稅警協(xié)作破獲虛開增值稅專用發(fā)票案紀實

文◎史玉峰

稅警協(xié)作破獲虛開增值稅專用發(fā)票案紀實

文◎史玉峰*

案情回放

北京通浩達塑料化工有限公司（以下簡稱“通浩達公司”），2005年2月2日成立，注冊地址和實際經(jīng)營地址都位于北京市房山區(qū)燕山地區(qū)；法定代表人為張通；公司注冊資金1000000元；主要經(jīng)營內(nèi)容為銷售成品油和石油化工產(chǎn)品。該單位于2005年4月被稅務部門認定為增值稅一般納稅人并取得使用增值稅專用發(fā)票資格。

通浩達公司的法定代表人張通一直以經(jīng)銷石化產(chǎn)品為業(yè)，成立公司之初由于經(jīng)營有方，積極開拓客戶渠道，企業(yè)盈利狀況較好；2010年后石化產(chǎn)品需求不旺，市場供過于求，企業(yè)利潤微薄甚至無利可圖，張通及其子張浩開始尋找新的盈利渠道。由于通浩達公司所在地區(qū)石化產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)集中，信息互通，張通和張浩了解到石化產(chǎn)品市場許多小企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票，而存在許多需要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的一般納稅人企業(yè)，一些企業(yè)為了打開銷路，找具有一般納稅人資格的企業(yè)為之非法代開增值稅專用發(fā)票，形成了地下的發(fā)票“買方市場”需求，而部分具有一般納稅人資格的企業(yè)也愿意通過向外虛開發(fā)票收取“手續(xù)費”牟取非法利益，形成了地下的發(fā)票“賣方市場”。旺盛的發(fā)票“買方市場”需求催生了許多以虛開發(fā)票或介紹他人虛開發(fā)票為牟利手段的企業(yè)和個人，這種“經(jīng)營項目”無本萬利，又無須拓展業(yè)務所需的詢價、談判、發(fā)貨、手段等繁瑣環(huán)節(jié)，令張通和張浩非常眼紅。二人認為自己的企業(yè)具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，完全可以依靠違法“出售”發(fā)票獲得經(jīng)濟利益。雖然已經(jīng)有不少以身試法者被稅務和公安部門查處而鋃鐺入獄，但是二人仍存在僥幸心理，認為只要做的足夠高明，就不會有麻煩。

通過偶然的機會，張通和張浩從一個叫王立明（另案處理）的個人處得知有企業(yè)告知他愿意高價購買增值稅專用發(fā)票，正在委托他尋找愿意“合作”的開票企業(yè)。王立明向張通和張浩保證自己有把握做好與受票企業(yè)的溝通，并且受票企業(yè)也是銷售石化產(chǎn)品，即使虛開發(fā)票也不會露出馬腳。張通和張浩雖然考慮到虛開增值稅專用發(fā)票是違法犯罪行為，但是在誘人的收益面前利令智昏，認為不能錯過這個難得“發(fā)財機會”，立即表示自己手頭有閑置的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過與王立明討價還價，張通同意在沒有實際購銷業(yè)務的情況下以通浩達公司的名義開具增值稅專用發(fā)票給王立明指定的企業(yè)。

張通和王立明約定，由王立明負責尋找需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，由張通開具發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)郵寄給王立明指定的企業(yè)，取得“手續(xù)費”雙方瓜分。具體操作辦法是：首先由王立明在“購貨單位”付給他7%左右“介紹費”后，將張通索要的手續(xù)費打給通浩達公司，同時提供需要發(fā)票的“購貨單位”企業(yè)名稱、納稅人識別號、銀行賬戶、開具發(fā)票貨物品名、數(shù)量、金額等信息，之后由張通以通浩達公司名義向“購貨單位”開具增值稅專用發(fā)票，并以“開具發(fā)票要交增值稅”為理由收取開票金額4%-5%的“手續(xù)費”。通浩達公司的客戶有許多是不需要發(fā)票的小企業(yè)和個人，于是張通把這部分應開票而未開票的銷售額記在“購貨單位”賬上，使通浩達公司不會因為向外虛開發(fā)票而增加稅收負擔。通過這一操作手段，“購貨單位”取得了增值稅專用發(fā)票得以抵扣進項稅額、中間人王立明獲得了介紹虛開發(fā)票的好處費，張通和通浩達公司收取開票“手續(xù)費”，三方都獲得了經(jīng)濟利益，皆大歡喜，只給國家造成了稅款流失。

