淺談企業(yè)會計信息質(zhì)量對決策進程的影響
——基于US GAAP下的實證研究

（澳門科技大學(xué) 中國澳門000853）

一、引言

本文研究旨在探索企業(yè)會計信息對決策進程的影響，期望研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息對決策進程具有重大影響，并提出了以下三個問題：（1）什么特征的會計信息會影響企業(yè)決策進程？（2）會計信息通過什么方式來影響管理層決策？（3）企業(yè)規(guī)模的不同會改變會計信息質(zhì)量對決策進程的影響嗎？具體通過概念框架、研究方法、數(shù)據(jù)分析與結(jié)果、總結(jié)與討論來探討。

二、概念框架

（一）會計信息質(zhì)量

本文選取了會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性四項主要的質(zhì)量特征并探索其與決策之間的關(guān)系。

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做評價或者預(yù)測。一項信息是否具有相關(guān)性取決于是否具有預(yù)測價值和反饋價值。如果一項信息能幫助決策者對事項的可能結(jié)果進行預(yù)測，則此項信息具有預(yù)測價值。一項信息如能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值。

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比，主要包括同一企業(yè)不同時期可比以及不同企業(yè)相同會計期間可比兩層含義。

（二）決策進程

決策是管理中經(jīng)常發(fā)生的一種活動，該項研究中指的是企業(yè)管理層的決策進程，包括決策有效性、可行性以及決策效率。

（三）概念框架

我們假設(shè)會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性以及可比性可以提高管理決策過程。此外，在一定程度上，這種影響的強弱受到公司規(guī)模的影響。一般來說，規(guī)模較大的公司，會計信息質(zhì)量對決策的影響更加明顯。具體不同會計信息質(zhì)量對決策的不同影響在研究結(jié)果中討論。

三、研究方法

（一）數(shù)據(jù)收集

本文研究數(shù)據(jù)的收集主要采用問卷調(diào)查方法，問卷包括會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性、決策過程以及其他相關(guān)信息幾個部分。問卷所有項目都有5個評分等級。表現(xiàn)為1（非常不同意）、2（不同意）、3（中立）、4（同意）、5（非常同意）。受訪者根據(jù)自己對問題陳述事實的判斷進行回答，調(diào)查問卷是通過E-mail發(fā)送給不同公司的管理層，共120個參與者通過E-mail接受遠程訪問調(diào)查。完成問卷的收集后，運用SPSS進行數(shù)據(jù)的分析研究。

（二）變量介紹

研究變量的定義已在上文中列示，這里舉例說明其具體含義，例子均來源于原始問卷，但是問卷項目并不限于下文所列示條目。

1.會計信息可靠性。會計信息可以確認或過去的正確評價；會計信息可以幫助預(yù)測可能的結(jié)果。

2.會計信息相關(guān)性。如果一項行為對你的工作是有利的，那么就可以欺騙客戶或顧客；夸大會計信息的真實性，以保持公司擺脫困境是被允許的。

3.會計信息及時性。會計信息的及時性會影響對企業(yè)未來現(xiàn)金流的預(yù)測；公司始終能獲得會計信息所需的時間。

4.會計信息可比性。我們在不同的時間提供企業(yè)的會計信息，與其他公司在相同會計期間可比。

5.決策進程。由管理層做出決策的質(zhì)量水平是決策有效性的一項重要指標；如果一項決策獲得了決策實施者的認可，表明這是一項有效的決策。

6.企業(yè)規(guī)模。我們將企業(yè)規(guī)模按照員工數(shù)量的不同分為5個不同的等級：小于 100人、100—500人、500—1 000人、1 000—10 000人、大于10 000人。

四、數(shù)據(jù)分析與結(jié)果

（一）信度分析

首先，我們選擇了可靠性分析方法來審視數(shù)據(jù)的可靠性，因為有四個自變量和一個因變量，因此我們分別對不同變量的所有測量項目進行可靠性分析。測試結(jié)果表明，自變量Cronbach's Alpha是0.709，所測量的項目的數(shù)量是5，所有的120調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)都是有效的，其中沒有項目被排除。眾所周知，如果Cronbach's Alpha高于0.7，那么數(shù)據(jù)的信度較好，數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示可靠性、及時性、可比性Cronbach's Alpha是0.718、0.706、0.737 和 0.794，均大于 0.7。

