事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題研究

陳穎

摘要：全面預(yù)算管理可以盡量覆蓋單位內(nèi)部的各種交易和事項，管理要求和規(guī)定適用于全體職工的各項工作。本文依據(jù)相關(guān)理論，結(jié)合我國政府的要求和指引，研究事業(yè)單位全面預(yù)算管控問題，希望能助力我國事業(yè)單位更好地落實預(yù)算管理事項，提高工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是綜合性的系統(tǒng)管理手段。借助科學(xué)的調(diào)查和評估，把預(yù)算數(shù)據(jù)和單位計劃目標(biāo)融合到一起，把特定階段的工作計劃目標(biāo)用更細(xì)致、更數(shù)據(jù)化的模式展現(xiàn)，通過具體的數(shù)額呈現(xiàn)。落實科學(xué)的方案，需要將總體目標(biāo)拆分，明確單位中不同科室和崗位的具體任務(wù)內(nèi)容和職責(zé)，在預(yù)算周期的結(jié)尾開展研究和總結(jié)反思。上述步驟能夠組成相對完整的管理流程，包括事前設(shè)計、事中管控、事后反饋。

全面預(yù)算管理的關(guān)鍵重點在于三個“全”，即全體、全面、全程。全體意味著和預(yù)算有所關(guān)聯(lián)的職員都需要積極投入預(yù)算規(guī)劃的任務(wù)中，職員們要明確個人責(zé)任和義務(wù)，了解所在崗位的價值和意義，將預(yù)算的概念代入到日常工作中積極落實。全面指的是預(yù)算的計劃應(yīng)該包含細(xì)節(jié)和各項事宜，事業(yè)單位的資金流動不光包含了財政劃撥，也包含了政府公益金、自有收入等，因此在預(yù)算規(guī)劃中也要考慮到這些部分。全程指的是對預(yù)算管理要做到每一步都認(rèn)真負(fù)責(zé)，不可以因為項目尚未開展就不重視預(yù)算規(guī)劃和設(shè)計，也不能因為項目已經(jīng)結(jié)束就忽略反饋反思的重要性。預(yù)算每個步驟的有效落實都會產(chǎn)生巨大的作用和價值，努力做好每一步才能展現(xiàn)預(yù)算管理對財務(wù)工作的指引能力。

一、前期研究回顧

美國學(xué)者Argyris總結(jié)歸納了數(shù)家企業(yè)的預(yù)算措施，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在落實預(yù)算的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個科室出現(xiàn)了各種沖突，極大程度地沖擊了內(nèi)部結(jié)構(gòu)的牢固性，拉低了運營的效益，對于這一方面他提出了預(yù)算參與措施。上世紀(jì)末Bimberg在權(quán)變理論的基礎(chǔ)上，發(fā)表了企業(yè)預(yù)算方案決策的關(guān)鍵理由。在他的結(jié)論下，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)要是委托代理雙方的預(yù)算規(guī)劃能夠達(dá)到科學(xué)的分配模式，就可以最大化雙方的利益。根據(jù)案例總結(jié)，加上多方面理論的歸納以及整合，不難看出預(yù)算對企業(yè)的作用和價值都不小，甚至可以說能夠左右企業(yè)今后的發(fā)展。研究人員認(rèn)為，落實合理預(yù)算工作的企業(yè)有更高的概率減少戰(zhàn)略波動對企業(yè)運營水平的影響。同時，研究者還發(fā)掘出了比過去預(yù)算模式更先進(jìn)的新模型，企業(yè)能夠用更科學(xué)高效的預(yù)算管理措施來取代之前的模式，優(yōu)化企業(yè)的管理質(zhì)量。研究人員Kaplon的預(yù)算模型，是通過平衡記分卡將企業(yè)的內(nèi)部情況、外部環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略方案融合在一起，來達(dá)成預(yù)算管理的運轉(zhuǎn)。企業(yè)尤其是大型企業(yè)依靠上述方法可以高效地提高運營水平和安全性，優(yōu)化內(nèi)部控制落實程度。案例強(qiáng)有力地證明了預(yù)算管理措施能夠在變動的環(huán)境中生存和延續(xù)，而不會被輕易淘汰，可以根據(jù)需要進(jìn)行靈活調(diào)整，對于企業(yè)的影響力也越來越顯著。

