我國個人所得稅稅制現(xiàn)狀及其改革思路研究

林小詩 邱楊潔 華美琳 陳鈴芳 林秋梅

我國個人所得稅稅制現(xiàn)狀及其改革思路研究

林小詩 邱楊潔 華美琳 陳鈴芳 林秋梅

個人所得稅目前已成為我國的第四大稅種和財政收入的重要來源，然而，目前我國的個人所得稅只發(fā)揮了財政作用，還未充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。我國的個人所得稅在經(jīng)過修訂多次后還是不夠完善，尚未滿足我們現(xiàn)在和未來經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要。因此，就目前我國個人所得稅的稅制現(xiàn)狀而言還需要改革和完善，本文首先對個人所得稅的含義進(jìn)行闡述；其次，針對目前稅制方面表現(xiàn)出的問題進(jìn)行剖析；最后，依據(jù)稅制問題提出變革方法和對策。

個人所得稅；現(xiàn)狀；稅制改革；思路研究

一、個人所得稅的含義

個人所得稅是把公民個人的所得作為課稅對象，也就是把該收入納稅人個人為單位進(jìn)行征繳的稅。個人所得稅是當(dāng)今財政收入的重要來源之一，能夠促進(jìn)資源的高效配置，充分發(fā)揮其稅收穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)功能，使社會的公平價值目標(biāo)得以實現(xiàn)。

目前，在我國，個人所得稅是第四大稅種，從80年代開始，一直調(diào)整和完備，最終建立起個人所得稅。在我國，個人所得稅的主要目的是為了增加財政的收入，調(diào)節(jié)個人的收入配額，有助于經(jīng)濟(jì)增長。但與英國和其他發(fā)達(dá)國家相對完善的個人所得稅制度相比較，我國在稅制模式方面、稅基和稅率確定方面以及征管方式仍面臨改革壓力。

二、我國個人所得稅現(xiàn)存的缺陷

（一）稅制模式的不合理性

在西方，個人所得稅有著“良稅”的美稱，西方人認(rèn)為它能夠拉近貧富之間的距離，可是，在我國，這種調(diào)節(jié)平衡的作用并沒有很好地展示。目前，我國既不以家庭收入為單位實行統(tǒng)一征收，也不以家庭為單位實行統(tǒng)一扣除費(fèi)用，而都是以個人為單位，這使得稅收產(chǎn)生不合理性，例如，收入相同的家庭，由于每個家庭負(fù)擔(dān)不一樣，但是繳納的稅卻要一樣。

我國采用分類的稅制模式對個人所得稅實行分類，并且把其分成11類，每一類征收方式各不相同。在個稅的制度下，地稅局無法直接查到個人的繳稅金額，只能通過查公司的賬才能獲得個人繳稅的情況，易出現(xiàn)逃稅的情況。對納稅人自主申報和雇主申報只能靠自覺性，稅務(wù)部門并沒有出臺更好的政策。稅制模式的不合理，是現(xiàn)存的缺陷。

（二）稅基確定的不合理性

在稅基的確定方面很難商定，使得其調(diào)節(jié)平衡的作用受阻。自個稅實施以來稅法已經(jīng)歷了多次修正，由于個稅稅法無法跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，修正期間總體上顯示縮短的趨勢。但治本之策至今無法得到解決，每次的稅基只是數(shù)字上的微調(diào)、征收的范圍沒有多少的擴(kuò)大，并且存在明顯的滯后性。稅基應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提升，但現(xiàn)如今個稅征稅范圍還是以往的11項，并未覆蓋個人所得的全部應(yīng)稅項目。稅基沒辦法確定，增加了征稅的負(fù)擔(dān)，使得財政收入減少。