（二）因子分析

由于這是一項探索性研究，我們采用因子分析來檢驗問卷的答復(fù)，測試問卷項目是否歸屬于同一個因子。因子分析結(jié)果表明，四個自變量的20個項目被分為5個成分，基于研究樣本量的限制和自變量相互影響的關(guān)系，并且在模型中的幾個自變量是基于先前的研究的，所以我們不打算排除某些項目或重新定義自變量。但是，我們認為有必要對每個自變量進行因子分析，以便于測試每個變量的調(diào)查項目是否加載到相同的因子。

根據(jù)因子分析的結(jié)果，KMO都高于0.7，并且每個變量的調(diào)查項目均歸屬于相同的因子，各個自變量的累積百分比為46.777%、47.077%、50.268%、48.308%，決策的累積百分比為47.213%。

（三）描述性統(tǒng)計

在描述性統(tǒng)計中，我們用SPSS對變量的最大值、最小值以及均值進行了統(tǒng)計，結(jié)果顯示會計信息相關(guān)性的最大值為 5，最小為 2.8，均值為4.265；可靠性的最大值為4.8，最小為2.4，均值為3.95；及時性的最大值為4.8,最小為 2，均值為 4.0367；可比性的最大值為5，最小為2，均值為4.265；決策的最大值為 5，最小為 2，均值為4.2383；企業(yè)規(guī)模的最大值為5，最小為1，均值為3.1417。需要指出的是，此處為了方便數(shù)據(jù)的處理，我們對每個變量的不同研究項目均采取了平均化處理，下文的相關(guān)性和回歸分析同樣采取的是每個變量的不同項目的平均值。

（四）相關(guān)性分析

會計信息相關(guān)性、可靠性、及時性以及可比性和決策之間的皮爾遜相關(guān)系數(shù)分別為 0.263、0.251、0.314 和 0.259。 雙尾檢驗的p 值分別為 0.004、0.006、0.000 和0.004。由此可見相關(guān)性、可靠性、及時性和可比性和決策之間的相關(guān)性是在0.01水平（雙尾），這意味著每個自變量對因變量均存在顯著影響，但自變量之間的相關(guān)性也處于較高水平。

（五）回歸分析

1.單因素回歸分析。為了進一步探索不同自變量和因變量之間的關(guān)系的差異，我們對每個自變量分別做了單因素回歸分析。相關(guān)性、可靠性、及時性和會計信息對管理者的決策分別施加了顯著的影響。調(diào)整后的方差分別為 0.269（相關(guān)性）、0.463（可靠性）、0.398（及時）和 0.267（可比性），并且F值的調(diào)整方差均服從于0.01的顯著性水平，這表明會計信息的相關(guān)性、可靠性、及時性和可比性均能促進和優(yōu)化決策過程。如果我們把四個自變量看作 X1（相關(guān)性）、X2（可靠性）、X3（及時性）和 X4（可比性），為Y（決策過程）因變量，線性回歸方程如下：

Y=2.929+0.307X1

Y=3.288+0.241X2

Y=2.948+0.320X3

Y=3.025+0.285X4

2.多元回歸分析。為了研究所有的自變量對因變量的共同影響，我們進行了多元線性回歸分析。方差為0.157和SIG=0.001，這表明會計信息相關(guān)性、可靠性、及時性和可比性有對因變量決策具有顯著的共同影響。Cohen（Cohen，1988）定義為 0.02、0.13和0.26方差分別代表小型、中型和大型的影響。所以0.157的多元回歸模型的方差代表為中型至大型規(guī)模效應(yīng)，這表明因變量決策過程的變異的15.7%，可以通過會計信息質(zhì)量進行解釋。