為了掩蓋通浩達公司虛開增值稅專用發(fā)票的事實，使稅務和公安部門不易發(fā)現(xiàn)，王立明與張通商定每次虛開發(fā)票需要虛擬一筆“貨款”與之對應，以使之表面看上去如同真實發(fā)生的交易一樣。具體做法是：每次取得開票“手續(xù)費”后，先由王立明將開票費打到張通妻子的個人賬戶上，然后“購貨單位”以銀行電匯的方式打款到通浩達公司帳號，虛構一筆與發(fā)票相吻合的“貨款”資金流。張通待通浩達公司賬戶收到“貨款”后，先根據(jù)開具發(fā)票的記賬聯(lián)和收到的款項入賬，再指使其子張浩將相當于“貨款”的金額以出借、購入商品等各種名義分多筆從通浩達公司匯至其他個人賬戶，最終轉入其妻子的賬戶后再以銀行電匯的方式轉回給王立明，由王立明轉回給“購貨單位”指定的銀行賬戶，完成資金回流的全過程。同時張通按王立明提供資料開具發(fā)票，并郵寄到“購貨單位”。

2010年10月間，經(jīng)過王立明介紹，張通和張浩采取上述手段，在無貨物交易的情況下，為新疆維吾爾自治區(qū)巴州誠熙石油物資有限公司（另案處理，以下簡稱“誠熙公司”）虛開增值稅專用發(fā)票44份，虛開金額4239846.20元，稅額720773.80元，獲利245000元。張通和張浩認為自己做的天衣無縫，殊不知法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，2012年誠熙公司因為對外虛開增值稅專用發(fā)票落網(wǎng)，作為其上游企業(yè)，通浩達公司也受到稅務和公安部門的重點關注。在稅警雙方密切協(xié)作下，通浩達公司和張通、張浩二人終于被移送公訴，送上法庭，受到法律應有的制裁。

偵辦經(jīng)過

（一）組成聯(lián)合專案組，外圍取證

2012年4月25日，公安部經(jīng)濟犯罪偵查局在北京召開了打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪工作會議，會議決定對多起虛開增值稅專用發(fā)票專案涉案企業(yè)的上游和下游企業(yè)發(fā)起集群戰(zhàn)役，代號“4.25”。5月4日，北京市公安局經(jīng)偵總隊與北京市國家稅務局稽查局召開碰頭會，共同研究“4.25”集群戰(zhàn)役相關工作。通浩達公司由于存在向多家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，特別是向已經(jīng)證實對外虛開增值稅專用發(fā)票的誠熙公司開具增值稅專用發(fā)票,具有虛開增值稅發(fā)票犯罪的重大嫌疑，被鎖定為檢查重點。經(jīng)過稅務部門與公安部門協(xié)商，為降低納稅人的防范意識，決定由稅務部門以日常檢查的名義開展稽查，鎖定通浩達公司涉嫌犯罪的證據(jù)，公安部門隨時介入開展刑事案件偵查工作。

