教育企業(yè)發(fā)票管理存在的問題及對策探析

屈艷梅

[摘要]發(fā)票被稱為“第二鈔票”，因為我國實行“以票控稅”的稅收征管模式，所以發(fā)票在日常業(yè)務(wù)運營活動中發(fā)揮了舉足輕重的作用。但是隨著教育行業(yè)的迅猛發(fā)展，教育企業(yè)因為行業(yè)特殊性在發(fā)票使用和管理中存在的問題也日益突出，亟待改善。筆者建議首先加強發(fā)票的法制化建設(shè)，做到有法可依和征信管理，增加發(fā)票違法成本，震懾發(fā)票違法犯罪。同時樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)納稅思想，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度，強化全民發(fā)票管理意識，加速發(fā)票的智能化建設(shè)，推廣區(qū)塊鏈電子發(fā)票，實現(xiàn)發(fā)票無紙化智能稅務(wù)管理，從制度、意識和智能化三方面著手盡快提升教育企業(yè)發(fā)票管理水平。

[關(guān)鍵詞]教育企業(yè)；發(fā)票管理；問題；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201911086

發(fā)票被有關(guān)專家和業(yè)內(nèi)人士稱為“第二鈔票”。我國實行的是“以票控稅”的稅收征管模式，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第一章第三條的定義，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。實際經(jīng)濟活動中，發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。納稅人依據(jù)經(jīng)營范圍向稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票。發(fā)票是記錄企業(yè)經(jīng)營活動的原始載體，也是進行會計核算的基本依據(jù)，是開展財務(wù)管理、執(zhí)行稅務(wù)稽查、保護國家財產(chǎn)安全、維護經(jīng)濟秩序的重要工具。但是，現(xiàn)實生活違規(guī)甚至違法使用發(fā)票的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，特別是教育企業(yè)近幾年因為教育體制改革發(fā)展勢頭突飛猛進，在發(fā)票使用和管理中也暴露出短板和不足。文章從教育企業(yè)發(fā)票管理的現(xiàn)狀出發(fā)，剖析出現(xiàn)問題的原因，探討相應(yīng)的改進對策。

1教育企業(yè)發(fā)票管理的重要性

11發(fā)票管理有助于教育企業(yè)加強財務(wù)管理和保護財產(chǎn)安全

在全球范圍內(nèi)，教育已從小眾轉(zhuǎn)變?yōu)橹髁鞯耐顿Y對象，且中國教育行業(yè)的增長最具活力。中國民營教育市場體量龐大，增速驚人。市場總體規(guī)模已達2600億美元（16萬億元人民幣），并且2020年前將以每年9%的速度增長。教育是立國之本，教育企業(yè)的健康發(fā)展也是關(guān)系國計民生的大事。發(fā)票管理在教育企業(yè)飛速發(fā)展的過程中作用重于泰山。發(fā)票是教育企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)憑證和重要載體，開具真實合法的發(fā)票，才能保證會計信息準(zhǔn)確完整。違規(guī)發(fā)票、假發(fā)票、虛開不開發(fā)票，都會影響企業(yè)真實體現(xiàn)運營狀況。由于發(fā)票上記載的經(jīng)濟事項比較完整，還有電話、地址、填制單位的印章、經(jīng)辦人簽章、監(jiān)制機關(guān)、發(fā)票代碼等，具備法律證明效力。相對而言收據(jù)就非常隨意，印章不正規(guī)，內(nèi)容不完善，電話經(jīng)辦人可有可無，如有問題追蹤查證困難。開具和索要發(fā)票為教育企業(yè)工商稅務(wù)檢查、法院處理民事訴訟、消費者售后服務(wù)、保險公司理賠等行為提供了強有力的證據(jù)，是維護自身合法權(quán)益的保障。

