化肥增值稅再出新政
——10個(gè)月的庫(kù)存消化期 庫(kù)存產(chǎn)品3%的稅率簡(jiǎn)易征稅擺放“公平秤”庫(kù)存化肥逃過(guò)“一刀切”

□《中國(guó)農(nóng)資》記者 徐騫

化肥增值稅再出新政
——10個(gè)月的庫(kù)存消化期 庫(kù)存產(chǎn)品3%的稅率簡(jiǎn)易征稅擺放“公平秤”庫(kù)存化肥逃過(guò)“一刀切”

□《中國(guó)農(nóng)資》記者 徐騫

8月28日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2015〕97號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“97號(hào)文”），對(duì)增值稅一般納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥設(shè)定了可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的過(guò)渡政策，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%。同時(shí)明確化肥出口需視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅，出口庫(kù)存化肥適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。過(guò)渡政策時(shí)限為2015年9月1日起至2016年6月30日。

“97號(hào)文”對(duì)于化肥增值稅征收政策的補(bǔ)充，一定程度上緩解了企業(yè)庫(kù)存帶來(lái)的稅費(fèi)壓力，保證政策實(shí)施后化肥市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行，而其中關(guān)于出口征稅的規(guī)定則引發(fā)了行業(yè)對(duì)于化肥出口政策調(diào)整的新一輪思考。

厘定庫(kù)存納稅 政府企業(yè)雙“減負(fù)”

自8月10日“90號(hào)文”發(fā)布之后，國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)對(duì)于庫(kù)存化肥如何定稅的討論就從未停止。作為大宗商品，化肥的企業(yè)庫(kù)存和社會(huì)庫(kù)存始終保持一個(gè)較高數(shù)字。如果按照“90號(hào)文”規(guī)定的13%征收庫(kù)存化肥增值稅，企業(yè)因免稅而計(jì)入成本的增值稅稅額無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，國(guó)內(nèi)化肥生產(chǎn)、流通企業(yè)將承受巨大負(fù)擔(dān)。

關(guān)于呼吁改變庫(kù)存化肥征稅方式，安徽六國(guó)化工股份有限公司副總經(jīng)理徐東奎的解釋是：“行業(yè)對(duì)于增值稅的復(fù)征普遍表示理解和接受。但庫(kù)存化肥的征稅涉及的企業(yè)較多，資金量也比較大，如果簡(jiǎn)單按13%稅率‘一刀切’，一些大型企業(yè)需要上繳幾千萬(wàn)甚至上億元的稅費(fèi)。有業(yè)內(nèi)人士做過(guò)不完全統(tǒng)計(jì)，僅此一項(xiàng)，國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)將蒸發(fā)數(shù)十個(gè)億?！?/p>

企業(yè)的焦急是行業(yè)的真實(shí)寫(xiě)照。而從推動(dòng)“97號(hào)文”發(fā)布的過(guò)程來(lái)看，此次補(bǔ)充通知充分考慮了國(guó)內(nèi)企業(yè)的訴求。“97號(hào)文”發(fā)布后，記者采訪了相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人。據(jù)其介紹，在“90號(hào)文”下發(fā)后，國(guó)內(nèi)幾大化肥行業(yè)協(xié)會(huì)均收到了成員單位對(duì)于明確庫(kù)存稅率的反饋，在充分聽(tīng)取單位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，中國(guó)石油和化學(xué)工業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)氮肥工業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)磷復(fù)肥工業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)農(nóng)資流通協(xié)會(huì)、中國(guó)無(wú)機(jī)鹽協(xié)會(huì)鉀鹽（肥）行業(yè)分會(huì)聯(lián)合發(fā)文，向財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、工信部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署提交了《關(guān)于化肥恢復(fù)征收增值稅前對(duì)企業(yè)庫(kù)存予以認(rèn)定的申請(qǐng)報(bào)告》。

中國(guó)無(wú)機(jī)鹽協(xié)會(huì)鉀鹽（肥）行業(yè)分會(huì)常務(wù)副秘書(shū)長(zhǎng)亓昭英表示：“《申請(qǐng)報(bào)告》中的部分建議為‘97號(hào)文’所采納，10個(gè)月的庫(kù)存消化期以及庫(kù)存產(chǎn)品3%的稅率，兩項(xiàng)內(nèi)容成為為企業(yè)減負(fù)的關(guān)鍵一步。本次增值稅復(fù)征對(duì)國(guó)內(nèi)鉀肥生產(chǎn)、流通企業(yè)影響最為深刻?！?7號(hào)文’雖然沒(méi)有對(duì)鉀肥行業(yè)區(qū)別待遇，但已為企業(yè)留下難得的喘息之機(jī)?！?/p>