我國的預(yù)算模式最開始源自周朝，當(dāng)時的預(yù)算模式是對特定階段的收入和開支列出大概的規(guī)劃。到了19世紀(jì)，我國的企業(yè)慢慢對預(yù)算制度有了認(rèn)識和了解，在各個行業(yè)漸漸普及。所以，對比在預(yù)算制度方面已經(jīng)發(fā)展到較為成熟階段的國家來說，我國的預(yù)算制度起步稍晚，因此不管是理論范疇還是落實的情況都有較大的進(jìn)步空間。

國內(nèi)研究人員王斌結(jié)合商品的生命周期理論進(jìn)行延伸，認(rèn)為企業(yè)在發(fā)展的早期，基本會選擇將資本管理作為預(yù)算工作的關(guān)鍵，到了一定的階段后會慢慢將注意力調(diào)整到銷售和管控上，而當(dāng)步入成熟的時期后，關(guān)注點就會落到成本管理方面。如果企業(yè)的發(fā)展趨勢不理想，預(yù)算管理的側(cè)重會偏向現(xiàn)金進(jìn)出。于增彪調(diào)查了中原油田的有關(guān)資料，判斷預(yù)算管理體系的四個關(guān)鍵點在于技能、組織、事項和背景，同時他認(rèn)為預(yù)算管理的關(guān)鍵點在于計劃、落實、核算、調(diào)查、總結(jié)、獎懲、內(nèi)部審計和信息化。該結(jié)論是在結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件、外界環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上落實的。黃曉江總結(jié)歸納了不少地板企業(yè)的情況，把EVA和杜邦研究手段與預(yù)算管理系統(tǒng)相聯(lián)系，積極推動了企業(yè)實現(xiàn)更深層次、更全面的運營自我認(rèn)知。易多奇把洪都集團(tuán)作為研究對象開展調(diào)查，認(rèn)為預(yù)算管理的留個關(guān)鍵點在于組織、制度、義務(wù)、落實、監(jiān)管、反饋，這樣的步驟和體系可以形成預(yù)算管理的核心要素，可以積極優(yōu)化企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率。

二、事業(yè)單位預(yù)算管理特點分析

事業(yè)單位和企業(yè)、政府并不能作為同類組織進(jìn)行研究，事業(yè)單位獨有的模式和特性讓他的預(yù)算管理工作也必須與眾不同。

事業(yè)單位的全面預(yù)算大多包含以下特征：首先是完整性，表示事業(yè)單位的全面預(yù)算必須包含到單位內(nèi)部各項工作和流程細(xì)節(jié);其次是連貫性，表示事業(yè)單位按照要求提供預(yù)算計劃給本級財政單位，不得在某年中斷;再來是透明性，表示內(nèi)容和信息都要準(zhǔn)確且直白，讓大家能夠輕松了解事情，開展監(jiān)督工作;最后是公開性，表示預(yù)算必須披露給大眾，接受監(jiān)督。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的現(xiàn)實難點分析

（一）思想認(rèn)識問題

某些預(yù)算單位認(rèn)為預(yù)算工作只需要交給財務(wù)科室進(jìn)行負(fù)責(zé)，這讓出品的預(yù)算規(guī)劃脫離業(yè)務(wù)和實際，無法實現(xiàn)期望的效果，預(yù)算管理工作浮于表面，預(yù)算方案無法落實到位，也就不能發(fā)揮價值。

