本科注冊會計師專業(yè)教育探索*

鄭州大學西亞斯國際學院 柳東梅

一、我國本科注冊會計師專業(yè)教育現(xiàn)狀

（一）注冊會計師人才需求層次、高校層次與人才培養(yǎng)目標定位匹配度不夠 （1）注冊會計師人才需求層次劃分。李現(xiàn)宗，楊紅娟（2009）將注冊會計師人才分為“基礎(chǔ)型”、“高級型”和“國際型”三類，認為“高級型”和“國際型”人才所具備的職業(yè)素質(zhì)、知識和能力可以在“基礎(chǔ)型”人才基礎(chǔ)上提升獲得；“基礎(chǔ)型”人才培養(yǎng)應(yīng)將高等教育與注冊會計師準入考試制度相結(jié)合；“高級型”人才培養(yǎng)應(yīng)將專門教育機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會的繼續(xù)教育、事務(wù)所內(nèi)部培訓與考核等有機結(jié)合；“國際型”人才培養(yǎng)應(yīng)以國外教育機構(gòu)及同行業(yè)的國際教育與交流、取得境外注冊會計師資格為主要實現(xiàn)途徑。（2）設(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的高校層次劃分。中注協(xié)于1994年選取了22所高等院校作為注冊會計師專業(yè)方向試點院校，引入教學質(zhì)量評估體系，實行末位淘汰制，并分別于2006、2007、2011年組織了3次針對試點院校的教學質(zhì)量評估，最新的評估指標體系包括6大類25個具體指標。目前，中注協(xié)認可并支持的注冊會計師方向院校尚余19所，其中教育部直屬院校10所，211工程院校11所，985工程院校6所。除中注協(xié)認可并資助的19所院校之外，還有為數(shù)不多的地方財經(jīng)類本科院校設(shè)置了注冊會計師專業(yè)方向，相比地方財經(jīng)類本科院校，注冊會計師專業(yè)方向在民辦財經(jīng)類本科院校（含獨立學院）中的設(shè)置則更為普遍，從辦學層次和生源質(zhì)量來說，中注協(xié)認可的19所院校中有15所院校有會計學博士點，有18所院校會計學本科按第一批錄?。辉O(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的地方財經(jīng)類本科院校通常有會計學碩士點，會計學本科除少部分生源按第一批錄取外，一般按第二批錄??；包括獨立學院在內(nèi)的民辦財經(jīng)類本科院校通常是教學型大學，會計學本科一般按第三批錄取。（3）注冊會計師人才需求層次、高校層次與人才培養(yǎng)目標定位不匹配的表現(xiàn)。首先，因為市場機制不健全、信息不對稱等多方面原因，各辦學層次高校沒有將自身人才培養(yǎng)與注冊會計師人才需求緊密結(jié)合，也很少根據(jù)人才的國內(nèi)需求和國際化需求兩個層次對本校注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生進行很好的市場定位；其次，提供注冊會計師專業(yè)教育的高校沒有根據(jù)自身的辦學層次、師資和生源層次，結(jié)合注冊會計師人才需求的層次，有針對性地制定注冊會計師專業(yè)方向人才培養(yǎng)目標，在辦學實踐中，存在著各層次高校人才培養(yǎng)目標定位雷同現(xiàn)象。

（二）培養(yǎng)目標中專業(yè)人才就業(yè)領(lǐng)域界定欠合理 各高校注冊會計師專業(yè)方向人才培養(yǎng)目標中對專業(yè)人才就業(yè)領(lǐng)域的界定存在兩個方面的問題：（1）就業(yè)領(lǐng)域界定隨意，有重復(fù)和遺漏現(xiàn)象，沒有覆蓋到專業(yè)人才服務(wù)的所有獨立領(lǐng)域。如廈門大學的專業(yè)人才就業(yè)領(lǐng)域中“金融證券業(yè)、公司和企業(yè)”同為企業(yè)，與“政府管理部門”平行的還有政府事業(yè)單位；（2）就業(yè)領(lǐng)域?qū)捳缍ㄇ泛侠怼Ｏ鄬τ谠O(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的?？圃盒Ｈ瞬啪蜆I(yè)領(lǐng)域界定的窄口徑，即為會計師事務(wù)所培養(yǎng)各層次從事審計及相關(guān)服務(wù)工作的后備人才，本科階段應(yīng)貫徹“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的人才培養(yǎng)理念，注重人才素質(zhì)與就業(yè)領(lǐng)域的普遍適應(yīng)性，且設(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的本科院校層次越高，越應(yīng)強調(diào)人才就業(yè)領(lǐng)域的寬口徑。在實踐中，仍有部分院將專業(yè)人才的就業(yè)領(lǐng)域界定得過窄。