徐東奎認(rèn)為，相較于此前規(guī)定，3%的稅率下，企業(yè)壓力明顯降低?；势贩N不同，庫(kù)存消化周期不同，10個(gè)月的預(yù)留空間比較充足，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)有能力在期限內(nèi)完成存貨清理，關(guān)于內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存化肥增值稅的討論，至此可以塵埃落定。

此外，從庫(kù)存征稅的具體操作考量，此次簡(jiǎn)化計(jì)稅，表面上減少了國(guó)家稅收，但實(shí)際效果可能正好相反。江蘇華昌化工股份公司戰(zhàn)略發(fā)展事務(wù)部部長(zhǎng)李昊峰解釋說(shuō)：“從規(guī)模上來(lái)講，國(guó)內(nèi)主要化肥企業(yè)均應(yīng)劃為能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額一般納稅人。但事實(shí)上由于化肥企業(yè)長(zhǎng)期享受免稅待遇，企業(yè)賬務(wù)的完整度、對(duì)稅額的核算能力存疑，這直接關(guān)系到稅務(wù)部門(mén)的征稅效率。綜合考慮稅收和可能出現(xiàn)的額外征稅成本，國(guó)家相關(guān)部門(mén)作出簡(jiǎn)化征稅的選擇，某種程度上也是為政府減負(fù)?！?/p>

創(chuàng)新計(jì)稅方式 保障市場(chǎng)平穩(wěn)過(guò)渡

在我國(guó)稅法中，3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用范圍是小規(guī)模納稅人，將3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)用于企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品，是計(jì)稅方式上的一次創(chuàng)新，至少在農(nóng)資行業(yè)中是首次出現(xiàn)。歸根結(jié)底，一方面是關(guān)于化肥行業(yè)的政策調(diào)整影響面更大，另一方面是因?yàn)榛市袠I(yè)面臨的情況更為復(fù)雜，需要保證征稅的“公平性”。

首先，不同企業(yè)庫(kù)存深度不同，3%的稅率降低了大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通常而言，企業(yè)規(guī)模越大，產(chǎn)能越高，產(chǎn)品代發(fā)量、庫(kù)存量越大。13%的稅率下，大型企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)遠(yuǎn)高于小型企業(yè)。在國(guó)內(nèi)化肥市場(chǎng)較為平淡的情況下，企業(yè)成本壓力向下傳導(dǎo)不暢，可能在短時(shí)間內(nèi)引發(fā)競(jìng)爭(zhēng)失序。3%的稅率一定程度上排除了大型企業(yè)承擔(dān)過(guò)多成本帶來(lái)的隱患。

其次，化肥行業(yè)上下游因?yàn)槎愘M(fèi)帶來(lái)的矛盾告一段落。“90號(hào)文”在8月10日發(fā)布，定于9月1日?qǐng)?zhí)行，生產(chǎn)、流通企業(yè)均急于在9月1日之前清空庫(kù)存，而市場(chǎng)并不具備如此大的“胃口”。晉煤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處處長(zhǎng)賈洪斌表示：“按照此前規(guī)定，9月1日前，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給流通商免稅，而流通商在9月1日之后銷(xiāo)售則需要承擔(dān)13%的稅費(fèi)，在預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格漲幅有限的情況下，化肥銷(xiāo)售的中間環(huán)節(jié)意見(jiàn)很大。而國(guó)內(nèi)化肥廠商普遍存在聯(lián)儲(chǔ)聯(lián)銷(xiāo)的合作方式，13%的稅費(fèi)誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，雙方存在分歧。新政策出臺(tái)后，因庫(kù)存化肥引發(fā)的爭(zhēng)吵有望消弭。”