12發(fā)票管理有助于教育企業(yè)規(guī)范納稅和良性競爭

日常除了定額發(fā)票，常用的專票和普票開具完成后，票面上就記載了征稅對象的名稱、數(shù)量、金額及稅額，是稅收管理的原始依據(jù)。多年來實踐證明，一般發(fā)票違法通常伴隨偷稅漏稅、受賄貪污等非法違規(guī)行為。用發(fā)票管理體系建立依法納稅警戒線，可促進教育企業(yè)發(fā)票管理，督促和影響教育企業(yè)從事合規(guī)的經(jīng)濟活動，遏制通過違規(guī)發(fā)票開展的非正當(dāng)經(jīng)營活動，推動教育企業(yè)良性發(fā)展，維護教育市場經(jīng)濟環(huán)境的公正和有序。由于發(fā)票的重要性，假發(fā)票在某些區(qū)域泛濫成災(zāi)，非法虛開代開發(fā)票的行為層出不窮，制造銷售假發(fā)票的違法活動日益猖獗，例如QQ群上發(fā)布代開發(fā)票信息；獲取相關(guān)私人信息電話銷售發(fā)票等，發(fā)票犯罪方式進一步隱蔽化、信息化、團體化。從教育行業(yè)入手，分行業(yè)分區(qū)域?qū)ζ髽I(yè)發(fā)票管理進行梳理和監(jiān)督，也有利于打擊發(fā)票違法犯罪活動，整頓稅收經(jīng)濟秩序。

2教育企業(yè)發(fā)票管理存在的問題

21發(fā)票管理制度不健全

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》是1993年12月23日財政部令〔1993〕第6號文件，根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》進行修訂，從2011年2月1日起施行。內(nèi)容包括發(fā)票的印制、發(fā)票的領(lǐng)購、發(fā)票的開具和保管、發(fā)票的檢查及罰則，可是實際工作中缺乏發(fā)票使用細節(jié)的管控和監(jiān)督，一方面發(fā)票管理的制度措施不能完全“落地”；另一方面發(fā)票種類繁多，真假難辨，稅務(wù)局網(wǎng)站上的發(fā)票查驗平臺對查驗種類和查驗時間也有要求，所以發(fā)票使用的隨意性較大，發(fā)票管理環(huán)節(jié)漏洞很多。

22教育企業(yè)不及時開發(fā)票

專注于教育的鯨媒體曾經(jīng)聽教育業(yè)內(nèi)人士說過這樣的玩笑話：“教育機構(gòu)上新三板，要做的第一件事就是做賬補稅?！边@句玩笑話，道出了教育企業(yè)特別是部分中小企業(yè)逃稅不開發(fā)票的現(xiàn)狀。教育企業(yè)的學(xué)員收費，一般采用收據(jù)管理而不是發(fā)票管理。原因有二：一是教育企業(yè)為了營銷課程，有大批的市場咨詢?nèi)藛T做銷售推廣工作，有的還提供上門服務(wù)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。開發(fā)票需要專門的設(shè)備和人員，為了拓展業(yè)務(wù)簡化管理，一般教育企業(yè)自行購買或印制收據(jù)，由營銷人員領(lǐng)取后收款開票，在財務(wù)部門進行核算和交款。二是教育企業(yè)經(jīng)常有學(xué)員退費業(yè)務(wù)，如果開具發(fā)票，后期發(fā)生退費必須提供原始發(fā)票進行沖紅處理，因為授課有業(yè)務(wù)周期，有的家長未妥善保存丟失發(fā)票，形成退費業(yè)務(wù)處理相對復(fù)雜。還有小部分教育企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識談薄，為了實現(xiàn)利潤最大化減少稅款支出把未開發(fā)票收入選擇性入賬。

