高校會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策研究

曾瑛

(福建師范大學(xué)，福州350007)

高校會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策研究

曾瑛

(福建師范大學(xué)，福州350007)

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)環(huán)境面臨著翻天覆地的變化，其會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也層出不窮。本文系統(tǒng)梳理了高校會(huì)計(jì)信息失真的類型，簡要?dú)w納了會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)，深入分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并給出了防治高校會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議。

會(huì)計(jì)信息失真；高校；原因及對(duì)策

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國高等教育逐漸從精英教育走向了大眾教育，高等教育正面臨著前所未有的辦學(xué)條件，同時(shí)隨著市場(chǎng)化改革進(jìn)程的不斷深入，高校改革與發(fā)展逐步加快，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及核算環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：新校區(qū)的大規(guī)模建設(shè)、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多途徑籌措、財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變、教育補(bǔ)償機(jī)制的建立、辦學(xué)所需融資的巨額銀行貸款等新生事物層出不窮。在這種情況下，通過財(cái)務(wù)報(bào)表等形式向投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性變得日益重要。然而，由于我國的會(huì)計(jì)制度是隨著現(xiàn)實(shí)狀況的發(fā)展才不斷修訂，不能緊跟時(shí)代的步伐，其本身存在著一定的不足，另外相關(guān)部門對(duì)高校財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督不夠到位，導(dǎo)致我國高校一直以來都存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。文章將系統(tǒng)地梳理高校會(huì)計(jì)信息失真的類型,對(duì)其特征進(jìn)行簡要?dú)w納,在此基礎(chǔ)之上,深入探究會(huì)計(jì)信息失真的原因,在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)對(duì)策建議。

1 關(guān)于高校會(huì)計(jì)信息失真

高校會(huì)計(jì)信息是高校會(huì)計(jì)執(zhí)行人根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則而整理加工出來的信息。我國高校會(huì)計(jì)規(guī)則主要包括《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等。而會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行人主要是指高校的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是一個(gè)收集、整理、加工和生產(chǎn)的過程，影響這一產(chǎn)生過程有兩個(gè)主要因素，一個(gè)是會(huì)計(jì)規(guī)則，另一個(gè)是執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)人員。所以高校會(huì)計(jì)失真主要產(chǎn)生于這兩個(gè)因素之中，要么是會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量不高，按照這一規(guī)則生產(chǎn)出來的信息就有問題，即會(huì)計(jì)規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真；要么是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了偏差，即執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真相比于企業(yè)主要為執(zhí)行性的會(huì)計(jì)信息失真，高校的會(huì)計(jì)信息失真既包含規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真，也包含了執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真。

2 高校會(huì)計(jì)信息失真的主要特征

相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真而言，高校的會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為以下特征:

2.1 具有較強(qiáng)的隱蔽性。

高校是各類人才集聚的高地，高校財(cái)務(wù)部門的從業(yè)人員，無論是從職稱層次，還是從學(xué)歷水平，都相對(duì)較高，對(duì)新知識(shí)的理解接收能力和對(duì)新技術(shù)的學(xué)習(xí)掌握能力較強(qiáng)。但是事物具有兩面性，他們處理會(huì)計(jì)信息的水平較高，作假手段較為高級(jí)，隱蔽性較強(qiáng)，一般不容易被發(fā)現(xiàn)

2.2 社會(huì)危害性逐漸增強(qiáng)。

隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大及其發(fā)展模式的市場(chǎng)化，高校作為人才教育的重要堡壘，其正常運(yùn)行關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展。高校會(huì)計(jì)信息是高校運(yùn)行過程財(cái)務(wù)信息的反映，也是管理部門和相關(guān)利益主體進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)，從而高校會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)對(duì)投資人、管理者及單位內(nèi)部人員的決策造成誤導(dǎo)，且由于目前高校的資金來源有一部分是來自財(cái)政撥款，也會(huì)浪費(fèi)納稅人的血汗錢。

2.3 規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真與執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真并存。

隨著高校財(cái)務(wù)制度的不斷改革，特別是2014 年1月1日開始生效的新版《高校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，其制度安排越來越適應(yīng)實(shí)際發(fā)展的需要，從而規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的事件有減少趨勢(shì)，大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息失真是執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真，特別是故意的會(huì)計(jì)信息失真。

3 高校規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的來源

文章在參考了相關(guān)文獻(xiàn)資料及走訪高校相關(guān)財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)上，對(duì)高校規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真的原因歸納總結(jié)為以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

3.1 新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》銜接問題

自2014年1月1日起生效的新版《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來，由于新的會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上做了較大的調(diào)整，如部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)了“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”和“在建工程”等科目，這在很大程度能夠改變舊版的會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中所產(chǎn)生的規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真，但新舊制度之間的銜接存在一個(gè)過渡階段，在兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)則的調(diào)整過程中難免會(huì)有一些偏差，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息失真。

