我國工業(yè)環(huán)境成本核算內(nèi)容與方法研究

袁廣達 朱雅雯 徐巍娜

【摘 要】 環(huán)境成本核算近年來成為學術界討論的熱點，工業(yè)作為一個高能耗、高污染的行業(yè)，研究工業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化問題尤為重要。文章從我國工業(yè)行業(yè)的角度，構建了環(huán)境成本核算內(nèi)容和核算方法，同時運用恢復費用法、機會成本法、治理成本法等計量工具，對2008—2012年工業(yè)環(huán)境成本進行了恰當?shù)墓乐?。研究結果表明：我國工業(yè)行業(yè)近5年環(huán)境成本處于逐年上升趨勢，環(huán)境損耗成本與環(huán)境控制成本呈負相關。環(huán)境保護任務艱巨，必須加以重視。

【關鍵詞】 資源耗減成本; 環(huán)境降級成本; 環(huán)境治理成本; 環(huán)境保護成本

中圖分類號：F234.2;X322 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）02-0058-06

一、引言

在過去的30年，我國在傳統(tǒng)工業(yè)化模式下，雖然經(jīng)濟高速發(fā)展，但卻是建立在資源環(huán)境和公眾健康不斷透支基礎之上的。這種高消耗、高污染、高風險的發(fā)展方式是不可持續(xù)的。隨著2014年我國最新《環(huán)保法》的出臺與實施，我國政府也越來越意識到研究環(huán)境成本的重要性。因此將環(huán)境成本逐漸內(nèi)部化，實現(xiàn)完全成本核算已經(jīng)成為必然趨勢。

國外環(huán)境成本的研究始于20世紀70年代，以《控制污染的社會成本轉換研究》（比蒙斯，1971）、《污染的會計問題》（馬林，1973）這兩篇著作的出版為標志，研究學者開始關注環(huán)境成本。Turner.Paul（1999）指出，GDP中不包含自然資源的價值量，所以無法正確衡量國家經(jīng)濟狀況。到20世紀90年代，聯(lián)合國統(tǒng)計署向世界各國推薦了旨在將環(huán)境成本納入國民經(jīng)濟核算的綜合環(huán)境—經(jīng)濟核算體系（SEEA）。作為綠色國民經(jīng)濟的指導性文件，SEEA在原有的國民經(jīng)濟核算體系基礎上，考慮到環(huán)境與經(jīng)濟的關系進行系統(tǒng)的核算，并在2003年進一步作了規(guī)范，形成《綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系2003》，其核算內(nèi)容包括對自然資源損耗、環(huán)境保護和環(huán)境降級成本核算。

我國學者從20世紀90年代開始關注環(huán)境成本問題。雷明（1999）對中國環(huán)境經(jīng)濟綜合核算體系進行整體設計，并以1995年為例，進行了詳盡的核算分析。徐玖平（2006）從環(huán)境管理的要求出發(fā)，按企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本支出動因，從物質(zhì)流轉和能源消耗的角度將環(huán)境成本分為資源耗減成本、資源降級成本、資源維護成本和環(huán)境保護成本。袁廣達（2014）從區(qū)域工業(yè)企業(yè)角度出發(fā)，設計了我國工業(yè)企業(yè)生態(tài)環(huán)境成本補償標準。過孝民、於方（2009）歸納總結了環(huán)境污染成本的一系列理論與方法，對推動我國綠色國民經(jīng)濟核算和環(huán)境價值評估的發(fā)展有一定參考價值。

由此可見，國內(nèi)外學者在研究環(huán)境成本問題時，集中在企業(yè)環(huán)境成本和經(jīng)濟核算體系研究中所涉及的環(huán)境成本，從行業(yè)角度研究環(huán)境成本的學者較少。本文從行業(yè)角度出發(fā)，基于2008—2012年數(shù)據(jù)，運用恢復費用法、機會成本法、治理成本法等方法，從行業(yè)資源耗減成本、環(huán)境降級成本、環(huán)境治理成本和環(huán)境保護成本這四方面進行分析核算，最終構建工業(yè)環(huán)境成本核算體系。

