賬務“敏感分析法”在查處貪污賄賂犯罪中的應用

●戴文平/文

賬務“敏感分析法”在查處貪污賄賂犯罪中的應用

●戴文平*/文

市場經(jīng)濟的多元化決定了經(jīng)濟犯罪的復雜化。在反貪污賄賂工作中如何及時、準確找出賬證中的疑點，獲取有價值的線索，是辦理案件的關鍵。賬務敏感分析法針對涉案單位敏感業(yè)務內容進行分析，有助于快速準確地找到貪污賄賂犯罪線索，起到事半功倍的效果。

敏感分析賬務貪污賄賂犯罪

賬務“敏感分析法”，指根據(jù)已知的事實和資料，通過分析敏感的數(shù)據(jù)和字跡等，推測和判斷涉案單位或人員可能存在的問題，為進一步偵破案件指明方向的方法。該方法的特點就是把敏感分析的思維方法和賬務的清查程序有機結合起來，以有關會計資料為物質載體，通過推測和判斷來查明犯罪嫌疑人是否實施了貪污賄賂行為及其來龍去脈。賬務“敏感分析法”在查處貪污賄賂犯罪中的應用有以下幾個方面。

一、敏感字跡

第一，字跡整齊與否。會計賬薄是序時登記的，不可能在一天完成，其字跡筆墨不可能做到整齊劃一。如果會計賬冊中的字跡一致，筆墨一樣，而且非常整潔，這些字跡就是重要線索。

第二，修正方式。會計記錄修正錯誤有兩種方法：紅字沖正或調賬。如果不是采取這些方法，而是涂改、刮擦、粘貼，這些字跡就可能存在會計作假。

二、敏感數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)是構成會計資料的基本要素，會計通過數(shù)據(jù)計量反映企業(yè)的財務狀況。對敏感數(shù)據(jù)進行分析研究，往往能發(fā)現(xiàn)有價值的線索。

第一，數(shù)據(jù)變化。單位財務收支在一定時期內總是穩(wěn)定在一個正常幅度內，要是某個時期突然出現(xiàn)大幅度的變動，則說明財務收支有問題，應弄清原委。如某建筑企業(yè)2010年1至8月份每月管理費用都在5000-20000元之間，而9月卻達到100000元，有關人員也解釋不清，即可判斷其中可能有“貓膩”。經(jīng)追查得知，該企業(yè)為了承攬一工程項目，就向主管此項目的人員行賄8萬元。

第二，數(shù)據(jù)大小。在會計核算中，某些數(shù)字的大小是受一定財務管理標準限制的，若超過標準，則應重點關注。某公司2009年購入一臺8000元的手提電腦配給經(jīng)理使用，按《企業(yè)會計準則》規(guī)定應計入固定資產(chǎn)，卻被轉記入低值易耗品一次性攤銷。經(jīng)查，該公司經(jīng)理調任時不想歸還該電腦，就授意會計作此處理。

第三，數(shù)據(jù)精確?！稌嫽A工作規(guī)范》要求記賬人員必須準確地反映會計信息，“角分必爭”。但聯(lián)系經(jīng)濟活動的實際，數(shù)據(jù)的精確限度卻是相對的，如增值稅額不可能為整數(shù)，固定資產(chǎn)的單價也不可能為小數(shù)。脫離了實際的精確度，則很可能存在弄虛作假的問題。如某公司2011年計提的應付福利費有一筆是20萬元，而應付福利費按工資的14%計提，所以不可能是整數(shù)。調查發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)理等人以計發(fā)職工福利費為名，貪污公款。

第四，數(shù)據(jù)正負。會計數(shù)據(jù)存在正負之分，如“未分配利潤”、“待處理財產(chǎn)損益”的余額既可能為正，也可能為負。有些賬戶的余額只能為正數(shù)，如“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。如某單位2008年9月、10月現(xiàn)金余額出現(xiàn)反常的較大紅字，分析認為可能有收入墊付。后經(jīng)突擊盤點現(xiàn)金，確認賬實不符，查出該單位將小金庫中已支出單據(jù)10萬元重報入賬沖出的現(xiàn)金放在賬外私分的問題。

第五，數(shù)據(jù)反向。一般來說，會計核算中常有不少重復出現(xiàn)的數(shù)字，但在短時期內出現(xiàn)的反向數(shù)字則屬于敏感數(shù)字，需要進一步審查，弄清是正常往來，還是套串現(xiàn)金，或是其它舞弊行為。如某行政單位12月4日門面租金有一筆是20000元，而在次年1月20日原賬調沖20000元，一進一出有些蹊蹺，經(jīng)與承租戶對賬，查出系該單位會計兼出納捏造事實，侵吞公款。

三、敏感客戶

企業(yè)的業(yè)務范圍往往廣泛而頻繁，與客戶的關系也錯綜復雜，但從一個單位的某項經(jīng)濟業(yè)務內容來看，其經(jīng)濟交往對象又大多是相對固定和明確的，所以根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務的具體內容，針對敏感客戶進行辨析，比較容易找到案件的切入點。