23教育企業(yè)開具違規(guī)發(fā)票

教育企業(yè)面對的客戶群體與眾不同，絕大多數(shù)為個人，以學(xué)生和家長居多。因為個人事務(wù)不能報銷，所以大多數(shù)消費者沒有主動索要發(fā)票的意識。對于教育企業(yè)開具的發(fā)票，消費者也沒有辨別真假及考察合規(guī)的能力，為教育企業(yè)開具不合規(guī)發(fā)票創(chuàng)造了真空地帶。教育企業(yè)違規(guī)開票的現(xiàn)象五花八門：有的小教育機構(gòu)根本沒注冊，在街邊買假發(fā)票冒充真發(fā)票；有的教育企業(yè)雖然開具發(fā)票，但是提供服務(wù)是甲企業(yè)，開具的發(fā)票的銷售方卻是乙企業(yè)；有的教育企業(yè)收款后把學(xué)費進行分類，部分開發(fā)票部分開收據(jù)；還有一些教育企業(yè)假借中外合作辦學(xué)的名義，開具海外形式發(fā)票應(yīng)付消費者。依照我國法律規(guī)定，外國學(xué)校不能在中國以任何名義直接招生，所以海外發(fā)票不受法律保護，消費者拿在手中形同廢紙。違規(guī)開票行為不但擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，還損害了消費者權(quán)益。

24教育企業(yè)取得發(fā)票困難

教育企業(yè)在發(fā)票管理中的一大難題就是難以取得進項發(fā)票。因為教育企業(yè)的業(yè)務(wù)特殊性，外聘老師課酬、外聘勞務(wù)人員費用、學(xué)校合作費及外租場地的費用較多。外聘人員及外租場地數(shù)量大金額小，個人一般都不能提供發(fā)票，也不愿意去稅務(wù)局代開發(fā)票；學(xué)校合作費有的學(xué)校愿意開票，有的學(xué)校是“灰色收入”不愿開票，教育企業(yè)只能被動接受；外租場地有的涉及臨時租用或小面積租用，對方無法出具也不能去稅務(wù)局代開發(fā)票，由此形成教育企業(yè)的真實支出無法切實體現(xiàn)在賬務(wù)中，教育企業(yè)不得不尋找與業(yè)務(wù)內(nèi)容不相符的發(fā)票替代，形成以票代票、被動違規(guī)使用發(fā)票的怪圈。

以上教育企業(yè)發(fā)票管理中存在的問題，導(dǎo)致以下后果：一是形成國家稅款流失；二是導(dǎo)致會計信息失真，會計監(jiān)督流于形式；三是為少數(shù)人利用發(fā)票管理的灰色地帶侵吞國家財產(chǎn)提供了方便。針對以上問題，建議通過以下方式來堵住教育企業(yè)發(fā)票管理中的漏洞。

3完善教育企業(yè)發(fā)票管理的對策

31加強發(fā)票法制化建設(shè)

發(fā)票是會計核算的原始憑證，也是稅法認(rèn)可的法定憑證，在經(jīng)濟活動中扮演著“第二鈔票”的角色，相對于人民幣，發(fā)票在中國財稅體系和經(jīng)濟活動中的地位和作用更加特殊和復(fù)雜。所以，發(fā)票管理工作也難上加難?？梢越梃b金融系統(tǒng)對鈔票和票據(jù)的管理辦法，加快發(fā)票的法制化建設(shè)步伐，修訂和完善發(fā)票管理辦法的同時，把重大發(fā)票犯罪公司和人員引進社會征信系統(tǒng)，把發(fā)票犯罪行為公之于眾，樹立法律的權(quán)威性，增加發(fā)票犯罪的風(fēng)險成本，震懾發(fā)票違法犯罪。