二、工業(yè)環(huán)境成本核算

本文定義的工業(yè)環(huán)境成本是指工業(yè)企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營中，由于經(jīng)濟活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務功能下降，從而產(chǎn)生資源耗減、環(huán)境降級成本并由此增加環(huán)境治理和環(huán)境保護支出。前者可稱為環(huán)境損耗成本，后者可稱為環(huán)境控制成本，從而形成前因后果關系，但三者共同構成工業(yè)環(huán)境總成本。

（一）資源耗減成本核算

對工業(yè)資源耗減成本研究無外乎圍繞能源礦產(chǎn)資源、水資源、漁業(yè)資源、森林資源這四種資源。其中漁業(yè)資源耗減是由于人類過度捕魚造成的，與工業(yè)關聯(lián)性較小。森林資源耗減的原因諸多，如：人口增加、政府發(fā)展農(nóng)業(yè)開發(fā)土地的政策和森林火災損失，當然還有生產(chǎn)木產(chǎn)品、造紙等工業(yè)造成的耗減。但工業(yè)造成的森林耗減值為多少，國內(nèi)外研究成果甚少。本文主要核算的是煤炭、石油、天然氣三大礦產(chǎn)能源和水資源耗減成本，運用恢復費用法進行環(huán)境成本估算。

雷明（2000）在《1995中國環(huán)境經(jīng)濟綜合核算矩陣及綠色GDP估計》中得出了煤炭、石油、天然氣的理論和實際恢復費用?；诶碚摵蛯嶋H結合考慮，本文采用平均值，即按煤炭65.16萬元/萬噸，石油525.19萬元/萬噸，天然氣2 475.25萬元/萬噸來計算，同時考慮到通脹因素加以調(diào)整①。根據(jù)我國《能源統(tǒng)計年鑒》工業(yè)能源消耗量資料，本文測算出我國2008—2012年工業(yè)能源消耗成本，見表1。

同樣，在計算水資源耗減成本時，目前運用最多的是Turner.Paul（1999）等人的研究成果，即水資源耗用實際補償費用為0.13元/立方米，理論補償費用為0.14元/立方米。筆者采用兩者平均值，即水資源平均補償費用為0.135元/立方米，并考慮通脹率加以調(diào)整。

（二）環(huán)境降級成本核算

環(huán)境降級成本是指由于廢棄物的排放超過環(huán)境容量而使生態(tài)資源質(zhì)量下降所造成的損失的貨幣表現(xiàn)，也可稱為污染損失成本或環(huán)境退化成本，包括水源、空氣、固體廢棄物等污染造成的損失。

1.水污染造成的損失成本

從工業(yè)成本核算角度來講，水污染造成的損失主要表現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)造成的損失、對人體健康造成的損失和造成的工業(yè)用水額外治理成本三部分。

（1）水污染造成的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟損失。水污染造成的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟損失體現(xiàn)在兩個方面，即污灌造成的減產(chǎn)損失和質(zhì)量不合格損失。本文借用於方等（2009）研究得出的計算農(nóng)作物損失的模型來進行測算，公式為：

C= γPiSiQi[α1i+（1-α1i）（α2iβ2i+α3iβ3i）]

/100 ? ? ? ? ? ? ? ? ? （1）

式中，C為污灌造成的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟損失;γ為工業(yè)廢水排放量占全國廢水排放量的比例;Pi為農(nóng)作物i的市場價格（元/kg）;Si為污灌區(qū)農(nóng)作物i種植面積（hm2）;Qi為農(nóng)作物i單位面積產(chǎn)量（kg/hm2）;α1i為污灌造成農(nóng)作物i減產(chǎn)百分數(shù)，α2 i為污灌造成農(nóng)作物i污染物超標的百分數(shù)，α3 i為污灌造成農(nóng)作物i品質(zhì)下降的百分數(shù);β2 i為污灌造成農(nóng)作物i污染物超標的價值損失系數(shù)，β3 i為污灌造成農(nóng)作物i品質(zhì)下降的價值損失系數(shù)。