（三）稅率繁雜的不公平性

個稅不僅涉及到免征額，而且就針對個人的收入就可以按照不同的來源進(jìn)行歸類“工資、勞務(wù)報酬、稿酬等”并按不同的稅率來計算，僅僅工資薪金就實行7級超額累計稅率，稅率在3%-45%，不僅層次多、包含內(nèi)容多，而且每次的來源歸類總會出現(xiàn)灰色地帶、模糊不清，使稅收的判定難度加大。稅率過于繁雜，使得計算變得繁雜，最終將導(dǎo)致征稅過程受阻，稅收減少。

（四）征管方法出現(xiàn)漏洞，喪失稅收

據(jù)數(shù)據(jù)表明：2011年，在地方財政征管稅收方面，出現(xiàn)7個省級、59個省級以下地方政府為了募集更多的投資額，實行了一系列的減免政策以促進(jìn)地方的投資發(fā)展，金額高達(dá)125.73億元。部分地方政府盲目為開發(fā)區(qū)吸引投資，用其它名義把稅收或者個人所得稅歸還企業(yè)，進(jìn)而減少了國家稅收的收入。征管方法沒有統(tǒng)一確定，出現(xiàn)漏洞，喪失國家稅收。

三、我國個人所得稅的變革方法和對策

（一）合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用

1.家庭為單位確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用

由于每個家庭的實際情況并不相同。在一個家庭中，每一個人所獲取的勞動報酬不同，因此，若以個人為單位實行納稅，會造成收入一樣，但家庭情況不一樣的兩個人卻要支付一樣的稅收，造成不公平。因此，為了避免出現(xiàn)這種不公平現(xiàn)象的發(fā)生，要以家庭為單位實行分類征稅。

2.擴(kuò)大費(fèi)用扣除項目的范圍

目前，我國僅把十一種稅目納入征稅范圍，在我國的稅法規(guī)定中有過多的減免項目，不容易操作，導(dǎo)致稅基變窄。這樣稅收的橫向和縱向都被破壞了。因此，為了使稅收征稅更加公平就必須擴(kuò)大稅基，擴(kuò)大費(fèi)用扣除項目的范圍。

（二）合理確定扣除基數(shù)和費(fèi)用

去年，我國個人所得稅的扣除基數(shù)從2000元更改為3500元（外籍4800元），之前的稅基沒有思考到家庭中奉養(yǎng)的人數(shù)，地域間的差別以及物價的問題等。對于扣除基數(shù)的設(shè)計太過于單一，不能夠表現(xiàn)出其合理性，應(yīng)想到之前沒有想到的一些問題，可以設(shè)立合理的稅基。例如，扣除基數(shù)的設(shè)定應(yīng)考慮當(dāng)?shù)厣夏耆司べY以及物價指數(shù)，依據(jù)這兩個數(shù)據(jù)設(shè)定基數(shù)。對于公積金和養(yǎng)老金的設(shè)定要考慮地域間差別和消費(fèi)者的消費(fèi)水平。

個人所得稅的扣除基數(shù)若要提高，在奉養(yǎng)、教育、醫(yī)療保險、住房方面的費(fèi)用需要扣除，在依據(jù)通貨膨脹的基礎(chǔ)下要實行指數(shù)調(diào)節(jié)，保證低收入群體的利益，使得效率最大化，對于個人所得稅的相關(guān)減免項目要嚴(yán)格把關(guān)，避免出現(xiàn)稅源的喪失。因此，要想提高個人所得稅的扣除基數(shù)，必須把總的收入減去未能表現(xiàn)納稅實力的相關(guān)費(fèi)用，最終得出的稅基才能充分提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）妥當(dāng)調(diào)整稅率，拓展稅基