我們使用四個獨立的變量建立一個多重回歸模型來預(yù)測決策過程，該回歸模型是一般顯著。在測量的自變量中，及時性（Standardized Coefficient of Beta=0.227，T（4）=2.195，P ＜0.05）有顯著效應(yīng)，但是由于相關(guān)性（Standardized Coefficient of Beta=0.038，T（4）=0.35，P＞ 0.05）、 可 靠 性（Standardized Coefficient of Beta=0.151，T（4）=1.641，P＞ 0.05）和可比性（Standardized CoefficientofBeta=0.147，T（4）=1.562，P ＞ 0.05）都沒有顯著效應(yīng)。因此，會計信息的及時性推動和優(yōu)化決策過程比會計信息相關(guān)性、可靠性和可比性更為明顯。

正如前文中提到的線性回歸模型中，如果我們把四個自變量X1（相關(guān)性）、X2（可靠性）、X3（及時性）和 X4（可比性）為Y（決策過程）因變量，多元回歸方程是：

Y=1.854+0.045X1+0.144X2+0.232X3+0.161X4

3.調(diào)節(jié)效應(yīng)分析。為了測試公司規(guī)模的調(diào)節(jié)效應(yīng)，我們對數(shù)據(jù)進行了中心化處理，并對每個自變量設(shè)置交互項，然后分別進行回歸分析。

從回歸結(jié)果看交互項系數(shù)，相關(guān)性×規(guī)模（sig=0.382＞0.05）和可比性×規(guī)模（sig=0.332 ＜0.05）都不顯著，可靠性×規(guī)模（sig=0.034 ＜0.05）和及時性×規(guī)模（sig=0.036 ＜0.05）顯著。 因此，我們得出結(jié)論，公司規(guī)模在可靠性和決策、及時性和決策之間具有調(diào)節(jié)作用，相關(guān)性和決策、可比性和決策之間沒有調(diào)節(jié)作用。

如果我們把可靠性作為X2，公司規(guī)模為M，那么回歸方程為Y=（0.160M-0.244）X2-0.578M+2.213。 從方程式可以看出，如果M升高，斜率（0.160M-0.244）變大，所以調(diào)節(jié)作用是正向的，換言之，如果公司的規(guī)模越大，會計信息的可靠性對決策過程的促進影響越大，在規(guī)模較大的企業(yè)里，會計信息可靠性對決策的優(yōu)化和促進小規(guī)模的公司更強。

如果我們把及時性看作X3，公司規(guī)模為M，回歸方程為Y=（0.150M-0.147）X3-0.538M+2.311。同樣，從方程式可以看出，如果M升高，斜率（0.150M-0.147）則變大，所以調(diào)節(jié)作用也是正向的，換言之，如果公司的規(guī)模越大，會計信息的及時性對決策過程的促進影響越大，在規(guī)模較大的企業(yè)里，會計信息及時性對決策的優(yōu)化和促進小規(guī)模的公司更強。

五、總結(jié)與討論

回到我們之前提出的研究問題：什么特征的會計信息會影響企業(yè)決策進程？會計信息通過什么方式來影響管理層做出決策？企業(yè)規(guī)模的不同會改變會計信息質(zhì)量對決策進程的影響嗎？我們的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會計信息的相關(guān)性、可靠性、及時性和可比性均能對企業(yè)管理層的決策施加顯著影響，并且多元回歸結(jié)果顯示及時性的影響相對更加明顯。此外，企業(yè)規(guī)模在及時性和可靠性與決策之間具有正向調(diào)節(jié)作用，企業(yè)規(guī)模越大，會計信息的及時性和可靠性對企業(yè)管理層的決策影響越為顯著，然而對于相關(guān)性以及可比性對決策的影響并不具有調(diào)節(jié)作用。

此處有必要指出該項研究的幾點不足，首先是樣本量略有不足，這對數(shù)據(jù)分析結(jié)果可能會造成一定的不利影響，從而降低了樣本的代表性，其次是概念框架里各個自變量的相關(guān)性太強，從而會在一定程度上影響到多元回歸分析的結(jié)果。在以后的研究中我們將會進一步擴大樣本量以及考慮企業(yè)行業(yè)性質(zhì)分領(lǐng)域進行研究，使得該項研究得到進一步的完善。