淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

（承德廣播電視大學(xué)河北承德067000國網(wǎng)冀北電力有限公司興隆縣分公司河北興隆067300）

我國中小企業(yè)（含微型企業(yè)）數(shù)量已超過4 000多萬戶。據(jù)統(tǒng)計，目前，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為吸納就業(yè)的主渠道。中小企業(yè)對于經(jīng)濟的復(fù)蘇和發(fā)展有著重要作用。然而近年來，原材料價格上漲、勞動力成本上升，特別是資金供給緊張和融資成本快速上漲使得許多中小企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理對于防范風(fēng)險、增強抗風(fēng)險能力、保護財產(chǎn)物資安全，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善，缺乏風(fēng)險防范機制。20世紀(jì)90年代起，我國政府開始強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，加大力度推動企業(yè)內(nèi)部控制的廣泛實施，先后頒布和修訂了一系列相關(guān)法律、法規(guī)，要求企業(yè)建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。但在中小企業(yè)，并沒有建立起真正行之有效的內(nèi)部控制制度，由于對自身定位較低，即使有的中小企業(yè)建立了相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)章制度，也往往只側(cè)重于生產(chǎn)領(lǐng)域的某一方面，缺乏全面、系統(tǒng)的考慮，致使各部門和人員之間難以很好的配合和制約，發(fā)揮不出內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。特別是我國很多中小企業(yè)尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險防范機制，對風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不夠，容易憑領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意識做出判斷，注重業(yè)務(wù)的擴張，急功近利，盲目投資不熟悉的行業(yè)，超過資金的能力允許范圍，導(dǎo)致企業(yè)不能及時合理地評估面臨的風(fēng)險，從而給企業(yè)造成難以挽回的損失。

（二）管理層控制不到位，治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。我國許多中小企業(yè)特別是民營企業(yè)家族式管理普遍，還存在著“老板文化”，企業(yè)負(fù)責(zé)人個人的決定不僅直接關(guān)系到管理層的設(shè)置，而且直接影響企業(yè)經(jīng)營上的決策。這就導(dǎo)致了管理層權(quán)力過于集中，企業(yè)的組織管理和制度化建設(shè)缺失，內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。比如部分企業(yè)在管理層的設(shè)置不規(guī)范，未能遵循“不相容”原則，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的法人代表還身兼董事長、總經(jīng)理等數(shù)職。控制、執(zhí)行與監(jiān)督之間不獨立，各項活動得不到制約。管理者責(zé)任不清、越權(quán)管理導(dǎo)致管理層管理不善。同時，由于企業(yè)管理層權(quán)力的集中，“老板文化”的存在也使企業(yè)決策主觀性較強，易出現(xiàn)決策失誤。企業(yè)的管理層對整個企業(yè)來說起到帶頭作用，對管理層的控制是企業(yè)內(nèi)部控制的根本。

（三）員工整體素質(zhì)不高，對內(nèi)控認(rèn)識不足。由于中小企業(yè)內(nèi)部控制人員本身素質(zhì)有限，加之中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣有良好的培訓(xùn)機制，人員素質(zhì)偏低。很多會計人員的專業(yè)水平不夠，法律意識淡薄，思想覺悟不高。不只是普通員工，許多管理人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識也不夠，對內(nèi)控制度的理解還不深刻，實際運用的效果還很一般。在實際操作過程中，內(nèi)控制度的一些淺層次的東西在企業(yè)中得到了實踐，而深層次、核心的東西沒有能夠得到貫徹執(zhí)行。企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的宣傳很不到位，對企業(yè)的員工內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識教育不夠，沒有能夠激發(fā)出全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制的熱情。

（四）監(jiān)督機制不完善，內(nèi)部審計不健全。為了加強監(jiān)督，我國已經(jīng)形成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。然而，這樣的監(jiān)督體系對于中小企業(yè)來說實際作用并不大。內(nèi)部監(jiān)督的缺失是中小企業(yè)監(jiān)督體系中薄弱的一環(huán)。在我國大多數(shù)中小企業(yè)中，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督還依賴于企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的財會部門等。雖然有少數(shù)的中小企業(yè)也專門建立起了內(nèi)部審計監(jiān)督部門，但是這些部門獨立性、時效性卻很差，不能夠有效及時地對企業(yè)內(nèi)部控制活動做出反應(yīng)。比如，部分中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在用人問題上始終擺脫不了“親人”、“熟人”圈子的束縛，會在重要位置上安排許多親戚熟人，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員監(jiān)督力度不夠，出現(xiàn)監(jiān)督漏洞，內(nèi)部審計不能發(fā)揮其功能。

（五）企業(yè)文化不健全，缺乏內(nèi)控執(zhí)行氛圍。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中創(chuàng)造的具有本企業(yè)特色的精神文化和物質(zhì)文化。企業(yè)文化對企業(yè)員工的思想和行為起著導(dǎo)向作用，對企業(yè)員工具有凝聚和激勵作用，對員工行為具有約束和輻射作用。在絕大多數(shù)中小企業(yè)中，并沒有建立起自己獨立的企業(yè)文化，企業(yè)對員工培訓(xùn)力度不夠，員工缺乏對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，各部門之間溝通、交流不夠，難以進行合作，尚未形成團結(jié)和諧的氣氛。這樣即使管理層制定出各種規(guī)章制度，由于各部門沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，規(guī)章制度往往無法得到很好的執(zhí)行。企業(yè)不能將內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化、行為標(biāo)準(zhǔn)很好地結(jié)合起來，內(nèi)部控制沒有自己的企業(yè)文化予以輔助，只是“為控制而控制”肯定無法達到預(yù)期效果。

