提高耐火材料行業(yè)存貨審計質(zhì)量的方法研究

（新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院 河南新鄉(xiāng)453000）

耐火材料行業(yè)存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料。該行業(yè)主要研制并生產(chǎn)定型、不定型耐火材料，同時銷售功能耐火材料和相關(guān)配套設(shè)施，生產(chǎn)主要用于鋼鐵行業(yè)、有色金屬行業(yè)及電力行業(yè)等產(chǎn)品。

一、耐火材料行業(yè)存貨審計的現(xiàn)狀分析

（一）隨意改變存貨的計價方法

耐火材料行業(yè)采用實際成本法對存貨進行核算，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，在會計期間隨意變更材料計價方法，導(dǎo)致存貨的賬面數(shù)不能反映存貨的真實情況。此外，有些企業(yè)將已經(jīng)使用的存貨通過其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款科目來核算，少計成本費用，虛增利潤，從而造成存貨賬面數(shù)大于實際數(shù)的現(xiàn)象，形成虛假存貨。同時，耐火材料行業(yè)的公司對存貨跌價準備的計提不正確，存在濫提、少提或不提存貨跌價準備的現(xiàn)象。

（二）存貨管理松弛，責(zé)任劃分不明確

耐火材料行業(yè)在存貨的采購、銷售、保管等環(huán)節(jié)出現(xiàn)了存貨進出庫不及時入賬的現(xiàn)象以及存貨盤盈、盤虧不作賬務(wù)處理等違規(guī)行為，造成實際數(shù)量與賬面數(shù)量不一致等問題。該行業(yè)如果遇到銷售不暢、存貨積壓嚴重的情況，還會出現(xiàn)多種存貨混合在同一倉庫，造成存貨品種串戶的問題，在一定程度上加大了審計盤點的難度，甚至出現(xiàn)存貨寄存在外借倉庫不能盤點的問題。此外，有些公司存貨內(nèi)部審計沒有形成周期性，資產(chǎn)負債表日不進行存貨盤點，甚至不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)離任時的內(nèi)部審計，內(nèi)部責(zé)任劃分不明確，出現(xiàn)問題難以找到相關(guān)責(zé)任人。

（三）審計人員對存貨的審計不到位

存貨監(jiān)盤要行之有效必須有企業(yè)各部門人員的配合，而部分公司在存貨審計過程中不積極配合，嚴重阻礙了存貨審計工作的正常進行。企業(yè)對存貨進行舞弊，存在盤點故意增加或者減少存貨等行為，審計人員對企業(yè)存貨的盤點不能反映存貨的真實數(shù)量。同時，審計人員沒有對與存貨相關(guān)的項目如預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款及材料采購等進行審計。存貨審計人員在對存貨計價測試的正確性、收入確認依據(jù)的準確性、物流與財務(wù)核對的準確性幾個方面難以到位。

二、耐火材料行業(yè)存貨審計質(zhì)量不高的原因

（一）存貨及其管理存在的問題

首先，耐火材料行業(yè)的主營業(yè)務(wù)是耐火材料制品，這些存貨具有流動性大、周轉(zhuǎn)快、存在形式變化大等特點，會影響與存貨相關(guān)的項目核算的真實性和正確性。其次，耐火材料行業(yè)的存貨品種繁多，不同種類的存貨計量單位不同，存貨盤點和監(jiān)盤的難度比較大。抽查盤點像是走過場而沒有實際意義，但是進行全面盤點又會耗費大量的人力、物力、財力和時間，盤點成本過高。再者，耐火材料行業(yè)存貨形式分為原材料、在途物資、委托代銷存貨、半成品、產(chǎn)成品以及委托加工等。這些存貨按品種的不同形式存放在不同的地方，隨著企業(yè)經(jīng)營過程中對存貨的使用，存貨的數(shù)量也在發(fā)生變化。因此，審計人員必須在同一時間對存放在不同地方的同一種存貨進行監(jiān)盤，這樣會增加存貨審計的成本。加上有些部門不積極配合，甚至串通起來故意隱藏存貨數(shù)量，在存貨審計中就難以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。最后，耐火材料行業(yè)的內(nèi)部存貨控制環(huán)節(jié)比較薄弱，人員設(shè)置沒有遵照職責(zé)分離以及相互牽制的原則，容易發(fā)生人員串通作弊的現(xiàn)象。