（三）教學方法和手段在本科各層次人才培養(yǎng)中缺乏適應(yīng)性 教學方法和手段是實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的關(guān)鍵因素，直接影響人才的培養(yǎng)質(zhì)量。創(chuàng)新教學方法和手段也是被中注協(xié)所認可的提高注冊會計師專業(yè)教育質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在中注協(xié)對資助院校注冊會計師專業(yè)方向教學質(zhì)量評估指標體系中，對教學方法和手段的評估被囊括在6類評估指標的第4類——“教學組織”中，該類指標權(quán)重為10%，又被細分為教學計劃、教學大綱、案例庫建設(shè)、實踐教學、第二課堂等5個二級指標。中央財經(jīng)大學注冊會計師專業(yè)方向教育的成功也得益于教學方法和手段的變革，即和安永共同培養(yǎng)的實踐教學模式。該校從2007年至2009年組織注冊會計師專業(yè)整班到安永進行為期9個月的實習，實習分為兩個階段：第一階段安排在本科三年級，共3個月；第二個階段安排在本科四年級，作為畢業(yè)實習。馬金玉，李曉慧（2009）認為，高校與會計師事務(wù)所共同培養(yǎng)的實踐教學模式將是未來高等院校綜合教學改革的主流，也是高校注冊會計師方向培養(yǎng)的有效方式。目前在各層次注冊會計師專業(yè)教育中，教學方法和手段普遍缺乏與培養(yǎng)目標間的適應(yīng)性，迫切需要變革。

（四）專業(yè)核心課程設(shè)置及教材建設(shè)與注冊會計師考試對接存在一定爭議.20世紀90年代中期，教育部和財政部將中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、計算機會計與審計等九門課程確定為注冊會計師專業(yè)方向?qū)I(yè)核心課程。與此同時，中國注冊會計師教育教材編審委員會編訂了九門核心課程教材，稱為“CPA專門化系列教材”。但因為這套教材沒有適時更新以適應(yīng)中國會計改革與發(fā)展的需要，加上有關(guān)高校自行編著并采用既與本校學生層次相適應(yīng)，又能體現(xiàn)自身特色的“會計專業(yè)系列教材”，使得各層次院校CPA專業(yè)方向“核心教材”選用上形成了較大差異。三個層次的本科院校中，第一層次的19所院校在注冊會計師專業(yè)方向的課程設(shè)置和教材選定上通常與本校會計學專業(yè)有高度協(xié)同性，專業(yè)核心課程以教育部和財政部確定的9門核心課程為基礎(chǔ)。以中央財經(jīng)大學為例，該校注冊會計師專業(yè)方向教學計劃是在會計學專業(yè)教學計劃的基礎(chǔ)上提高了審計學和電算化會計與審計課程的學時、學分，并將會計學專業(yè)在選修課中開設(shè)的項目評估、資產(chǎn)評估、會計制度設(shè)計等三門課程改成了注冊會計師專業(yè)方向的專業(yè)必修課程。該校注冊會計師專業(yè)方向的專業(yè)核心課程共11門，在9門核心課程的基礎(chǔ)上增加了會計學基礎(chǔ)和會計制度設(shè)計。與第一層次院校相比，第二、三層次院校在專業(yè)核心課程設(shè)置上，更注重與注冊會計師全國統(tǒng)一考試課程的對接，在專業(yè)核心課程的名稱上，也力求和注會考試課程趨同，對接課程教材則選擇性地適用中國注冊會計師協(xié)會編著的注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材。以第二層次院校河南財經(jīng)政法大學為例，該校將注冊會計師專業(yè)方向?qū)I(yè)核心課程設(shè)置為初級會計學、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)成本管理、財務(wù)審計學、稅法、經(jīng)濟法概論、電算化會計、公司戰(zhàn)略與風險管理等9門。中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計選擇注會考試《會計》教材；財務(wù)成本管理課程包含了9門核心課中的財務(wù)管理和成本管理會計兩門課程，選擇注會考試《財務(wù)成本管理》教材；財務(wù)審計學選擇注會考試《審計》教材；公司戰(zhàn)略與風險管理選擇注會考試同名教材。在教育實踐中，開設(shè)注冊會計師專業(yè)方向的第二、三層次院校在專業(yè)核心課程設(shè)置和教材建設(shè)上恰恰犯了這一“錯誤”，且與第一層次院校差異很大。那么，注冊會計師專業(yè)方向核心課程設(shè)置及教材建設(shè)是否應(yīng)與注冊會計師考試對接，又如何對接，是理論和實踐中都必須要解決的問題。