在我國，個人所得稅的稅率可以從“降低稅率，減少稅率檔次”執(zhí)行，關(guān)鍵在于調(diào)節(jié)收入平衡。我國個人所得稅的稅率模式處于累進(jìn)稅率和比例稅率結(jié)合的混合模式，其中超額累進(jìn)稅率占據(jù)了重要的地位。自2015年個人所得稅的修改，對工薪所得，含稅級距由現(xiàn)行的0-500調(diào)制0-1500，最高含稅級距調(diào)整為80000以上，速算扣除數(shù)也相應(yīng)改變，實現(xiàn)3%一45%的七級超額累進(jìn)稅率。稅率的適當(dāng)調(diào)整可以進(jìn)一步的體現(xiàn)稅收平衡收入的作用，為穩(wěn)定社會共同發(fā)展，縮短貧富差距做貢獻(xiàn)。

拓展稅基是大勢所趨，我國重新制定了稅制原則，從以下四個方面實行：第一，精簡稅制；第二，拓展稅基；第三，降低稅率；第四，嚴(yán)格征稅。由于征管制度的不斷完備，使得稅基得到拓展，對于稅基的拓展可以從以下兩方面進(jìn)行：

1.逐步擴(kuò)大個人所得稅稅基范圍。稅基范圍的擴(kuò)大體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，把附加福利放入稅基中，例如，個人在保險中獲得的利益，工資以外的福利和津貼等額外收入都要放入稅基中，這樣才能夠拓寬稅基；第二，把資本利得放入稅基中，例如，個人從股票，期貨，理財?shù)韧緩将@得的額外收入要放入稅基中，這樣才能夠拓寬稅基。

2.確定個人所得稅免征和減征項目的范圍。對于免征和減征范圍的確定可以從以下兩個方面體現(xiàn)：第一，許多所得項目不在應(yīng)稅的范圍內(nèi)，沒有遵循“普遍征稅”的原則；第二，邊際稅率過高使得納稅人沒辦法正常的選取投資方法，降低效率，使得個人產(chǎn)生少掙錢少繳稅的念頭，這不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）增強(qiáng)稅收征管方法，建立收入監(jiān)控機(jī)制

關(guān)于個人所得稅的征管方法需要增強(qiáng)，要做到全員全額繳稅的管理模式，關(guān)鍵在于對高收入人群稅收的征收，充分體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入平衡的作用，針對高收入人群實施嚴(yán)格把關(guān)，適時有效的征稅。創(chuàng)立完善的征稅系統(tǒng)進(jìn)行征稅，充分利用信息化資源增強(qiáng)稅收管理。

創(chuàng)立收入監(jiān)控機(jī)制的具體方法如下：

1.通過法律的保障實施納稅登記制度和納稅人識別號碼制度；

2.實施支付方強(qiáng)行扣稅制度或者預(yù)扣稅制度；

3.實施現(xiàn)金交易報告制度，防止現(xiàn)金交易出現(xiàn)問題，推崇非現(xiàn)金結(jié)算；

4.建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫獲取納稅人信息。

任何制度都難以完美，從1980年至2015年，在個人所得稅制度改革的過程中，我國的個人所得稅取得了巨大的成就但也有許多不足之處，我國的個人所得稅制度必須和政府財政政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策一起，才能更好地發(fā)揮其作用，調(diào)節(jié)收入差距擴(kuò)大的問題，從而推動我國社會主義經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程。

［1］王強(qiáng).我國個人所得稅制度改革研究［D］.黑龍江大學(xué)，2014.

［2］胡紹雨，申曙光.關(guān)于強(qiáng)化我國個人所得稅收入分配功能的探析［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2014，36（1）：90-91.

［3］http：//news.ifeng.com/gundong/detail_2013_12/26/3248283 4_0.shtml.

［4］http：//money.163.com/14/0723/19/A1S5LIH900254LAG. html.

［5］史正保，李濤，王治等.公平視角下我國個人所得稅稅制模式之選擇［J］.甘肅社會科學(xué)，2014，（4）：80-83.

［6］石雪瑩.我國個人所得稅制改革問題研究［D］.東北師范大學(xué)，2009.

（作者單位：福州外語外貿(mào)學(xué)院）

大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目：我國個人所得稅稅制現(xiàn)狀及其改革思路研究（項目編號2012072）。