在應用上式進行環(huán)境成本估算時，由于工業(yè)廢水污染物排放量與生活廢水相似，故用γ來估算工業(yè)水污染對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟造成的損失（表2）。Pi可從《物價年鑒》得到。Si為假定污灌區(qū)各農(nóng)作物種植比例與各省區(qū)作物種植比例相等前提下，將各作物的種植比例與污灌面積相乘。各作物的種植比例根據(jù)全國污灌區(qū)調(diào)查結果，1995年清污混溉面積占有效灌溉面積的6.35%，純污灌面積占有效灌溉面積的1.04%。各作物種植面積和Qi從《農(nóng)村統(tǒng)計年鑒》得來。α1i、α2i、β2i、α3i、β3i參考了於方等人通過田間試驗得出的結果。

（2）水污染造成的人體健康損失。水污染造成的人體健康損失主要由早逝引起的健康損失、疾病治療費及誤工費三部分組成。參考大多學者研究思路，本文將五種癌癥（胃癌、肝癌、食管癌、結腸癌、膀胱癌）、三種介水性傳染?。ǜ窝?、痢疾、霍亂）選為水污染對健康危害的終端。

據(jù)研究，25%的胃癌、肝癌、食道癌、膀胱癌、結腸癌過早死亡是由水污染引起的，故本文將健康損失分為癌癥過早死亡損失和痢疾、肝炎過早死亡損失。對早逝引起的健康損失，則采用YPLL潛在壽命損失年②，并應用修正人力資本法對水污染人體健康損害進行經(jīng)濟價值評價，具體公式使用胥衛(wèi)平（2007）的研究公式，在此基礎上乘以工業(yè)廢水排放量占全國廢水排放量的比例來估算工業(yè)水污染造成的人體健康損失。具體如下：

R=γ（R1+R1'+R2+R3） ? ? ? ? ? ?（2）

其中：

R1=25%*YPLL*人均GDP ? ? ? ? （3）

R1'=YPLL*人均GDP ? ? ? ? ? ? （4）

YPLL總數(shù)（人年）=∑（EY-DYi+0.5）DNi ? ? ? （5）

R2=就診人數(shù)*人均治療費用 ? ? ? ? （6）

R3=住院人數(shù)*每位患者誤工天數(shù)*日均收入 ? （7）

上式中R為水污染造成的人體健康損失;γ為工業(yè)廢水排放量占全國廢水排放量的比例;R1為癌癥早逝引起的健康損失;R1'為痢疾、肝炎早逝引起的健康損失;R2為疾病治療費;R3為誤工費;EY為平均期望壽命，全國零歲時平均期望為74.83;DYi為某疾病死亡年齡段組中值;DNi為某疾病該年齡段死亡人數(shù)（如表3）。

根據(jù)現(xiàn)有統(tǒng)計資料，計算R1時選取痢疾、肝炎、胃癌、肝癌、食管癌、結腸癌、膀胱癌，R2選取肝炎、胃癌、食管癌、膀胱癌。

（3）工業(yè)用水預處理成本。在水污染造成的損失中，工業(yè)用水預處理成本③也是比較重要的成本。由于目前我國并未披露劣IV類水質(zhì)工業(yè)用水量，本文根據(jù)《中國綠色國民經(jīng)濟核算報告2004》中劣IV類水質(zhì)工業(yè)用水額外治理成本462.6億元和《中國環(huán)境經(jīng)濟核算技術指南》（以下簡稱《指南》）中全國平均工業(yè)用水額外治理成本4.75元/m3這兩項指標，間接估算出2004年劣IV類水質(zhì)工業(yè)用水占工業(yè)用水量的8.02%，以此比值乘以2008—2012各年工業(yè)用水量來估算每年劣IV類水質(zhì)工業(yè)用水量，再考慮通脹率得出全國平均工業(yè)用水單位額外治理成本，最后得到工業(yè)用水額外治理成本（表4）。

