淺析新行政單位會計制度“待處理財產(chǎn)損溢”核算

晉江市財政局 王寶華

淺析新行政單位會計制度“待處理財產(chǎn)損溢”核算

晉江市財政局 王寶華

新行政單位會計制度在資產(chǎn)處置方面做出了很多改進，本文通過淺析新行政單位會計制度中待處理財產(chǎn)損溢的核算，分析了新制度對資待處理財產(chǎn)損溢的影響，并有針對性提出了加強行政單位資產(chǎn)管理的重要措施，希望可以對加強新行政單位會計制度下資產(chǎn)處置的應用研究提供一定的參考借鑒作用。

新行政單位會計制度 待處理財產(chǎn)損溢 資產(chǎn)處置

在新施行的《行政單位會計制度》中，增設了“待處理財產(chǎn)損溢”這一會計科目，用于專門核算行政單位的待處理財產(chǎn)價值以及財產(chǎn)處理損溢，具體包括資產(chǎn)出售、盤盈盤虧、報廢毀損等。和舊有行政單位會計制度規(guī)定相比有顯著區(qū)別，在過去的老制度下盤盈盤虧的固定資產(chǎn)、材料等用收支科目核算。在新制度下，“待處理財產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容繁多、相對復雜，這充分體現(xiàn)了現(xiàn)階段強化行政單位對資產(chǎn)處置管理的目的。行政單位的財務人員結合新會計制度，聯(lián)系實際，采取有力措施規(guī)范資產(chǎn)處置管理，提高資產(chǎn)管理水平。

一、新行政單位會計制度下待處理財產(chǎn)損溢科目核算方法分析

行政單位資產(chǎn)是指單位所有和使用的，能夠以貨幣為計量的各種經(jīng)濟資源總稱。資產(chǎn)處置指的是行政單位對其所擁有和使用的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權的轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權的行為，具體可以分為：資產(chǎn)的調(diào)撥、報損、變賣、報廢等。新出臺的行政單位會計制度其重要特點之一，就是增設了“待處理財產(chǎn)損溢”這一科目，專門核算行政單位的待處理財產(chǎn)價值以及財產(chǎn)處理產(chǎn)生的損益。進一步強化了行政單位在資產(chǎn)處置方面的核算和管理，有效防范國有資產(chǎn)流失。目前，行政單位財產(chǎn)的處置可以分為兩個階段，第一階段，把處置資的產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處置財產(chǎn)損溢”科目；第二階段，把報批后準予核銷處置的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入對應的資產(chǎn)基金?！按幹秘敭a(chǎn)損溢”科目具體使用方法如下：

(一)處理行政單位無形資產(chǎn)為例，決定處置資產(chǎn)但尚未審批時，做如下分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

報批后，予以核銷時，

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

在置換、出售資產(chǎn)過程中收到補價收入時

借：庫存現(xiàn)金-銀行存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

(二)核查備用金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

無法查明現(xiàn)金短缺的原因，報批后準予核銷時

借：經(jīng)費支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

(三)按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時

(1)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

(2)經(jīng)報批后，準予對無法收回的其他應收款予以核銷時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目；應收賬款無法收回，經(jīng)報批后準予以核銷時，借記“其他應付款”等科目，貸記本科目。

二、新行政單位會計制度下報廢資產(chǎn)核算實例分析

待處理財產(chǎn)損溢：專門用于核算行政單位的待處理財產(chǎn)其價值和財產(chǎn)處理損溢。

在行政單位財產(chǎn)處理的過程中，取得的收入或者發(fā)生的費用，需要設置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”等明細科目，專門進行明細核算。

行政單位財產(chǎn)處理，一般情況下，首先先記入本科目，然后按照規(guī)定報批后，及時采取相應的賬務處理。在會計年終結賬之前予以應處理完畢。

實例分析：A市B局報廢資產(chǎn)實例

2014年A市B局報廢一輛行政執(zhí)法車輛，該車原價300000元，報廢車輛銷售取得價款3000元存入銀行，需繳稅費200元。如何做會計處理？

(1)購置該行政執(zhí)法車輛時

借：經(jīng)費支出 300000

貸：銀行存款 300000

借：固定資產(chǎn) 300000

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 300000

(2)車輛報廢時

借：待處理財產(chǎn)損溢 300000

貸：固定資產(chǎn) 300000

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 300000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 300000

(3)取得報廢汽車收入3000元時，

借：銀行存款 3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入 3000

(4)計算需要支付稅費200時

借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入 200

貸：應繳稅費 200

(5)支付稅費時

借：應繳稅費 200

貸：銀行存款 200

(6)車輛處理完畢時

借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入 2800

貸：應繳財政款 2800

“待處理財產(chǎn)損溢”核算借貸300000 300000 3000計劃處理資產(chǎn)時批準報廢時取得報廢收入計算應繳稅費時車輛處理完畢時發(fā)生額合計200 2800 303000 303000

