淺談“營(yíng)改增”稅務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

作者簡(jiǎn)介：廖國(guó)楨（1972.4-），性別：女，單位：富陽(yáng)博華稅務(wù)師事務(wù)所，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：稅務(wù)研究。

摘要：營(yíng)改增”稅務(wù)制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，產(chǎn)生了非常大的影響，如何當(dāng)前“營(yíng)改增”背景下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效的調(diào)整，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)效性，成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要課題。本文將對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施情況進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響，談一下自己的認(rèn)識(shí)，最后總結(jié)個(gè)人觀點(diǎn)，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；研究

2012年1月1日，“營(yíng)改增”在上海市率先試點(diǎn)，自此便拉開(kāi)了全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施帷幕；2012年底，試點(diǎn)范圍已經(jīng)逐漸擴(kuò)大到包括北京、廣東、天津以及湖北和江蘇在內(nèi)等12個(gè)省和直轄市。到2014年，國(guó)內(nèi)鐵路運(yùn)輸、郵電通信行業(yè)也開(kāi)始了“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施試點(diǎn)。從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的試點(diǎn)和實(shí)施，給現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了非常的影響。以建筑行業(yè)為例，企業(yè)在工程建設(shè)過(guò)程中，如果將成本項(xiàng)目的產(chǎn)值設(shè)為M，并且將該工程成本價(jià)設(shè)為N，施工過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支、施工建材費(fèi)用等，在工程項(xiàng)目中的成本比設(shè)為X，則在“營(yíng)改值”前后對(duì)不同類型的企業(yè)影響非常的大。就該建筑企業(yè)而言，其所承擔(dān)的稅負(fù)增加值為△S=M÷（1 + 0.1l）×12.1%-NX÷（1+ 0.17）×18.7%-M×3.3%；即△S= M×7.6%-NX×15.98%；由此可知，建筑企業(yè)的利潤(rùn)增加額△A=M÷（1+0.1l）×98.9%+NX÷（1+0.17）×18.7%-M×96.7%。即△A=NX×15.98%-M×7.6%。通過(guò)以上公式計(jì)算可知，建筑企業(yè)在營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨工程投資成本中的直接費(fèi)用、材料費(fèi)所占比增大而增大，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨之增加。建筑企業(yè)運(yùn)行實(shí)踐中，其增值稅改革之后的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于改革之前的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并且隨著建筑工程項(xiàng)目的投資成本材料費(fèi)用和直接費(fèi)用所占成本比例不斷增加，企業(yè)創(chuàng)造的實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)隨之增加。對(duì)于那些增值額較小的建筑工程項(xiàng)目，改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)減小、利潤(rùn)增加?；诖?，筆者認(rèn)為“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施以后，對(duì)不同類型的企業(yè)產(chǎn)生的影響存在著一定的差異性，但從整體上來(lái)看，該稅務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于企業(yè)稅負(fù)的減輕

基于對(duì)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式的應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)在外購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)用不能被抵扣掉，企業(yè)服務(wù)收入需以全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方式進(jìn)行納稅。在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施以后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，企業(yè)可通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃，使其稅負(fù)減輕。比如，某企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是交通運(yùn)輸服務(wù)，當(dāng)期營(yíng)業(yè)額達(dá)到了20億元；在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅納稅額為 20×3%=0.6（億元）；而在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以后，納稅種類變成了增值稅，以11%的稅率進(jìn)行計(jì)算，其稅額為20×11%=2.2（億元）。同時(shí)，若該企業(yè)在提供服務(wù)時(shí)外購(gòu)費(fèi)用為10億元，由于外購(gòu)費(fèi)用需按照17%稅率進(jìn)行計(jì)算，因此進(jìn)項(xiàng)稅額即為1.7億元。通過(guò)計(jì)算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額之差，可以得知該企業(yè)應(yīng)繳增值稅2.2-1.7=0.5（億元），較之于傳統(tǒng)的納稅額少了大約1000萬(wàn)元。就這一實(shí)例可以看出，“營(yíng)改增”稅制的變化，對(duì)企業(yè)稅負(fù)調(diào)節(jié)、行業(yè)發(fā)展，起到了非常顯著的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)資金應(yīng)用、財(cái)務(wù)管理，起到了非常有利的作用。