2.大氣污染造成的損失

現(xiàn)有學者在研究大氣污染造成的損失時，主要從人體健康損失、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟損失、材料經(jīng)濟損失等幾方面來核算。但國內(nèi)外對大氣污染方面的劑量—反應研究并不成熟，對這部分損失也只是粗略估算。如果研究工業(yè)污染對大氣造成的損失就更復雜。但是，先前學者的研究成果表明，工業(yè)廢氣排放中污染物如SO2、煙塵為全國同類污染物總排放量的90%以上，故本文假設大氣污染造成的損失完全是工業(yè)造成的，可以根據(jù)國家環(huán)境保護總局《中國綠色國民經(jīng)濟核算報告2004》中相關數(shù)據(jù)，作出我國大氣污染造成損失的合理估算。據(jù)查，2004年我國大氣污染造成的環(huán)境退化成本為2 198.0億元，占當年地方合計GDP的1.31%。假定以后各年大氣污染造成的環(huán)境成本占GDP比重大體不變，將其與各年GDP相乘，以此估算2008—2012年每年大氣污染造成的損失，見表5。事實上，這也符合我國近年來經(jīng)濟越發(fā)展污染越嚴重的現(xiàn)狀，盡管各年嚴重程度會有差別，但基本趨勢并沒有改變，這種估算具有一定的現(xiàn)實依據(jù)。

3.固體廢棄物污染損失成本

這部分成本主要是固體廢棄物堆存占地和排放對環(huán)境的影響損失。

固體廢棄物堆存占地中部分占用的是耕地，本文采用機會成本法，從年鑒中得到各年主要糧食平均單位產(chǎn)值。鄭易生（1999）統(tǒng)計研究數(shù)據(jù)表明，每萬噸固體廢棄物占地面積約為1.31畝?？紤]到固體廢棄物占地造成的損失是長期的，根據(jù)我國建設項目經(jīng)濟評價參數(shù)，社會貼現(xiàn)率為8%，則未來1元損失造成的長期累積損失現(xiàn)值為13.5元，即13.5倍。

固體廢棄物排放對環(huán)境造成的損失，可將政府應收取的排污費作為這部分成本。我國每噸固體廢棄物征收標準為：粉煤灰30元、尾礦15元、煤矸石5元、其他固體廢棄物25元。由于缺少具體廢棄物排放數(shù)據(jù)，本文取20元/噸計算，結果如表6。

（三）環(huán)境治理成本

根據(jù)前文，“三廢”是工業(yè)主要的污染物，環(huán)境治理主要是對“三廢”的治理，其成本可以通過污染治理成本法加以核算。根據(jù)《指南》，污染治理成本法核算的環(huán)境成本包括兩部分，一是環(huán)境污染實際治理成本，二是環(huán)境污染虛擬治理成本。污染實際治理成本是指目前已經(jīng)發(fā)生的治理成本，虛擬治理成本是指目前排放到環(huán)境中的污染物按照現(xiàn)行的治理技術和水平全部治理所需要的支出。

1.廢水治理成本

廢水的實際治理成本可從《環(huán)境統(tǒng)計年鑒》中查到。廢水虛擬治理成本按如下公式計算：

廢水虛擬治理成本=∑污染物排放量*污染物虛擬治理成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ?（8）