二、我國國際注冊會計師專業(yè)方向人才培養(yǎng)模式借鑒

實現(xiàn)我國會計教育的國際化，是高校、職業(yè)界和行業(yè)主管部門共同關(guān)注的，但國際化如何實現(xiàn)，還沒有被普遍接受的答案。在會計教育國際化進程中催生的一、二層次高校爭辦國際注冊會計師專業(yè)方向（包括ACCA，CGA，AICPA等）的熱潮，卻有愈演愈烈之勢。在專業(yè)核心課程設(shè)置上，國際注冊會計師專業(yè)方向通常按境外注冊會計師考試課程設(shè)置，并使用英文原版教材，全英或至少為雙語授課。上海財經(jīng)大學會計學專業(yè)下除設(shè)置中注協(xié)資助的注冊會計師方向外，另設(shè)置了ACCA、CGA和美國會計三個國際注冊會計師方向，除與國際注冊會計師考試對接的專業(yè)核心課程之外，所有專業(yè)基礎(chǔ)課程也都采用雙語教學，使學生理解國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，成為具有國際競爭力的會計專業(yè)后備人才；中央財經(jīng)大學則是在正常的會計學相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)方案之外，面向全校本科生選拔英語成績優(yōu)異的學生開辦“ACCA國際化會計職業(yè)能力訓練班”，利用業(yè)余時間授課，授課內(nèi)容與ACCA考試高度融合，旨在拓寬學生視野，提升語言能力，為以后勝任跨文化工作奠定基礎(chǔ)；河南財經(jīng)政法大學2010年開始設(shè)立“CGA教育中心”，并于當年招收第一屆“會計學專業(yè)—CGA方向國際實驗班”。該實驗班從當年入學新生中以高考成績及英語成績?yōu)榛A(chǔ)，進行選拔考試后擇優(yōu)錄取，單獨組班進行專門教育，將CGA課程納入現(xiàn)有的會計學專業(yè)課程體系中。CGA課程與CGA考試高度融合，全部采用英文原版教材，用雙語教學形式授課，并聘有外教進行英文授課。國際注冊會計師專業(yè)方向旨在培養(yǎng)具有國際競爭力的會計學專業(yè)人才，為此，培養(yǎng)學生國際化的視野，提升語言和跨文化溝通能力，使學生盡早通過ACCA、CGA或美國CPA等考試就顯得尤為重要。而“國際型”注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)同樣適用這些培養(yǎng)理念，且設(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的本科院校層次越高，越應(yīng)注重注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)目標的高層次，即更加注重外語水平和國際交流能力的提升、國際商貿(mào)規(guī)則的熟悉、國際會計準則和審計準則的理解和運用。為此，設(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的本科院?？梢愿鶕?jù)人才培養(yǎng)目標，在專業(yè)核心課或?qū)I(yè)基礎(chǔ)課中選擇性地設(shè)置雙語或全英課程，并根據(jù)條件組織實踐教學活動，如參加國際性的學科競賽，參與會計師事務(wù)所的國際業(yè)務(wù)等。