（二）審計及審計人員存在的問題

首先，審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)不熟悉，沒有深入工作現(xiàn)場了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，而是停留在抽查測試原始憑證和記賬憑證的層面，導(dǎo)致審計人員很難發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性問題。另外，審計人員沒有重新計算相關(guān)比率的正確性，只是通過對賬面數(shù)字計算來判斷是否有誤，在審計工作中不夠嚴謹，沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不能準確地發(fā)現(xiàn)差錯的存在。其次，審計人員在實施存貨審計監(jiān)盤前會預(yù)先告知監(jiān)盤存貨的地點，這樣被審計單位就有機會提前準備，對將要被審計的存貨進行不當(dāng)調(diào)整。另外，有些審計人員經(jīng)驗不足，讓被審計單位的員工記錄存貨的抽點項目，容易出現(xiàn)抽點項目記錄造假的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致存貨監(jiān)盤程序失效。最后，審計人員缺乏耐火材料行業(yè)存貨方面的知識，審計期末存貨計價時，審計人員很難對存貨應(yīng)計提的跌價準備做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

三、提高耐火材料行業(yè)存貨審計質(zhì)量的對策

（一）重視存貨監(jiān)盤

審計人員在存貨審計過程中，應(yīng)當(dāng)嚴格按照審計準則的要求對存貨實施監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和質(zhì)量的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨監(jiān)盤過程中，必須由對被審計單位存貨情況熟悉的注冊會計師帶隊。存貨審計的風(fēng)險越大，要求審計人員的經(jīng)驗越高。對存貨抽查項目的重點應(yīng)放在價值比較高的存貨上，并且抽查的數(shù)量不低于存貨總量的10%。對發(fā)現(xiàn)的重大或異常的存貨盤點差異，或者被審計單位盤點人員格外關(guān)注的事項，審計人員要保持職業(yè)謹慎態(tài)度。對于抽查結(jié)果錯誤率過高的情況要調(diào)整審計程序，實施進一步的審計程序。

（二）采用分析性復(fù)核法把握存貨審計的重點

存貨項目包括的品種很多，審計人員的審計工作量很大，因此在對存貨進行實質(zhì)性測試時要采用重要性及成本效益原則，審計人員可以采用分析性復(fù)核法來把握存貨審計的重點。首先，采用比較分析法，將前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成情況進行比較，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體公正性；將存貨跌價準備與本年度存貨減值損失的金額進行比較，判定是否計提了足額的存貨跌價準備等。其次，采用比率法，存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨的儲備。毛利率的波動能夠反映被審計單位的銷售價格、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)、單位產(chǎn)品成本、固定制造費用等方面發(fā)生的變動。

（三）重視與存貨對應(yīng)會計科目的異常情況

存貨貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)過程之中，與其相對應(yīng)的會計科目有很多。企業(yè)通常會通過其他應(yīng)收款、在途物資、預(yù)付賬款等科目進行掛賬，以達到虛增利潤的目的。對于這種情況，審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料耗用周期及頻率、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時效性和掛賬的原因等方面來重點檢查存貨。如果涉及存貨的往來款項，審計人員應(yīng)該對其賬齡等進行重點的綜合性分析，以確定其是否存在異常。

（四）關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度

審計人員對耐火材料行業(yè)的存貨進行審計必須熟悉工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，只有對每道工序進行內(nèi)控分析，才能正確地對存貨進行計價。存貨內(nèi)控制度貫串于各個環(huán)節(jié)，事先設(shè)計出一套崗位職責(zé)分離、相互牽制、領(lǐng)導(dǎo)稽核、互相驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。審計人員通過對存貨內(nèi)控制度的評價與分析，一方面可以了解企業(yè)存貨內(nèi)控制度是否健全有效，另一方面也能確定存貨審計的重點。

（五）提高審計人員的專業(yè)技能和素質(zhì)

首先，會計師事務(wù)所在選派項目組成員時，應(yīng)當(dāng)派遣經(jīng)驗豐富和專業(yè)水平高的人員，以保證審計工作圓滿完成。同時，要實行分級復(fù)核制度，先由項目經(jīng)理對審計人員的審計結(jié)果進行復(fù)核并簽字，再由項目合伙人對審計工作底稿進行二級審核。最后，在對外出具審計報告前，由項目質(zhì)量控制復(fù)核小組對重大決策和判斷事項進行最終審核。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)該對員工進行定期培訓(xùn)，以提高員工專業(yè)水平，確保審計人員在審計準則的規(guī)定下執(zhí)行審計工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)塑造良好的企業(yè)文化，鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)，提高員工專業(yè)技能和素質(zhì)。