最后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅收不公得到緩解。李昊峰認(rèn)為，“90號(hào)文”規(guī)定一般納稅人9月1日之后再銷(xiāo)售化肥產(chǎn)品，按13%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差為應(yīng)交增值稅額。小規(guī)模納稅人9月1日之后銷(xiāo)售化肥產(chǎn)品，按3%征收率簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅額，但不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，購(gòu)進(jìn)化肥或購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)支付的價(jià)款中所包含的增值稅額直接計(jì)入成本。新政實(shí)施前，一般納稅人的原料、化肥成品等存貨，之前因免稅而計(jì)入成本的增值稅額無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，造成這部分化肥成品和這部分原料生成出的化肥成品，與小規(guī)模納稅人相比，承擔(dān)了合法但不合理、不公平的稅負(fù)?！?7號(hào)文”允許一般納稅人化肥庫(kù)存選擇按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，在成品存貨計(jì)稅方法上，實(shí)現(xiàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一致，體現(xiàn)了稅收的公平原則。

明確出口征稅 再度引發(fā)行業(yè)思考

微利運(yùn)行，是企業(yè)對(duì)庫(kù)存征稅擔(dān)憂的根源。近兩年國(guó)際、國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)下行壓力增加，化肥產(chǎn)品價(jià)格始終處于較低水平?！?7號(hào)文件”明確規(guī)定化肥出口視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅，再度引發(fā)化肥出口企業(yè)對(duì)于國(guó)家關(guān)稅政策的思考。

根據(jù)我國(guó)稅法，針對(duì)出口產(chǎn)品同時(shí)征收增值稅和關(guān)稅符合相關(guān)法律程序。但是，如果計(jì)算包含在出口貨物離岸價(jià)內(nèi)的關(guān)稅稅額和出口環(huán)節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，出現(xiàn)了稅費(fèi)的耦合。以出口離岸價(jià)計(jì)算增值稅，相當(dāng)于內(nèi)含的關(guān)稅部分加收了增值稅，疊加的增值稅和關(guān)稅，與之前視同內(nèi)銷(xiāo)免征時(shí)相比，無(wú)形中增加了化肥的出口稅負(fù)。

云天化國(guó)際化工股份有限公司市場(chǎng)總監(jiān)許定國(guó)向記者透露，以磷酸二銨為例，企業(yè)出口600萬(wàn)噸產(chǎn)品，最終利潤(rùn)不超過(guò)2個(gè)億?！?7號(hào)文規(guī)定”產(chǎn)品出口日期，以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。根據(jù)海關(guān)報(bào)關(guān)規(guī)定要求，貨物的出口報(bào)關(guān)必須在貨物進(jìn)入裝貨碼頭倉(cāng)庫(kù)后才能進(jìn)行。所以目前而言，只有完成集港的貨物才適用于3%的增值稅率。而僅按照庫(kù)存征稅3%計(jì)算，企業(yè)出口成本就將增加90元/噸左右?！扒捌趨R率變化帶來(lái)的些微利好蕩然無(wú)存?！背隹诋a(chǎn)品在征收關(guān)稅的情況下加征增值稅是否合理？多數(shù)企業(yè)心存疑慮。

對(duì)此，中華全國(guó)供銷(xiāo)合作總社農(nóng)資局相關(guān)人士解釋說(shuō)：“關(guān)稅和增值稅并非同一稅種，按現(xiàn)有政策，關(guān)稅計(jì)入成本，但不能抵扣。關(guān)于關(guān)稅和增值稅的統(tǒng)籌問(wèn)題，我們已報(bào)請(qǐng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)研究考慮。因?yàn)樯婕岸鄠€(gè)部門(mén)，按程序需要一定時(shí)間。對(duì)于增值稅涉及的相關(guān)問(wèn)題，我們將繼續(xù)跟蹤進(jìn)展?！?/p>

隨著化肥行業(yè)氣、電、運(yùn)、稅等優(yōu)惠政策陸續(xù)取消，化肥逐漸脫掉了“特殊商品”的外衣，成為一般商品。李昊峰認(rèn)為，隨著市場(chǎng)配置資源起決定性作用改革的進(jìn)一步推進(jìn)，化肥生產(chǎn)、流通領(lǐng)域優(yōu)惠政策陸續(xù)退出，限制化肥出口也不再師出有名，取消化肥出口關(guān)稅、恢復(fù)出口退稅、允許加工貿(mào)易方式出口或?qū)⒃诓痪玫膶?lái)提上議事日程。