為充分發(fā)揮稅務部門和公安部門執(zhí)法權能和業(yè)務知識的優(yōu)勢，及時溝通案情進展，稅務部門與公安部門組成了聯(lián)合專案組。經(jīng)過縝密協(xié)商，專案組決定先開展外圍取證，待取得相關證據(jù)后再對企業(yè)突擊檢查。根據(jù)該計劃，專案組于2012年5月17日至22日赴新疆外調(diào)取證。經(jīng)詢問已因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被公安部門逮捕的誠熙公司和負責介紹虛開發(fā)票業(yè)務的中間人等相關犯罪嫌疑人得知通浩達公司通過中間人介紹向誠熙公司虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)量、金額、品名和結算方式，取得了虛開發(fā)票、銀行對賬單、誠熙公司納稅申報表等重要實物證據(jù)。專案組及時固定了證據(jù)，為開展下一步檢查創(chuàng)造了有利條件。

（二）對嫌疑企業(yè)開展偵查和檢查

在充分掌握了通浩達公司對外虛開增值稅專用發(fā)票的外圍證據(jù)之后，北京市公安局于2012年5月29日對北京通浩達塑料化工有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票一案予以立案偵查，同時北京市國家稅務局稽查局于2012年6月6日對該戶予以立案檢查。由于公安人員已事先摸排過企業(yè)的經(jīng)營場所，稅警雙方協(xié)商決定以稅務部門的名義下達檢查通知書并通知通浩達公司有關涉案人員到稅務部門說明情況，由公安部門派人到場，隨時準備采取刑事強制措施控制人員。

6月8日，應稅務部門要求，通浩達公司法定代表人張通及其子張浩到稅務機關就通浩達公司向誠熙公司開具增值稅專用發(fā)票的事宜接受了詢問，其后上述二人被公安經(jīng)偵人員當場帶走。專案組隨即到通浩達公司經(jīng)營場所搜查取證，調(diào)取了該公司的賬簿、憑證等資料，經(jīng)與外圍取得的證據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)兩方面證據(jù)完全吻合。在專案組掌握的大量充分翔實的外圍證據(jù)面前和尋根究底的追問下，張通、張浩二人難以抵賴，最終交代了虛開增值稅專用發(fā)票收取手續(xù)費牟利的犯罪事實。

為了進一步完善證據(jù)鏈，從貨物流和資金流兩方面證明通浩達公司與誠熙公司之間不存在業(yè)務往來，專案組又馬不停蹄的開展了以下工作：

1.到銀行查詢通浩達公司、張通、張通妻子的銀行賬戶并打印了銀行對賬單，與已經(jīng)取得的誠熙公司有關的對賬單互相印證，證實了誠熙公司向通浩達公司支付“貨款”后存在資金回流，進而從資金流證明了通浩達公司與誠熙公司之間的購銷業(yè)務是虛假的。

2.從通浩達公司位于北京而誠熙公司位于新疆的情況來看，誠熙公司向通浩達公司大量購買石化產(chǎn)品屬于“舍近求遠”，運輸成本極大，不符合交易市場的常規(guī)。專案組到存放通浩達公司庫存商品的倉庫核查，發(fā)現(xiàn)確實沒有誠熙公司或誠熙公司委托的運輸公司簽字的出庫記錄，倉庫負責人員也證實通浩達公司與誠熙公司沒有業(yè)務往來。這一情況與誠熙公司、通浩達公司有關人員的供述相互印證，證明貨物流不存在，通浩達公司開具增值稅專用發(fā)票確實屬于虛開。

（三）公訴與審判

通浩達公司因違反發(fā)票管理辦法虛開增值稅專用發(fā)票被稅務部門處以罰款1萬元，并因涉嫌犯罪被公安部門移送檢察機關提起公訴。稅務部門和公安部門取得的證據(jù)充分，形成完整的證據(jù)鏈條，證實通浩達公司與誠熙公司之間沒有貨物交易，“貨款”也存在回流問題，與實際發(fā)票開具內(nèi)容不符，已涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪。2013年，北京市房山區(qū)人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處張通有期徒刑五年，并處罰金人民幣5萬元；判處張浩有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣5萬元，沒收違法所得24.5萬元。

辦案總結

（一）關注容易發(fā)生虛開犯罪的高風險行業(yè)