三、美國本科注冊會計師人才培養(yǎng)的啟示

（一）教育理念先進、總學分低、準入嚴格 美國以“寬口徑、厚基礎(chǔ)”為本科教育理念，這在本科會計專業(yè)教育上也得到了很好的貫徹。會計學專業(yè)總學分通常在120左右（比我國低30～60學分），其中專業(yè)課程只占到1/3，通常包含會計學基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本管理會計、審計、稅收等5門。本科生要進入會計學專業(yè)學習，通常要在完成兩年的基礎(chǔ)教育后進行申請，一些專業(yè)基礎(chǔ)課程（如數(shù)學、統(tǒng)計學、工商管理、經(jīng)濟學、會計學原理和其他相關(guān)課程）的學分直接影響到申請的成功與否。

（二）會計學專業(yè)人才的供給和社會需求聯(lián)系緊密 美國會計學專業(yè)教育的培養(yǎng)目標及課程設(shè)置與職業(yè)需求匹配度高，職業(yè)需求細分明確，供求信息對稱。來自伊利諾伊大學網(wǎng)站的資料顯示（表1），以審計鑒證和稅收相關(guān)服務(wù)為主要工作內(nèi)容的公共會計（public accounting）領(lǐng)域是美國本科會計學專業(yè)畢業(yè)生最主要的就業(yè)領(lǐng)域；排在第二位的是私人或公司會計領(lǐng)域，工作內(nèi)容既包括企業(yè)會計信息的處理、記錄和報告，又包括通過分析財務(wù)績效，對財務(wù)系統(tǒng)進行發(fā)展、補充和評估以輔助企業(yè)管理；排在第三位的是咨詢領(lǐng)域，工作內(nèi)容包括：（1）通過建模、數(shù)據(jù)分析和研究為客戶和項目組提供研究報告；（2）實現(xiàn)對客戶專業(yè)知識、技能的轉(zhuǎn)移和運用。具體數(shù)據(jù)見下表。公共會計領(lǐng)域不但對會計學專業(yè)人才的需求最為廣泛，而且平均薪資水平最高，而取得注冊會計師資格是在這一領(lǐng)域成功就業(yè)并獲得職業(yè)成長的保證，這決定了美國的本科會計學專業(yè)教育十分注重培養(yǎng)學生未來成為一名合格的注冊會計師所需要的能力，如職業(yè)判斷、高效的團隊工作、會計理論的實際應(yīng)用等。

表1 美國2012～2013年本科會計學專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)領(lǐng)域人數(shù)占比

（三）會計學專業(yè)教育與注冊會計師考試的融合度很高美國《進入會計職業(yè)的教育要求》規(guī)定，申請注冊會計師資格必須接受150學分的教育，具有學士或?qū)Φ葘W位。150學分的教育在注冊會計師資格申請之前完成即可，因此美國會計學本科在校生也可以申請參加注冊會計師考試。美國本科會計學專業(yè)教學計劃中會盡量覆蓋注冊會計師考試的科目，但以培養(yǎng)學生能力而非通過考試為人才培養(yǎng)目標。因為本科課程開設(shè)數(shù)量的限制，學生要在會計學專業(yè)教學計劃內(nèi)修完150學分的課程，尤其是25～40學分的會計學專業(yè)課程通常不可能，為取得注冊會計師從業(yè)資格，較好的選擇是本碩連讀，或本科畢業(yè)后申請會計學專業(yè)碩士學位。