本文選取重金屬、氰化物、COD、石油類、氨氮類這五種年鑒中披露的污染物。各工業(yè)廢水中污染物的虛擬單位治理成本采用《指南》中研究數(shù)據(jù)。

2.廢氣治理成本

廢氣的實際治理成本也可從《環(huán)境統(tǒng)計年鑒》中查到。廢氣虛擬治理成本按如下公式計算：

廢氣虛擬治理成本=∑污染物排放量*單位治理成本

（9）

本文選取SO2、煙塵、粉塵 和NOx這四種年鑒中披露的污染物。根據(jù)於方等人（2009）調(diào)查結果，SO2平均單位治理成本為745元/噸，煙塵為120元/噸，粉塵為147.5元/噸，NOx為3 030元/噸。

3.固體廢棄物治理成本

工業(yè)固體廢棄物可分為一般固體廢棄物和危險固體廢棄物兩種類型，其治理成本包括實際治理成本和虛擬治理成本。為便于計算，本文采用《指南》成本劃分標準，再將固體廢棄物治理成本分為處置治理成本和貯存治理成本。由于實際治理成本未像廢氣、廢水一樣在年鑒中披露，為此可用以下公式進行計算：

工業(yè)固體廢物實際治理成本=處置廢物實際治理成本+貯存廢物實際治理成本=處置量×處置單位治理成本+貯存量×貯存單位治理成本 ? ? ? （10）

工業(yè)固體廢物虛擬治理成本=處置貯存廢物的虛擬治理成本+處置排放廢物的虛擬治理成本=貯存量×（處置單位治理成本-貯存單位治理成本）+排放量×處置單位治理成本 ? ? ? ? ? ? ?（11）

根據(jù)《指南》提供的數(shù)據(jù)，處置一般固廢為22元/噸，處置危險廢物為1 500元/噸，貯存一般固廢為4.5元/噸，貯存危險廢物為15元/噸。據(jù)此，計算出工業(yè)污染物治理成本，見表7。

（四）環(huán)境保護成本

為了使經(jīng)濟發(fā)展的同時環(huán)境也得到保護，就要耗費一定的人力、物力和財力，這部分支出稱為環(huán)境保護成本。主要包括環(huán)保投資項目支出、環(huán)保人員工資。

1.環(huán)保投資項目支出

該成本具有資本性支出的性質(zhì)，項目完成后計入環(huán)境資產(chǎn)的價值，形成固定資產(chǎn)（如表8）。

2.環(huán)保人員工資

由于我國只在《造紙年鑒》中披露了造紙業(yè)專職環(huán)保人員，本文以我國2009—2013年《造紙年鑒》得到的造紙業(yè)專職環(huán)保人員數(shù)和2009—2013年《基本單位統(tǒng)計年鑒》中得到的造紙業(yè)注冊單位數(shù)，計算出平均每個造紙企業(yè)配備的環(huán)保人員，然后乘以工業(yè)注冊單位數(shù)來估算工業(yè)環(huán)保人員數(shù)，最后乘以從《勞動年鑒》中得到的工業(yè)企業(yè)人員年平均工資，得到該年工業(yè)環(huán)保人員工資（如表9）。

綜合以上各項環(huán)境成本可以得出我國2008—2012年工業(yè)環(huán)境成本，見表10。

三、總結

從本文最終研究結果可見，我國工業(yè)環(huán)境成本消耗巨大，且有逐年上升的趨勢，2012年已達到19 753.09億元，為當年工業(yè)總產(chǎn)值的9.90%。這說明我國國民經(jīng)濟的發(fā)展是以巨大的環(huán)境損失為代價的。如果將保護成本和治理成本統(tǒng)稱為環(huán)境控制成本，把降級成本和資源耗減成本稱為環(huán)境損耗成本，則這兩種成本呈負相關，即控制成本越高，損耗成本越低，顯示出我國環(huán)境控制成本的控制力度還很不夠。如何找到控制成本與損耗成本的平衡點，合理控制環(huán)境成本是我國政府今后需要關注的主要問題。

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