二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善政府法律監(jiān)督體系。完善企業(yè)內(nèi)控制度的外部法治環(huán)境，對建立和完善內(nèi)控制度具有強大的推動作用。雖然政府已頒布一系列法規(guī)條例來約束企業(yè)行為，但目前國家制定的內(nèi)部控制規(guī)范大體上是針對大企業(yè)和上市公司的，基本上沒有考慮中小企業(yè)的特殊需求，對中小企業(yè)的法律規(guī)范還是不夠全面，存在漏洞。目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)規(guī)定散見于公司法、證券法、會計法、破產(chǎn)法及刑法等法律法規(guī)，沒有構(gòu)成完整、嚴(yán)密的法律體系，還存在著違法獎罰不清、懲處力度過小過輕、監(jiān)管成本高等問題，為此應(yīng)大力完善內(nèi)控建設(shè)的外部法治環(huán)境，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制法律體系，或推進公司法、證券法等相關(guān)法律的修訂和完善，對企業(yè)內(nèi)部控制加強外部監(jiān)管，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的實踐。

（二）完善社會監(jiān)督體系。社會監(jiān)督也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制情況的重要措施。社會監(jiān)督范圍廣、覆蓋面大，可以從不同方面起到監(jiān)督的作用。注冊會計師、媒體和個人都可以從各自的角度監(jiān)督企業(yè)行為，提出企業(yè)完善內(nèi)控的方法。要完善社會監(jiān)督體系，就要規(guī)范注冊會計師行業(yè)，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和道德素養(yǎng)，如實審計如實報告，提高社會監(jiān)督的專業(yè)性。媒體要有職業(yè)操守，如實報道，對于不符合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的問題要如實曝光，保證民眾和其他利益相關(guān)方的知情權(quán)和話語權(quán)，不能包庇縱容；對于信譽佳、內(nèi)部控制得力的企業(yè)應(yīng)如實宣傳。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機制。1.企業(yè)要任人唯賢，避免任人唯親。在多為家族企業(yè)的中小企業(yè)中，不任人唯親是內(nèi)部監(jiān)督得到有效落實的保證。企業(yè)應(yīng)聘請專業(yè)人才在重要部門工作，并在專業(yè)領(lǐng)域減少對他們的干涉，既充分利用人才，又實現(xiàn)對內(nèi)的牽制。企業(yè)的每個部門內(nèi)部都應(yīng)設(shè)立自律監(jiān)督專員，負(fù)責(zé)自律監(jiān)督檢查以及內(nèi)控綜合評價工作。企業(yè)經(jīng)理要及時對各部門內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行情況與自律監(jiān)督的工作執(zhí)行情況進行評價，并及時上報董事會。2.企業(yè)要確保權(quán)責(zé)分明，構(gòu)建嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。企業(yè)必須要做到：明確崗位職責(zé)，使各崗位能夠相互牽制，相互監(jiān)督。崗位責(zé)任原則包括責(zé)任與權(quán)力兩個重要組成部分，崗位責(zé)任與權(quán)力必須做到相互匹配。3.企業(yè)要嚴(yán)格遵循不相容原則來設(shè)置職位。不相容的核心是“內(nèi)部牽制”，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不相容原則的要求設(shè)置每個職位，使不同職位間能互相牽制，才能使企業(yè)真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實處。

（四）提升企業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)人員素質(zhì)偏低造成內(nèi)控條例不易得到有效執(zhí)行。企業(yè)有必要通過吸收高素質(zhì)人才和加強員工培訓(xùn)的方法提升人員素質(zhì)。（1）企業(yè)應(yīng)加強對員工的誠信教育，建立起以誠信為本的經(jīng)營理念。（2）企業(yè)應(yīng)該定期組織員工參加對企業(yè)內(nèi)控制度理論知識的學(xué)習(xí)，以加深他們對內(nèi)部控制的理解，使他們自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，積極為加強內(nèi)部控制建言獻策。還應(yīng)針對不同崗位制定不同的專業(yè)技能需求，以考核評估等形式促進員工的學(xué)習(xí)，提升企業(yè)人員的能力水平。3.企業(yè)應(yīng)做好激勵工作，通過激勵，激發(fā)員工的熱情和積極性，上下一心，為企業(yè)做出更大的貢獻，使企業(yè)發(fā)展壯大。

（五）建立完整的企業(yè)文化。中小企業(yè)人數(shù)較少，相對容易建立上下認(rèn)同的企業(yè)文化。要使企業(yè)建立起與內(nèi)部控制制度相融合的企業(yè)文化，使兩者相輔相成，讓員工的自我控制和監(jiān)督成為習(xí)慣。內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化應(yīng)共同成為企業(yè)管理的重要手段和重要組成部分，提高企業(yè)管理的質(zhì)量和效率。如果企業(yè)形成良好的氛圍，不同部門間交流頻繁，上下級間關(guān)系融洽，部門之內(nèi)相處和諧，員工自身潔身自好，那么內(nèi)部控制的制度便容易得到大家的遵守，企業(yè)內(nèi)部控制也更為容易。

綜上所述，內(nèi)部控制的好與壞越來越多地成為判斷企業(yè)是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。一家企業(yè)，即使效益再好利潤再高，如果內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題不及時采取措施，企業(yè)經(jīng)營必然也不會長久。內(nèi)部控制關(guān)系到中小企業(yè)能否健康的發(fā)展，能否在激烈的競爭中脫穎而出。良好的企業(yè)內(nèi)部控制不但能夠有效地解決企業(yè)發(fā)展中的管理不善問題，同時也能為企業(yè)防范風(fēng)險、提高競爭能力，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。