環(huán)境會(huì)計(jì)公允價(jià)值的特征分析

陶建格：博士，副教授，中原工學(xué)院青年拔尖人才，中國(guó)科學(xué)院博士后聯(lián)誼會(huì)副理事長(zhǎng)，中國(guó)環(huán)境學(xué)會(huì)高級(jí)會(huì)員、中國(guó)自然資源學(xué)會(huì)會(huì)員，河南省社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀中青年學(xué)者。主要研究方向?yàn)橘Y源環(huán)境經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)工程、生態(tài)補(bǔ)償、生態(tài)價(jià)值評(píng)價(jià)、可持續(xù)發(fā)展以及生態(tài)預(yù)警管理。近年來(lái)，主持、參與完成省部級(jí)以上項(xiàng)目9項(xiàng)，目前主持有國(guó)家自然科學(xué)基金“基于云模型的環(huán)境經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)仿真與預(yù)警管理研究”，主持參與國(guó)家自然基金、省部級(jí)在研項(xiàng)目6項(xiàng)。 先后在《科研管理》《經(jīng)濟(jì)地理》《資源科學(xué)》《科技管理研究》和《生態(tài)環(huán)境學(xué)報(bào)》等期刊發(fā)表論文43篇，其中EI檢索8篇。出版專(zhuān)著1部、教材3部，其中《中原經(jīng)濟(jì)區(qū)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)環(huán)境建設(shè)戰(zhàn)略研究》獲河南省社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)，《資源系統(tǒng)工程》被列為教育部“十二五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材?，F(xiàn)為中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所地理學(xué)在站博士后。

環(huán)境會(huì)計(jì)公允價(jià)值的特征分析

陶建格1，2

(1.中原工學(xué)院， 鄭州 450007； 2.中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所， 北京 100101)

摘要：由于環(huán)境會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境核算中公允價(jià)值的計(jì)量與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大的差異?；诃h(huán)境會(huì)計(jì)基本理論，對(duì)公允價(jià)值在環(huán)境核算的計(jì)量屬性和特征進(jìn)行了分析。環(huán)境會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的特征有公共性、公允性、真實(shí)與虛擬性、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)性。環(huán)境公允價(jià)值的計(jì)量提高了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性、科學(xué)性和透明度，有助于協(xié)調(diào)環(huán)境經(jīng)濟(jì)控制行為，但也存在著公允程度影響計(jì)量成本和效率的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；特征

作者簡(jiǎn)介：陶建格(1973-)，男，河南鄭州人，副教授，博士，主要研究方向?yàn)橘Y源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)。

文章編號(hào)：1671-6906(2015)02-0062-03

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

DOI:10.3969/j.issn.1671-6906.2015.02.014

Abstract：Since rapid development of environmental accounting, environmental accounting measurement based on fair value, compared with the traditional accounting concepts exists bigger difference. In this paper, based on basic theory of environmental accounting, the fair value measurement attribute and the characteristics of environmental accounting are analyzed. In environmental accounting, characteristics of fair value is public, fair, the real and the virtual, dynamic and static. The fair value measurement environment improves the effectiveness of environmental accounting, scientific and transparent degree, which helps us to coordinate the economic and environmental control behavior, but there is a fair degree of fair measurement cost and efficiency problem.

工業(yè)革命以來(lái)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展在為現(xiàn)代社會(huì)提供大量物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也消耗了大量的自然資源，帶來(lái)日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染、生態(tài)破壞，人類(lèi)社會(huì)所依賴(lài)的自然資源和生態(tài)環(huán)境已經(jīng)不足以支撐傳統(tǒng)發(fā)展模式。為解決環(huán)境經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，自20世紀(jì)70年代，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家開(kāi)始了相關(guān)問(wèn)題研究。我國(guó)近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展導(dǎo)致西方國(guó)家近百年來(lái)出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題在我國(guó)集中體現(xiàn)[1]。為研究解決人類(lèi)發(fā)展中的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。早在1971年，比蒙斯(Beams F A)就在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》發(fā)表論文，研究環(huán)境保護(hù)過(guò)程中的社會(huì)成本計(jì)量；1973年，馬林(Marlin J T)在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》發(fā)表論文，將污染問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算。這些研究標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的開(kāi)端，由此環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。1992年世界環(huán)境與發(fā)展大會(huì)一致通過(guò)了可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題進(jìn)入一個(gè)新階段。1999年，聯(lián)合國(guó)通過(guò)《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，在國(guó)際上正式形成了統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算與報(bào)告文件。世界各國(guó)也都在積極推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)工作。2001年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)成立，標(biāo)志著我國(guó)也在大力推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策法規(guī)，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作[2]。