四、我國本科注冊會計師專業(yè)教育展望

（一）根據(jù)自身辦學層次，在充分考慮人才需求層次的基礎(chǔ)上，制定適合的培養(yǎng)目標 根據(jù)《指南》對注冊會計師專業(yè)素質(zhì)的要求，民辦財經(jīng)類本科院校應(yīng)將培養(yǎng)目標定位于使學生具備基本會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；基本智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能；合格的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度；地方財經(jīng)類本科院校的培養(yǎng)目標則應(yīng)在民辦財經(jīng)類本科院校培養(yǎng)目標的基礎(chǔ)上增加專業(yè)知識的深度和廣度，并進一步提升職業(yè)技能水平；而中注協(xié)認可的19所院校的培養(yǎng)目標應(yīng)在地方財經(jīng)類本科院校培養(yǎng)目標的基礎(chǔ)上繼續(xù)拓展專業(yè)知識的深度和廣度，尤其應(yīng)注重國際的組織與企業(yè)及其相關(guān)國際的法律知識培養(yǎng)，繼續(xù)提升職業(yè)技能水平，尤其是創(chuàng)造力、領(lǐng)導(dǎo)能力、學習能力和跨文化工作能力。

（二）在專業(yè)人才需求細分的基礎(chǔ)上，合理界定其就業(yè)領(lǐng)域 注冊會計師人才是高層次的會計人才，會計人才的所有服務(wù)領(lǐng)域都是注冊會計師人才的就業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，參考美國會計人才就業(yè)領(lǐng)域細分方法，注冊會計師人才的就業(yè)領(lǐng)域應(yīng)包括：（1）會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計咨詢和會計服務(wù)公司等領(lǐng)域。主要工作內(nèi)容包括審計、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)服務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)；（2）企業(yè)、政府和非營利組織會計領(lǐng)域。從業(yè)者以為該領(lǐng)域內(nèi)、外部會計信息使用者提供決策有用的會計信息為主要工作職責；（3）會計教育和會計研究領(lǐng)域。（4）其他領(lǐng)域。

（三）以實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標為導(dǎo)向，改進教學方法和手段 首先，專業(yè)核心課程的實踐性在設(shè)置注冊會計師專業(yè)方向的三個層次院校中普遍缺乏，必須切實加強。建議從提升專業(yè)課程教學團隊的實踐能力，強化其開設(shè)實踐性課程的愿望做起，適當提高理論課程中的實踐學時，多開設(shè)獨立的實踐課程，同時加強實驗室和實習基地建設(shè)。其次，培養(yǎng)高層次的注冊會計師人才需要借鑒我國國際注冊會計師專業(yè)方向的教學方法和手段。建議在一般課程設(shè)置中注重培養(yǎng)學生的語言和跨文化溝通能力；在專業(yè)課程中適當引入外籍教師，強化全英（雙語）教學，加強國際商務(wù)環(huán)境和國際會計準則、審計準則的學習，鼓勵學生參加ACCA、CGA、AICPA等國際注冊會計師考試。

（四）課程設(shè)置和教材建設(shè)與注冊會計師考試合理融合課程設(shè)置與注冊會計師考試的合理融合表現(xiàn)在知識點的合理覆蓋和銜接上，而非課程名稱和考試科目的重合。教材的選定應(yīng)以是否覆蓋到課程所要求的知識點為標準，把注冊會計師考試的科目和教材選擇性地納入注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)方案。

（五）關(guān)注注冊會計師人才市場信息，追蹤本校畢業(yè)生就業(yè)和職業(yè)發(fā)展 社會需求是影響專業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展變革的關(guān)鍵因素，而注冊會計師專業(yè)建設(shè)與社會需求脫節(jié)也是各層次院校普遍存在的問題。高校就業(yè)部門應(yīng)負責整理、分析注冊會計師專業(yè)人才市場信息，追蹤本校畢業(yè)生就業(yè)和職業(yè)發(fā)展狀況，并將有用信息及時反饋給對口院系，作為改革注冊會計師人才培養(yǎng)的重要參考。

［1］李現(xiàn)宗、楊紅娟：《我國注冊會計師人才培養(yǎng)模式優(yōu)化研究》，《中國注冊會計師》2009年第6期。

［2］馬金玉、李曉慧：《探索高校注冊會計師方向培養(yǎng)的新模式》，《中國注冊會計師》2009年第9期。

［3］鄔勵軍、鄭素丹：《國外注冊會計師專業(yè)課程設(shè)置及其啟示》，《會計之友》2007年第10期。

［4］許家林、孫志宏：《注冊會計師專業(yè)方向設(shè)置與完善的思考》，《中國注冊會計師》2007年第4期。