本案涉嫌虛開發(fā)票企業(yè)為從事聚乙烯、聚丙烯、聚苯乙烯的化工原料批發(fā)企業(yè)。由于化工市場的持續(xù)低迷，企業(yè)經(jīng)營化工產(chǎn)品利潤較低，但是化工原料的銷售價格較高，一般在每噸1萬元左右，虛開發(fā)票賺取開票費相對于進銷差價來講利潤較大，導致一部分利令智昏的不法分子鋌而走險，以虛開發(fā)票獲取非法經(jīng)濟利益。因此我們需要對類似的，利潤率較低而銷售金額較高的行業(yè)特別關注，包括鋼材貿(mào)易、石化產(chǎn)品貿(mào)易、初級礦產(chǎn)品貿(mào)易等。

（二）稅警協(xié)作是案件迅速取得突破的保障

當前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪復雜性、隱蔽性和高度智能化的特點給稅務部門和公安部門查處此類案件都帶來了困難。稅務稽查部門掌握增值稅專用發(fā)票的有關知識，并且能通過防偽稅控系統(tǒng)采集增值稅專用發(fā)票開票和認證信息，但是取證權限有限，取證技巧不足；公安部門具有廣泛的執(zhí)法權和有力的偵查手段，精通偵查技能，但是缺乏企業(yè)財務核算和稅收法律的有關知識，偵查涉稅案件難以找到突破點。因此稅警聯(lián)手，優(yōu)勢互補，是當前形勢下成功查辦涉稅案件的發(fā)展方向。公安人員提前介入可以震懾違法分子，突擊搜查，獲得盡可能全面確鑿的證據(jù)，并依法控制關鍵人物，使其沒有時間銷毀關鍵證據(jù)或串供。而稅務部門參與調(diào)查、詢問、核實證據(jù)，可以利用專業(yè)知識的優(yōu)勢構建證據(jù)鏈條。

（三）講究辦案技巧，不打無準備之仗

在查處本案過程中，專案組并沒有發(fā)現(xiàn)疑點后急于立案對通浩達公司入戶檢查，而是先從外圍入手，先從已經(jīng)控制的犯罪嫌疑人入手取得和固定證據(jù)，在此基礎上突擊檢查，使違法分子沒有思想準備負隅頑抗，提高了辦案效率。

（四）把發(fā)票檢查與檢查貨物真實購銷情況和貨款流向結合起來

1.虛開增值稅專用發(fā)票是沒有真實貨物購銷行為的，或者發(fā)生的貨物購銷品名與發(fā)票不符，或者購銷金額小于發(fā)票開具金額。虛開增值稅專用發(fā)票的當事人，為了造成有購銷行為發(fā)生的假象，往往偽造虛假的合同、入庫單和出庫單等，但是由于貨物轉讓無法偽造，因此關于貨物轉讓的軌跡是企業(yè)無法掩飾的，如果沒有發(fā)生購銷行為，就難以偽造運輸過程應有的相關證據(jù)，如運輸車輛牌照，運輸發(fā)票、提單等，即使企業(yè)編造謊言，也可以通過檢查其存貨倉庫的出庫情況和運輸情況發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。對于開票方和受票方地理距離遙遠，交易明顯不符合邏輯的線索更應重點核查。

2.由于虛開增值稅專用發(fā)票的虛開部分是沒有真實交易的，受票方必然不會向開票方支付相應款項，即使表面上存在“貨款”的資金流，開票企業(yè)也必然通過種種途徑回流貨款。這種回流通常借助個人賬戶或其他隱蔽賬戶，有時用于間接回流的中間賬戶經(jīng)常有數(shù)個，并且款項往往“化整為零”，增加取證難度。這種情況需要認真對比開票方賬戶的銀行對賬單和企業(yè)往來款明細賬，從中尋找異常交易，并尋找異常交易與開票之間的規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的線索。

*北京市國家稅務局［100044］