關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究

韓松凱

摘 要：2010年，我國(guó)的GDP超越日本直逼美國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。但伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的是我國(guó)企業(yè)的管理跟不上時(shí)代的步伐，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制不盡完善，導(dǎo)致企業(yè)和社會(huì)產(chǎn)生了巨大的損失。就財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀而言，財(cái)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督者三大權(quán)利是企業(yè)進(jìn)行高效財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)；“三權(quán)”分立

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）32-0211-02

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入和當(dāng)代企業(yè)制度的不斷變遷，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式都發(fā)生了很大的變化，公司的治理結(jié)構(gòu)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵，而財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)又是公司治理結(jié)構(gòu)的核心組成部分，所以如何有效配置企業(yè)財(cái)務(wù)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)成為企業(yè)財(cái)務(wù)治理的關(guān)鍵。這三大權(quán)利相輔相成、互相制約。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)的決策權(quán)是最重要的，它涉及到財(cái)務(wù)活動(dòng)方案的策劃、選擇和最終的決策后果問題，由上到下、上下配合是較為完善的財(cái)務(wù)決策機(jī)制；而財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)是指擁有財(cái)務(wù)活動(dòng)方案的權(quán)利，涉及到投資、融資、成本控制與支出等過程問題；財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)主要指對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與控制以防范企業(yè)的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督這“三權(quán)”是否優(yōu)化配置關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，所以必須予以高度重視。

一、企業(yè)關(guān)于“三權(quán)”分立的相關(guān)問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決策存在諸多問題

我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的思想還廣泛地存在于諸多企業(yè)中，諸如目標(biāo)多為短期、固守傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)制等，這些都極大地影響了我國(guó)各企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，禁錮了企業(yè)的發(fā)展步伐。首先，企業(yè)的決策模式存在很嚴(yán)重的問題。我國(guó)受傳統(tǒng)文化中家長(zhǎng)制的影響較為深遠(yuǎn)，企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)管理層在財(cái)務(wù)決策方面有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，這種模式導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)決策往往缺少整體的協(xié)調(diào)和創(chuàng)新性，相關(guān)利益者被排擠到?jīng)Q策群體之外而沒有話語(yǔ)權(quán)，企業(yè)利益相關(guān)者之間的權(quán)利分配極其不均衡，權(quán)力制衡體制基本喪失，這會(huì)變相增加了腐敗行賄的消極行為。例如，我國(guó)大股東的刻意控制會(huì)直接削弱中小股東的參與決策權(quán)和提案權(quán)，大股東往往通過暗箱操作等方式直接掏空企業(yè)的集體財(cái)產(chǎn)，不僅損害了中小股東的利益，也會(huì)擾亂整個(gè)資本市場(chǎng)。其次，相對(duì)集權(quán)化的行為會(huì)阻塞企業(yè)內(nèi)信息資源的流通，溝通渠道有限，這會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，影響企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)決策。此外，財(cái)務(wù)決策成本過高也是現(xiàn)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一大問題。如今企業(yè)的財(cái)務(wù)決策成本主要包括資本融籌資成本、代理成本以及其他機(jī)會(huì)成本，企業(yè)財(cái)務(wù)決策如不能形成高效合理的管理機(jī)制，一定會(huì)極大地破壞企業(yè)的自身資源，也會(huì)間接損害企業(yè)其他利益相關(guān)者例如股東的利益。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制不健全，存在財(cái)務(wù)人員缺位現(xiàn)象

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度的高低，而企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的權(quán)利主要涉及到如何進(jìn)行企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，諸如投資支出、成本控制等等。優(yōu)質(zhì)高效的財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策順利進(jìn)行下去，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，起到中流砥柱的作用。但反觀現(xiàn)實(shí)，目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行方面有如下問題。首先，企業(yè)的管理層缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度不夠，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員也不夠信任，財(cái)務(wù)管理起不到應(yīng)有的作用，企業(yè)也缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理氛圍。其次，企業(yè)的執(zhí)行監(jiān)管力度欠缺，往往重編制而輕執(zhí)行。企業(yè)在大多數(shù)情況下投入過多人力物力和財(cái)力在財(cái)務(wù)決策上，但對(duì)處于中流砥柱地位的財(cái)務(wù)執(zhí)行過程卻缺少同比投入，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)劃紙上談兵。另外，企業(yè)的中層領(lǐng)導(dǎo)也有缺位現(xiàn)象。眾所周知，企業(yè)的中層領(lǐng)導(dǎo)起到信息引導(dǎo)的作用，缺乏中層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能正確執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略并且制定符合公司規(guī)劃的財(cái)務(wù)決策，團(tuán)隊(duì)協(xié)作也會(huì)大打折扣。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，創(chuàng)新能力、主動(dòng)性以及責(zé)任感需要提升。