3.2 預(yù)算管理體制問題

目前高校的財(cái)政管理辦法是：“核定收支、定額和定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用”，這一管理辦法能夠激勵(lì)高校加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)學(xué)校法人的自主意識(shí)，但是高校核算預(yù)算的主要依據(jù)還是單位定額標(biāo)準(zhǔn)和單位上一年預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)還有一部分專項(xiàng)和機(jī)動(dòng)補(bǔ)貼，從而高校會(huì)想盡一切辦法爭取多獲得一些補(bǔ)助資金。因此，各個(gè)高校的管理者會(huì)盡可能地運(yùn)用各種手段處理節(jié)余，使得節(jié)余的資金變少，從而能在下一年度中獲得較多的補(bǔ)助資金，這一點(diǎn)能夠在各個(gè)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算表和決算表中體現(xiàn)出來。

3.3 學(xué)校管理體制問題

各高校在學(xué)校層面和二級(jí)單位之間實(shí)行的一般是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，下放財(cái)權(quán)，提高活力的財(cái)務(wù)管理體制。這能夠激活各個(gè)二級(jí)單位的辦學(xué)積極性，但也涉及到各個(gè)二級(jí)單位之間的利益分配問題，在高校財(cái)政實(shí)力給定的前提下，如何滿足各個(gè)二級(jí)單位的預(yù)算和利益，變成了一個(gè)困擾高校管理者的難題。因此，各個(gè)二級(jí)單位為了能獲更多的辦學(xué)資金，便會(huì)想方設(shè)法提供對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息，這在獨(dú)立核算的二級(jí)會(huì)計(jì)單位表現(xiàn)尤為突出，從而會(huì)計(jì)信息失真不可避免

4 高校執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真的來源

根據(jù)會(huì)計(jì)執(zhí)行主體是否具有故意性，可以把執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)一步分為無意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真和有意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真。其中，無意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真是指高校會(huì)計(jì)執(zhí)行人員對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的理解與應(yīng)用存在個(gè)體認(rèn)知偏差進(jìn)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。故意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真就是指通常所說的會(huì)計(jì)舞弊，其又可以進(jìn)一步分為授意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真和非授意的執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真，授意的會(huì)計(jì)信息失真主要指單位負(fù)責(zé)人組織和參與所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，非授意的會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)執(zhí)行人員自身有意識(shí)地進(jìn)行舞弊所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這兩種執(zhí)行性的會(huì)計(jì)信息失真可以從會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督不力與外部監(jiān)督不力兩個(gè)方面體現(xiàn)出來。

4.1 會(huì)計(jì)執(zhí)行人員監(jiān)督不力問題

高校會(huì)計(jì)人員具有兩項(xiàng)基本職能：核算與監(jiān)督職能，但目前高校的會(huì)計(jì)執(zhí)行人員主要履行核算職能，監(jiān)督職能相對(duì)不受重視。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，目前各高校財(cái)務(wù)涉及的資金規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，有些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)面不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)范圍，從而不能準(zhǔn)確把握一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合理性，特別是在虛假發(fā)票泛濫的情況下，會(huì)計(jì)人員很難把握每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性，此時(shí)出于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德必須對(duì)此執(zhí)行監(jiān)督職能，但這勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)人員在其單位的職業(yè)前途；第二，某些會(huì)計(jì)人員確實(shí)缺少綜合素質(zhì)，工作不能盡職盡責(zé)，對(duì)業(yè)務(wù)原始憑證的審核缺乏基本的常識(shí)，對(duì)于有些明顯有著不實(shí)內(nèi)容的發(fā)票不能提出質(zhì)疑；第三，目前高校行政化色彩濃重，許多單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，單位負(fù)責(zé)人一般掌握著人事大權(quán)，從而指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，如果會(huì)計(jì)人員不服從，便實(shí)施打擊報(bào)復(fù)，而會(huì)計(jì)人員迫于壓力，則不敢跟同違反會(huì)計(jì)原則的行為作斗爭，甚至同其他利益相關(guān)者同流合污，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

4.2 外部監(jiān)督不力問題

我國的監(jiān)督制度在控制高校會(huì)計(jì)信息失真方面存在著明顯不足。目前，高校的外部監(jiān)督主要由政府的財(cái)政、教育、審計(jì)、監(jiān)察和稅務(wù)等部門來實(shí)施，但是審計(jì)部門和財(cái)政部門因?yàn)槿狈医y(tǒng)一部署和人力不足，通常每隔幾年才對(duì)高校進(jìn)行例行審計(jì)檢查；教育部門則往往以大局為重，對(duì)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的監(jiān)督流于形式，只要高校內(nèi)部不出重大財(cái)務(wù)問題，便對(duì)問題簡單化處理；由于高校不繳納企業(yè)所得稅，對(duì)營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等征繳基本實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，偷稅和漏稅現(xiàn)象較少，因此稅務(wù)部門對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督很少；銀行作為高校的債權(quán)人也很少對(duì)高校進(jìn)行監(jiān)督是由于高校的投資人是政府，高校的資產(chǎn)往往比較大，其背后有政府對(duì)其擔(dān)保，所以給高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零；最后，由于目前的社會(huì)審計(jì)中介處于新興發(fā)展階段，正在對(duì)外擴(kuò)展業(yè)務(wù)，若使其對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)中介為了能獲得繼續(xù)合作的機(jī)會(huì)，沒有進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)的激勵(lì)，從而高校也不在社會(huì)中介審計(jì)的范圍之內(nèi)。