（二）編制方法問題

某些事業(yè)單位沒有合理的預(yù)算編制措施。我國要求事業(yè)單位的預(yù)算編制選擇零基預(yù)算模式，然而在實際開展時，基本都沒有采取零基預(yù)算模式，收集信息的過程也十分隨意敷衍，導(dǎo)致落實的數(shù)額和預(yù)算的數(shù)額出現(xiàn)極大的偏差，損害了資金的有效利用。

（三）實施過程問題

預(yù)算資金的分配和運用不嚴(yán)謹(jǐn)，很多款項都不按照預(yù)算要求用到指定事項上，基礎(chǔ)開支和項目開支沒有明顯的界限，蒙混造假的情況頻頻出現(xiàn)，預(yù)算的落實質(zhì)量極差。同時，政府采購也不按照流程和規(guī)定實施，任意采購的行為無法保證采購貨品的質(zhì)量，也無法保證采購價格的合理，對于單位的資金資產(chǎn)都十分不利。

（四）考核制度不專業(yè)

沒有專業(yè)的考核制度和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算落實是否合格的問題很難得到精確的判斷。某些單位雖然根據(jù)要求制定了一些預(yù)算考核的要求，不過因為考核標(biāo)準(zhǔn)存在問題，也沒有科學(xué)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在落實的過程中并不順利。某些單位的預(yù)算落實效率不高，不按照預(yù)算規(guī)劃，而是到了年末突然進(jìn)行大額的支出導(dǎo)致資金，資金無法得到充分、合理的利用。

（五）監(jiān)督手段不嚴(yán)謹(jǐn)

某些單位在預(yù)算工作的開展過程中缺乏有效、完善的監(jiān)督模式。就算指派了預(yù)算監(jiān)督的負(fù)責(zé)人進(jìn)行工作，然而由于沒有及時的追蹤監(jiān)督，也達(dá)不到監(jiān)督的效果，同時監(jiān)督的覆蓋面、監(jiān)督的力度也不符合預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)。

四、推動事業(yè)單位發(fā)展全面預(yù)算管理的建議

事業(yè)單位全面預(yù)算管理包含了計劃、落實、監(jiān)督、考核這幾個主要步驟。本文建議：

1.改善預(yù)算管理計劃的質(zhì)量

優(yōu)秀的預(yù)算管理計劃能夠有效推動后續(xù)階段的發(fā)展，也能夠提高預(yù)算落實的準(zhǔn)確性。在編制預(yù)算計劃的階段，就應(yīng)該認(rèn)真的對待，不僅僅是財務(wù)會計科室，而應(yīng)該讓業(yè)務(wù)科室也積極參與，以此獲得更客觀、更合理的預(yù)算信息，才能編制出科學(xué)合理、便于落實的預(yù)算管理計劃。

2.提高預(yù)算管理落實的力度

事業(yè)單位按照財政給出的預(yù)算數(shù)額，根據(jù)需求分配到各項工作和各項流程中，必須規(guī)定部分款項的用途，不能隨意挪用和調(diào)用，要根據(jù)國家規(guī)定來使用預(yù)算資金。對于需要調(diào)整和修改預(yù)算的部分應(yīng)該嚴(yán)格對待、認(rèn)真確認(rèn)。各個科室的預(yù)算開支應(yīng)該按照預(yù)算類別落實，不同類別的項目預(yù)算假如需要合理范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)用和調(diào)整，也不能直接調(diào)用，應(yīng)該按照有關(guān)單位的規(guī)定進(jìn)行申請，待審核批準(zhǔn)后才能實施。