1環(huán)境會(huì)計(jì)與公允價(jià)值

環(huán)境會(huì)計(jì)隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)的逐步深入和加強(qiáng)環(huán)境管理要求的提出而出現(xiàn)，是會(huì)計(jì)學(xué)科和環(huán)境科學(xué)的交叉學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)的客觀性原則，客觀計(jì)量經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的環(huán)境影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，主要以貨幣為計(jì)量單位，圍繞環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境支出、環(huán)境收益等會(huì)計(jì)要素，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境影響行為的收入和支出，確定環(huán)境影響結(jié)果，評(píng)估環(huán)境績(jī)效和發(fā)布環(huán)境報(bào)告的一門(mén)交叉學(xué)科[3]。

美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)包括宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量和綠色國(guó)民收入核算、社會(huì)組織單元的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境報(bào)告?；谥袊?guó)GDP統(tǒng)計(jì)制度和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)制度要求，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)包括宏觀環(huán)境核算和微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)[4]。

“公允價(jià)值”在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表現(xiàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，包括公允價(jià)值、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，研究資產(chǎn)的交易行為價(jià)值。公允價(jià)值是熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易和自愿的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在環(huán)境會(huì)計(jì)研究涉及環(huán)境問(wèn)題時(shí)，由于有些環(huán)境問(wèn)題存在公共產(chǎn)權(quán)、無(wú)市場(chǎng)交易，所形成的環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債需要參照公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的價(jià)值認(rèn)識(shí)、環(huán)境問(wèn)題的服務(wù)價(jià)值和環(huán)境科學(xué)技術(shù)的發(fā)展來(lái)決定[5]。在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由專(zhuān)業(yè)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)通過(guò)環(huán)境服務(wù)價(jià)值計(jì)量和公眾支付意愿評(píng)估來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的確定。

2環(huán)境公允價(jià)值的特征

本文所分析的環(huán)境公允價(jià)值特征是將其作為一種會(huì)計(jì)屬性相對(duì)其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性而言的[6]。歷史成本計(jì)量下進(jìn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)核算為環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供的是面向過(guò)去的歷史信息，而在面向未來(lái)的決策時(shí)信息就缺乏現(xiàn)時(shí)性。同時(shí)，一些環(huán)境資產(chǎn)的形成不存在交易，無(wú)法進(jìn)行重置計(jì)量，也無(wú)法進(jìn)行變現(xiàn)和現(xiàn)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量成為唯一一種計(jì)量方式。

環(huán)境會(huì)計(jì)的公允價(jià)值屬性強(qiáng)調(diào)公允為計(jì)量基礎(chǔ)，基于確定的環(huán)境問(wèn)題，在形成環(huán)境影響的過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)公眾或者利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境影響的價(jià)值判斷。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值計(jì)量具有如下特征：

(1)環(huán)境公允價(jià)值的公共性。環(huán)境具有公共產(chǎn)權(quán)特性，對(duì)環(huán)境進(jìn)行價(jià)值計(jì)量是不存在市場(chǎng)交易的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量要求體現(xiàn)交易主體的公平和自愿，而環(huán)境會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量面對(duì)的對(duì)象是公眾，或者環(huán)境利益的相關(guān)者，強(qiáng)調(diào)的是公眾和利益相關(guān)者整體的價(jià)值認(rèn)知和價(jià)值判斷結(jié)果。

(2)環(huán)境公允價(jià)值的公允性。公允即公平而恰當(dāng)，不偏袒任何一方。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是“公平交易”或稱(chēng)為“正常交易”中的價(jià)值。環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，公允不僅僅適用于交易，它也是一個(gè)民主概念，強(qiáng)調(diào)一個(gè)基于對(duì)話、透明及互相尊重的價(jià)值認(rèn)知判斷，環(huán)境會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的公允正是基于這一觀念而形成的[7]。它的理論依據(jù)是承認(rèn)環(huán)境問(wèn)題的價(jià)值結(jié)果合理性。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中，涉及環(huán)境的行為發(fā)生時(shí)，依據(jù)人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的價(jià)值判斷、環(huán)境科學(xué)的技術(shù)發(fā)展水平和環(huán)境服務(wù)價(jià)值的認(rèn)知來(lái)決定相關(guān)環(huán)境影響結(jié)果的確定。它強(qiáng)調(diào)的是公眾或者利益相關(guān)者的“公允”。