5 防治高校會(huì)計(jì)信息失真的措施

5.1 健全和完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

健全和完善學(xué)校統(tǒng)一集中采購制度和物資供應(yīng)體系，學(xué)校統(tǒng)一采購，集中審核管理，只安排好個(gè)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，不下放自主采購權(quán)，這是控制虛假開支有效辦法；健全和完善校務(wù)公開制度、教室代表大會(huì)制度及重大項(xiàng)目支出集體和匯報(bào)制度，強(qiáng)化各部門負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，形成各部門之間相互監(jiān)護(hù)機(jī)制；同時(shí)，要跟進(jìn)時(shí)代步伐，加大電子信息等技術(shù)的應(yīng)用強(qiáng)度，實(shí)行財(cái)務(wù)信息網(wǎng)上填報(bào)與核算，提高對(duì)核算單位的監(jiān)督力度；

5.2健全和完善外部監(jiān)督管理機(jī)制

對(duì)于外部監(jiān)督管理機(jī)制的建立，主要應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和政府審計(jì)體制的建設(shè)，而且兩個(gè)監(jiān)督主體的側(cè)重點(diǎn)有所不同。財(cái)政部門重點(diǎn)在于對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況和與高校相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查。審計(jì)部門則側(cè)重于對(duì)于財(cái)務(wù)收支合法性進(jìn)行檢查，如高校各部門有無偷稅漏稅、有無貪污或挪用公款、有無虛開發(fā)票等情況。與此同時(shí)也要加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)法部門執(zhí)行人員的職業(yè)道德建設(shè)，使其執(zhí)法公正嚴(yán)明，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真情況，并予以監(jiān)督指正。

5.3 提高表外業(yè)務(wù)的披露水平

目前高校對(duì)外披露的主要是財(cái)務(wù)信息，但其格式的固定性及以數(shù)字反映為主的特點(diǎn)決定了所披露信息的局限性，不能充分反映高校的整體運(yùn)營狀況。另外，相關(guān)利益主體越來越不能僅僅依靠表內(nèi)信息做出決策，他們對(duì)表外信息越來越感興趣。從而高校應(yīng)該聯(lián)合各個(gè)部門，提高表外業(yè)務(wù)的披露水平，如披露非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息等，這些信息主要表現(xiàn)為以下內(nèi)容：高校辦學(xué)所面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，未來的財(cái)務(wù)狀況，科研成果轉(zhuǎn)化情況；圖書館資源與使用狀況，學(xué)生的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量等信息

5.4 加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校各個(gè)管理部門要側(cè)重于建設(shè)業(yè)務(wù)與職業(yè)操守兼優(yōu)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，改革高校會(huì)計(jì)人員編制從屬制度，實(shí)行高校會(huì)計(jì)人員由上級(jí)統(tǒng)一委派，通過對(duì)高校會(huì)計(jì)人員進(jìn)行垂直管理、統(tǒng)管統(tǒng)派，解除其受委派單位的依附關(guān)系，才能消除會(huì)計(jì)人員的顧慮，認(rèn)真行使法律法規(guī)賦予的正當(dāng)權(quán)利。定期舉辦培訓(xùn)工作，如對(duì)新規(guī)政策的說明與講解，觀看教育影響資料，充分利用反面教材進(jìn)行警示，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合能力和專業(yè)素質(zhì)以適應(yīng)形勢(shì)要求，提供會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是減少規(guī)則性會(huì)計(jì)失真的主要途徑。

[1]沈德金.高校會(huì)計(jì)信息失真研究[J].財(cái)會(huì)研究，246-247.

[2]沈明文.高校會(huì)計(jì)信息失真問題探析[J].承德民族師專學(xué)報(bào).2006.05:57-58.

[3]唐英.高等院校會(huì)計(jì)信息失真探究——以二級(jí)單位為研究對(duì)象[J].韶關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)社會(huì)科學(xué)，2013（7）：79-83.

[4]黃麟；高校會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)改革的探索[J].教育財(cái)會(huì)研究；2008（01）；30-32.

（編輯 文新梅）

Research on the Causes of Accounting Information Distortion and Countermeasures in Colleges and Universities

ZENGYing
(Fujian Normal University,Fuzhou 350007,China)

With the continuous development ofChina's economic society,the environment ofrunningauniversityand a college is faced with great changes,and the phenomenon of accounting information distortion also emerges in endlessly.This article systematically teases out the types of accounting information distortion,briefly summarizes the characteristics of accounting information distortion,deeply analyzes the reasons of accounting information distortion,and gives the countermeasures and suggestions on the prevention and controllingofaccountinginformation distortion in universities and colleges.

accountinginformation distortion;colleges and universities;causes and countermeasures

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B

1672-0601（2015）10-0098-04

2015-08-24

曾瑛（1966—），女，福建省，福建師范大學(xué)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科（學(xué)歷）。主要從事高校辦學(xué)成本研究。