3.加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督力度

預(yù)算全過程中的監(jiān)督工作是全面預(yù)算管控非常關(guān)鍵的一環(huán)，落實的水平高低對于項目的推進(jìn)和最終的表現(xiàn)都起到了決定性作用。預(yù)算監(jiān)督包括項目開展前、項目實施中、項目結(jié)束后三個不同階段的工作。由于資源并非無限，不能針對預(yù)算工作進(jìn)行全程監(jiān)督，所以必須對于不同項目或是同一個項目的不同環(huán)節(jié)對應(yīng)的監(jiān)督必要性做出判斷。比如關(guān)鍵的、投資數(shù)額較高的項目要安排更充足的人手展開監(jiān)督工作;對于次要的、投資數(shù)額較低的項目則不必安排同等的人力，假如資源受限的情況出現(xiàn)，可以選擇分時段監(jiān)控、不定期查驗的手段進(jìn)行。此模式可以盡量在人力不充足的情況下實現(xiàn)較好的監(jiān)督水平。

單位的預(yù)算由本級財政分配后，再按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)落實。優(yōu)化預(yù)算監(jiān)督是為了按照預(yù)算資金的配置比例開展監(jiān)督評價。預(yù)算的配比和落實不光光在于預(yù)算金額的配置，更應(yīng)該關(guān)注配置后的措施以及后續(xù)的結(jié)果。

預(yù)算監(jiān)督工作涉及不同的科室和崗位，因此需要大家的共同支持和努力，切記不可交給財務(wù)科室獨自進(jìn)行。

4.嚴(yán)格開展考核和反饋工作

努力落實預(yù)算績效的考核和額反饋工作，提高強(qiáng)化費用責(zé)任和效率的意識，將績效管控的理念傳播覆蓋到各級預(yù)算部門以及各類財政資金上，將績效考核的關(guān)鍵從項目成本發(fā)散到部門的綜合費用、規(guī)定、要求等方面，提高績效考核的理論價值和落實意義，把考核結(jié)論作為調(diào)整費用的一句。預(yù)算考核和反饋是全面預(yù)算管理最后的部分，也是相當(dāng)有價值的部分，不僅可以客觀反映出前期工作的完成情況，也能夠給予大家反思反饋的參考信息，對未來的預(yù)算規(guī)劃做出更合理的判斷和有效調(diào)整。借助有效的考核和反饋工作，能夠促進(jìn)對今后工作目標(biāo)的合理設(shè)置，也會改善職員的工作水平和模式。具體操作步驟包括：

5.打造科學(xué)的預(yù)算評價考核要求

5.1對比研究

將項目落實的水平和預(yù)算方案的數(shù)據(jù)展開對比研究，了解兩者的差異。此方法最為直接，操作的難度也不大。不過因為選取的信息和數(shù)據(jù)比較有限制性，只是針對數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡單的對比，所以得出的結(jié)論未必能夠客觀合理。

5.2原因探究

找出會對預(yù)算落實產(chǎn)生影響的因素，并開展細(xì)致的研究和探討工作。此方法更加細(xì)致深入，對于造成預(yù)算落實偏差的原因進(jìn)行了調(diào)查和研究，包含了主觀和客觀意見，也更加全面，計算在落實的步驟出現(xiàn)了某些特殊原因，也不會被忽略而影響最終的結(jié)論。不過需要對影響因素展開逐一調(diào)查和分析，因此工作量較大，難度也不低，可能會消耗更多的資源。

5.3綜合積分等級評價

這種方法算是將對比研究和原因探究兩個方法合二為一，借助各類影響因素的影響力度不同，來設(shè)置不一樣的權(quán)重，以此計算出更加科學(xué)的結(jié)果后進(jìn)行對比。這樣獲得的結(jié)論必然會更合理，但缺點是工作量也不低。

6.設(shè)置可續(xù)額的事業(yè)單位考核標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置很關(guān)鍵，合理的標(biāo)準(zhǔn)才能得到客觀公正的結(jié)果。財務(wù)數(shù)據(jù)能夠一定程度上代表預(yù)算落實的情況，但項目的推進(jìn)并不只是依靠財務(wù)數(shù)據(jù)開展，也運用了不少非財務(wù)信息，因此應(yīng)該把兩者綜合起來進(jìn)行考量。

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