32健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

發(fā)票管理關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)的重視，因為領(lǐng)導(dǎo)是發(fā)票使用的最終監(jiān)督者，要樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的依法納稅的思想，積極支持財務(wù)和內(nèi)審部門的工作。企業(yè)財務(wù)部門盡量減少兼職人員，要聘請專業(yè)的專職財務(wù)人員，熟悉發(fā)票法律法規(guī)，加強各層面人員的培訓(xùn)，結(jié)合自身的實際情況，制定發(fā)票管理辦法，以制度規(guī)范發(fā)票管理活動。內(nèi)部審計要對發(fā)票的真實性、業(yè)務(wù)的有效性、資金支付對象等進行嚴(yán)查，通過內(nèi)審，監(jiān)控企業(yè)發(fā)票管理工作有效運行。同時，加強學(xué)員管理信息化進程，對學(xué)員信息和收費情況建立電子檔案，從源頭杜絕失真的財務(wù)信息。

33強化全民發(fā)票管理意識

各行各業(yè)特別是新聞媒體要加大發(fā)票宣傳力度，在公共場所公示發(fā)票的各項知識，滾動播出發(fā)票的公益廣告，安排黃金時間和熱點節(jié)目講述懲治發(fā)票犯罪案件，提升國民對發(fā)票的認(rèn)同感，提高鑒別真假發(fā)票的能力。稅務(wù)部門可以考慮強制性要求管轄企業(yè)張貼發(fā)票宣傳圖片，定期舉辦有獎發(fā)票、發(fā)票搖獎等活動，引導(dǎo)消費者養(yǎng)成開發(fā)票的習(xí)慣，逐步培養(yǎng)消費者的維權(quán)意識。稅務(wù)、司法、審計等管理部門協(xié)同配合，保證發(fā)票的業(yè)務(wù)真實性，減少違規(guī)票據(jù)入賬，杜絕虛開發(fā)票報銷，發(fā)現(xiàn)“真票不真事”的報銷嚴(yán)肅處理相應(yīng)人員，發(fā)票違法犯罪依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)對代開發(fā)票的業(yè)務(wù)提供便利條件，發(fā)票真?zhèn)尾樵冊黾硬樵兤?，同時加大企業(yè)會計工作的監(jiān)督力度，加強職業(yè)道德教育，營造良好的發(fā)票使用環(huán)境。

34加速發(fā)票智能化進程

在西方發(fā)達國家，隨著金融電子支付手段的普及使用和企業(yè)信用個人信用制度的健全，發(fā)票已不再是證明交易的憑證，企業(yè)開具形式發(fā)票，主要起著“備案”作用，企業(yè)主要的經(jīng)濟交易活動基本上都通過銀行賬面透明體現(xiàn)，已實現(xiàn)了“以票控稅”到“以現(xiàn)金流控稅”的轉(zhuǎn)變。但是，我國目前的信用制度相對落后，支付寶和微信等支付手段的提升也為發(fā)票管理帶來了新的課題。2018年8月10日，深圳國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開具了中國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票。深圳市稅務(wù)局和騰訊公司的通力合作，開啟了納稅服務(wù)區(qū)塊鏈時代，讓深圳成為全國區(qū)塊鏈電子發(fā)票首個試點城市。區(qū)塊鏈電子發(fā)票解決了現(xiàn)階段電子發(fā)票可重復(fù)打印報銷、難以查驗真?zhèn)蔚入y題，完美實現(xiàn)發(fā)票功能的同時，增加了全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，規(guī)避假發(fā)票和發(fā)票監(jiān)管可一票解決。因此，建議盡快推廣區(qū)塊鏈電子發(fā)票全國試點應(yīng)用，使發(fā)票管理工作準(zhǔn)確及時、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、信息齊全、查詢迅速，實現(xiàn)發(fā)票無紙化智能稅務(wù)管理。

發(fā)票作為教育企業(yè)經(jīng)濟活動的重要憑證，是經(jīng)濟管理工作的重中之重，現(xiàn)有的發(fā)票管理體系已落后于當(dāng)今信息經(jīng)濟時代，暴露出很多問題，應(yīng)當(dāng)引起經(jīng)濟工作者的重視。發(fā)票管理工作任重而道遠，期待通過我們的改進和探索，使發(fā)票適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，為“中國夢”助力。

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