2、對(duì)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了影響

對(duì)于增值稅而言，其稅額不體現(xiàn)在銷售額之中，這與營(yíng)業(yè)稅有所不同，所以“營(yíng)改增”以后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入在增值稅額中不體現(xiàn)。如果按照改制前的計(jì)稅方法，所以“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以后，企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生較大的變化，尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明顯有所減少，在一定程度上可能會(huì)提高銷售利潤(rùn)率。增值稅稅額在損益表中不反映，在企業(yè)財(cái)務(wù)分析、規(guī)劃過(guò)程中，通常會(huì)受到影響。從整體來(lái)看，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)盈利能里有所提升。

3、對(duì)企業(yè)的計(jì)價(jià)方法、定價(jià)策略產(chǎn)生影響

從屬性上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅、增值稅分屬于價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，而“營(yíng)改增”以后勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)產(chǎn)生一定的影響。以某企業(yè)為例，其業(yè)務(wù)擴(kuò)張過(guò)程中需為產(chǎn)品打廣告，并且與廣告公司簽訂了一份費(fèi)用為50萬(wàn)元的廣告合同。此時(shí)，若按當(dāng)前廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅率（5%）來(lái)計(jì)算，則該企業(yè)需繳2.5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；然而，“營(yíng)改增”以后，原來(lái)的廣告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為增值稅征收條目，以6%的稅率對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，若廣告公司沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則該公司需繳3萬(wàn)元增值稅。較之于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅多出大約5 000元。由此可見(jiàn)，廣告公司可通過(guò)制定新價(jià)格的方式，來(lái)減輕稅負(fù)。事實(shí)上，無(wú)論上述企業(yè)從賬面上看是否承受了5000元的稅負(fù)，因可得到廣告公司的增值稅發(fā)票，所以仍可抵扣銷項(xiàng)稅額。從這一視角來(lái)看，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)間的定價(jià)、稅負(fù)劃分等，成為市場(chǎng)地位、以及議價(jià)能力的綜合考慮對(duì)象。

4、影響企業(yè)資金應(yīng)用效率

正如上文所述，”營(yíng)改增”稅制實(shí)施以后，將國(guó)內(nèi)第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條完全打通了，所以“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)的資金應(yīng)用效率，起到了非常重要的作用。比如，上海某信息公司，在行業(yè)的處于中游位置，需通過(guò)上游企業(yè)提供技術(shù)設(shè)備、向下游企業(yè)輸送信息服務(wù)；從去年的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，該公司由于擴(kuò)大生產(chǎn)、業(yè)務(wù)需要，向上游企業(yè)購(gòu)入了大量的生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到了340萬(wàn)元；同時(shí)，該企業(yè)促進(jìn)了上、下游企業(yè)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和稅負(fù)調(diào)整，自身的業(yè)務(wù)、稅負(fù)也因此而得到了有效的改善，大大提高了公司的資金應(yīng)用效率。

結(jié)語(yǔ)：總而言之，“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)降低、激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力以及促進(jìn)社會(huì)分工，具有非常重要的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際、與時(shí)俱進(jìn)，以“營(yíng)改增”稅制要求為指導(dǎo)，不斷優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在謀求變革的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)“營(yíng)改增”時(shí)代的到來(lái)。（作者單位：富陽(yáng)博華稅務(wù)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒；“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J]；廣東商學(xué)院月報(bào)；2013（01）.

[2]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2011（06）.

[3]高靖宇.北京營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)研發(fā)企業(yè)的影響分析[J]中國(guó)外資，2012（24）.

[4]崔艷 張楠.關(guān)于營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的利弊探究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（03）.

[5]唱曉陽(yáng).營(yíng)改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J]華章，2013（03）.