(3)環(huán)境公允價(jià)值核算兼具真實(shí)性與虛擬性。真實(shí)性是指，經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中，涉及環(huán)境價(jià)值問(wèn)題的行為實(shí)實(shí)在在發(fā)生了，它已經(jīng)引起了環(huán)境的變化。環(huán)境公允價(jià)值的確定是以實(shí)實(shí)在在發(fā)生的環(huán)境影響為基礎(chǔ)，對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行價(jià)值判斷。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)公允核算的不同在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)主體的交易發(fā)生，而環(huán)境會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以環(huán)境影響行為的真實(shí)發(fā)生為基礎(chǔ)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值是以市場(chǎng)為計(jì)量基礎(chǔ)的,價(jià)格主要參照市場(chǎng)的估計(jì)價(jià)格且隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，而環(huán)境的公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公眾和利益相關(guān)者“公允”，其公允對(duì)象不僅僅是交易的主體，還是環(huán)境利益相關(guān)的主體。

環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果某項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)或負(fù)債指定用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其計(jì)量的公允價(jià)值不是基于已實(shí)現(xiàn)的交易，而是基于公眾和利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境行為結(jié)果的價(jià)值判斷而來(lái)的，不具有真實(shí)的交易和衡定的價(jià)值。在此意義上，環(huán)境的公允價(jià)值具有虛擬性。

(4)環(huán)境公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)性與靜態(tài)性。環(huán)境公允價(jià)值反映的是經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為的環(huán)境影響的公眾價(jià)值認(rèn)定。公眾價(jià)值認(rèn)定會(huì)受到很多復(fù)雜因素的影響：公眾對(duì)環(huán)境認(rèn)知水平會(huì)影響環(huán)境價(jià)值認(rèn)定；不同時(shí)間、不同地點(diǎn)、不同環(huán)境要素、不同的要素?cái)?shù)量也會(huì)對(duì)環(huán)境公允價(jià)值有影響。如在洪澇季節(jié)的一些地方，水環(huán)境會(huì)受到水量和地理分異的影響。這里，排水是一種具有環(huán)境價(jià)值的活動(dòng)，而水量的增大卻沒(méi)體現(xiàn)為價(jià)值增加，但隨著時(shí)間的變化其價(jià)值會(huì)隨之變化。所以，環(huán)境公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性[8]。

環(huán)境公允價(jià)值的靜態(tài)性是指涉及環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為發(fā)生后，該環(huán)境公允價(jià)值是在特定的時(shí)間點(diǎn)和特定狀態(tài)下對(duì)環(huán)境進(jìn)行的價(jià)值確認(rèn)，最終反映在環(huán)境核算報(bào)告中的只能是某一時(shí)點(diǎn)的環(huán)境價(jià)值。所以，環(huán)境公允價(jià)值具有靜態(tài)性。

3環(huán)境公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)與問(wèn)題

環(huán)境會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)下，公允價(jià)值計(jì)量是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，能夠有效提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效性和相關(guān)性，能夠更加真實(shí)地反映涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為結(jié)果，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為結(jié)果計(jì)量的可比性和透明度，滿足環(huán)境信息使用者的環(huán)境信息需求，有助于環(huán)境管理的公眾參與和環(huán)境考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的環(huán)境行為[9]。

然而，公允價(jià)值在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)也存在一些問(wèn)題，即公允本身是依靠主觀判斷來(lái)進(jìn)行涉及環(huán)境行為的結(jié)果評(píng)價(jià)。要提高公允價(jià)值的公眾認(rèn)可度，必然提高評(píng)估成本，否則可能出現(xiàn)“公允”程度不夠的問(wèn)題?！肮省背潭炔粔颍瑒t會(huì)損害會(huì)計(jì)真實(shí)反映的基本要求，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)要素的數(shù)據(jù)分析時(shí)缺少可比性。公允程度會(huì)隨著公允價(jià)值計(jì)量方法科學(xué)性的增強(qiáng)而不斷增強(qiáng)。

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(責(zé)任編輯：陸俊杰)

The Characteristics Analysis of Environmental Accounting “Fair Value”

TAO Jian-ge1，2

(1.Zhongyuan University of Technology, Zhengzhou 450007;

2.Institute of Geographic Sciences and Natural Resources Research, CAS, Beijing 100101， China)

Key words:environmental accounting; fair value; characteristics