第一，客戶權限。現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，任何一個經(jīng)濟實體，都有其限定的經(jīng)營范圍，不能越權經(jīng)營。如果客戶開具的票證及反映的經(jīng)濟業(yè)務與其自身的業(yè)務范圍不符，可作為疑點查證。某單位2012年8月支出一筆建筑工程結算款18萬元，按規(guī)定施工企業(yè)辦理結算應使用建筑業(yè)結算統(tǒng)一發(fā)票，而該結算卻使用“商業(yè)零售發(fā)票”，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)是該單位領導用假發(fā)票虛報費用。

第二，客戶關聯(lián)。在正常的經(jīng)濟交往中一般購貨單位必為付款單位或負債單位，反之銷貨單位必為收款單位或債權單位，如果兩者發(fā)生分離，出現(xiàn)了與雙方?jīng)]有絲毫關聯(lián)的第三者，不供貨卻收款或不收貨卻付款，可視為不正?，F(xiàn)象。某公司2012年5月銷給某廠一批商品，但付款方卻是一家私營企業(yè)，這家私營企業(yè)與雙方從未發(fā)生過業(yè)務往來，購貨方也沒有委托這家私營企業(yè)代為付款，針對貨款的資金來源進行查證后，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)理挪用15萬余元，給其私營企業(yè)營利的犯罪事實。

第三，客戶距離。在經(jīng)濟業(yè)務中所涉及到的客戶，根據(jù)市場價格、運輸費用、生產(chǎn)需求的經(jīng)濟內容可大體確定其距離。如同一商品、同一價格可以從多個客戶采購，而采購人員偏偏舍近求遠，購買質次價高商品，就應將此作為進一步審查的線索。如某事業(yè)單位的一臺小轎車2009年支出的燃料費和修理費高達220000元，而且報銷時用的有不少是鄰縣某修理廠的發(fā)票。經(jīng)了解，該單位在本縣內有定點的修理和加油廠商，而且該車2009年僅有幾次去外地，其余時間都在縣內用車。在事實面前，該司機供認是用修理廠提供的假發(fā)票報銷，用于處理該單位向有關部門行賄的10萬元。

四、敏感時間

經(jīng)濟業(yè)務是在一定的時間內發(fā)生的，會計賬面對經(jīng)濟業(yè)務的記錄與反映也有相應的時間，所以時間是對經(jīng)濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，通過對經(jīng)濟業(yè)務敏感時間的動態(tài)比對，能迅速地找出許多疑點。

第一，核減時間?！镀髽I(yè)財務制度》對企業(yè)許多經(jīng)濟業(yè)務規(guī)定了嚴格的時間界限。如“因債務人逾期未履行償債義務超過二年，仍然不能收回的應收賬款，可以確認為壞賬損失”、“電器設備折舊年限是5-10年、運輸設備折舊年限是4-12年”。若無故突破，則應深入調查。如某供銷公司有一筆15萬元的應收賬款，僅隔三個月就計入壞賬損失核銷，不符合財務制度規(guī)定。經(jīng)深挖，查明系該公司經(jīng)理挪用公款賭博，輸?shù)艉鬅o力償還，加之怕暴露，就在年底財務集中調賬時，以對方單位無力還款為由，將賭博虧空混入壞賬中核銷。

第二，特定時間。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營活動應當符合特定時間的規(guī)律性特點。如年終的獎金支出、繳稅申報、季節(jié)性業(yè)務等。如果這些經(jīng)濟業(yè)務的記錄上沒有反映時間，或者發(fā)生時間與經(jīng)濟業(yè)務內容相矛盾，則應當調查。如某煙草銷售公司的冬季銷售收入應是全年最高峰的時侯，但公司賬面在2012年10-12月份反映出的銷售收入與平常月份基本持平，不合乎常理，核查該單位同期銷售收入發(fā)現(xiàn)，該單位采取收入不入賬的手法，偷逃稅款近25萬元。

第三，間隔時間。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務有時會出現(xiàn)連續(xù)，如付工程進度款、每月的水電費等，都是同一業(yè)務，在不同時間連續(xù)發(fā)生。如在某一時段同一業(yè)務的間隔時間，與其它時期相比出現(xiàn)變化，雖然間隔只有幾天，但都值得注意。如某醫(yī)藥公司業(yè)務員在2008年10月5日報銷出差費用19800元，其中有13張是同一小吃店、同一本發(fā)票、同一個日期(9月25日)的“餐費12360元”，間隔時間與業(yè)務內容顯然相互矛盾，經(jīng)訊問，該業(yè)務員承認虛假報銷10000元的問題。

五、敏感價格

平等交易是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的準則，商品的買賣價格應產(chǎn)生對應關系。要是企業(yè)購銷中低買高賣或高買低賣，明顯背離正常市場價值，就有可能存在貪污、抽逃資金等問題。如某機械廠有一臺價值在30萬元以上的冷、熱壓機，半年后僅以20萬元的低價“賣”給一家私營公司，顯然不符合價值規(guī)律。調查后發(fā)現(xiàn)，該廠廠長實際賣該設備的款為25萬元，只入賬20萬元，另5萬元被其貪污。

*河南省信陽市人民檢察院［464000］