三、行政單位新會計制度下加強資產(chǎn)處置管理的探析

在行政單位新會計制度制定實施后，特別是增加了待處理財產(chǎn)損溢科目，促使廣大行政單位的資產(chǎn)處置管理水平不斷提升，效果明顯。

但是，在看到成績的同時，我們?nèi)砸逍训卣J識到，我們的資產(chǎn)處置管理中仍然存在資產(chǎn)處置標準不統(tǒng)一、處置不規(guī)范、資產(chǎn)處置過程缺乏有效監(jiān)督等許多問題，急需我們思考解決。針對存在的問題，本文從以下幾個方面提出改進建議。

(一)建立健全行政單位資產(chǎn)處置管理的標準

多年來，資產(chǎn)處置管理方面行政單位一直缺乏統(tǒng)一的標準，這是困擾著行政單位財務人員的一個難題。有些單位在開展資產(chǎn)處置時，違反實事求是的原則，甚至根據(jù)上級撥付經(jīng)費數(shù)額，進而確定資產(chǎn)處置發(fā)生金額。因為全國統(tǒng)一的行政單位資產(chǎn)處置標準尚未出臺，大多數(shù)行政單位的財務人員在進行資產(chǎn)處置時，無法可依、無標可查，導致了一些基層行政單位在資產(chǎn)處置過程中，出現(xiàn)了違規(guī)處置資產(chǎn)、浪費嚴重、甚至國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，給國家造成了巨大的損失。所以，根據(jù)行政單位的資產(chǎn)處置實際情況，必須以全局的眼光考慮，盡快建立起一套行政單位資產(chǎn)處置標準，促使在進行資產(chǎn)處置時行政單位有標可循，同時建立起相應的監(jiān)督、考核機制，對資產(chǎn)處置過程中出現(xiàn)的違法、違規(guī)行為堅決予以處理、處罰，樹立起行政單位資產(chǎn)處置的“高壓線”，堅決防止失職瀆職、貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(二)加強行政單位資產(chǎn)處置的過程控制

由于行政單位資產(chǎn)處置的整個過程涉及資產(chǎn)的流出、資金的收入等多個關鍵財務環(huán)節(jié)，因此必須引起單位領導的高度重視，重點加大監(jiān)督管理力度，建立健全有效的監(jiān)督管理機制，對行政單位資產(chǎn)處置管理的整個過程實行動態(tài)監(jiān)控、無死角監(jiān)控，從而有效規(guī)范行政單位資產(chǎn)處置過程中的各項操作。針對資產(chǎn)處置管理過程中出現(xiàn)的違法、違規(guī)、暗箱操作等現(xiàn)象，必須建立資產(chǎn)處置公開制度，可以采取全員參與、共同監(jiān)督的方法，充分調(diào)動全體員工積極性和創(chuàng)造性，促進資產(chǎn)處置的過程陽光化、規(guī)范化、合理化，避免行政單位的資產(chǎn)流失。陽光是最好的防腐劑，開展陽光資產(chǎn)處置，有利于促進資產(chǎn)處置工作健康規(guī)范開展。規(guī)范管理要還要做到懲防并舉，對于違規(guī)處置行政單位資產(chǎn)的違法、違規(guī)行為，要嚴格追責，構成犯罪的要堅決移送司法部門，讓制度規(guī)章成為“帶電高壓線”，無人敢碰。

(三)強化行政單位資產(chǎn)處置的收益管理

行政單位的資產(chǎn)處置作為行政單位的一項重要經(jīng)濟活動，也是其一項重要的財務管理內(nèi)容，必須引起其決策者的有效重視。相關財務人員必須加強對資產(chǎn)處置管理的業(yè)務學習，逐漸樹立起財務人員在資產(chǎn)處置過程中的風險意識、價值意識，在規(guī)范處置行為的同時，確保處置資產(chǎn)實現(xiàn)資產(chǎn)增值最大化。同時，還要對資產(chǎn)處置后收益的管理使用加強監(jiān)督，確保資產(chǎn)處置實現(xiàn)的收益用對、用好、用準。資產(chǎn)處置的收益管理是資產(chǎn)處置管理的一項重要內(nèi)容，需要開展系統(tǒng)管理。一是聘請專業(yè)的評估機構對資產(chǎn)價值進行專業(yè)評估測試，準確核定處置資產(chǎn)價值，避免資產(chǎn)處置價格偏低、失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；二是在資產(chǎn)處置的過程中采用公開招標和競價等形式，做到處置資產(chǎn)公正、公平、公開，進而實現(xiàn)處置資產(chǎn)的效益最大化；三是加強資產(chǎn)處置收益所得管理，提高收益利用水平，做到效能最大化。

四、結束語

行政單位實行的新會計制度對行政單位資產(chǎn)處置產(chǎn)生了深遠影響，行政單位資產(chǎn)處置管理的全過程都會發(fā)生變化。我們可以通過建立健全行政單位資產(chǎn)處置管理的標準、加強行政單位資產(chǎn)處置的過程控制以及強化行政單位資產(chǎn)處置收益管理來加強行政單位資產(chǎn)處置管理，有效避免行政單位資產(chǎn)的流失，確保行政單位資產(chǎn)處置工作優(yōu)質(zhì)高效運轉(zhuǎn)。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.13.164