（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系不完善

財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制的力度高低決定了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，各個(gè)企業(yè)都要對(duì)此進(jìn)行研究并予以實(shí)行。雖然國(guó)家先后頒布了很多涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的法律法規(guī)，諸如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等等，但其內(nèi)部存在著很多問題。前者賦予了我國(guó)財(cái)政部門監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的權(quán)利，而后者則賦予了證監(jiān)會(huì)對(duì)取得證券期貨職業(yè)資格的會(huì)計(jì)師的證券期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，兩者同時(shí)監(jiān)管，那么聽誰(shuí)的呢？注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)存在著嚴(yán)重的本位主義和權(quán)力之爭(zhēng)，導(dǎo)致監(jiān)管效率極其低下，監(jiān)管成本也居高不下，這就會(huì)形成市場(chǎng)秩序混亂的場(chǎng)面。先將多頭管理的問題放置在一遍，僅僅看財(cái)政部門這一個(gè)部門就存在著諸多問題，管理機(jī)制嚴(yán)重不健全，沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)管理，也沒有制定專有的監(jiān)管準(zhǔn)則和制度，監(jiān)管過程和結(jié)果都不夠規(guī)范和透明。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體制也不夠健全，監(jiān)管制度往往是形式主義，在集權(quán)化的企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)只是擺設(shè)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)管理層沒有話語(yǔ)權(quán)，就算有監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督也只是到事后階段，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前調(diào)控和事中調(diào)控。

二、完善企業(yè)“三權(quán)分立”的措施

（一）完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)決策現(xiàn)狀

全面、合理和科學(xué)的財(cái)務(wù)決策對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管控有著十分重要的作用，但在現(xiàn)有的企業(yè)治理模式中，都是由董事會(huì)和股東大會(huì)操縱著企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)，這會(huì)促使企業(yè)的決策不盡合理和公正，也正是由于這種相關(guān)利益者的“缺位”現(xiàn)象嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)債權(quán)人和相關(guān)利益群體的切身利益更有甚者違法違規(guī)取得對(duì)公共資源和資金的控制，對(duì)社會(huì)和企業(yè)自身都造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)需要綜合考慮各方因素來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，最好采用上下結(jié)合的方式集合所有員工的智慧，避免受到高層管理者執(zhí)行和監(jiān)督的影響。所以，完善企業(yè)的董事會(huì)結(jié)構(gòu)成為規(guī)范決策權(quán)的重要一步，改革董事會(huì)成員的構(gòu)成可從兩方面入手，其一是與企業(yè)有重大交易的關(guān)聯(lián)公司、銀行以及債權(quán)人，其二是公司內(nèi)部的員工，這兩類群體都不可忽視。前者最需要了解企業(yè)的詳細(xì)運(yùn)營(yíng)情況，但由于沒有了解途徑，在企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)危機(jī)時(shí)很難掌控方向，難以保證求償權(quán)，強(qiáng)勢(shì)加入董事會(huì)有助于從源頭位置保證債權(quán)人的切身利益。而員工也是極端的弱勢(shì)群體，雖然其發(fā)言權(quán)經(jīng)常被忽視，但是他們往往最了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，將其加入企業(yè)的董事會(huì)并賦予他們一定的發(fā)言權(quán)能快速高效地找到企業(yè)決策所要重視的問題，使企業(yè)的決策科學(xué)、合理并具有可操作性。endprint

（二）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度

相對(duì)健全的財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制能夠確保企業(yè)的決策得以正確而高效的實(shí)施，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效性，提高企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率，例如適當(dāng)放權(quán)給財(cái)務(wù)管理人員，在不受管理層束縛的情況下，其創(chuàng)新型和能動(dòng)性更能被激發(fā)出來(lái)。但是不可否認(rèn)的是企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制的完善與否某種程度上取決于企業(yè)相關(guān)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)只有建立健全而完善的人員培訓(xùn)體制，持有“以人為本”的文化觀念，才有可能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，提高執(zhí)行的力度和效率。首先，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況以培訓(xùn)、教育、對(duì)外交流的形式，不斷開拓企業(yè)財(cái)務(wù)人員的視野，對(duì)其進(jìn)行再教育，不斷提高財(cái)務(wù)人員組織、溝通以及分析等相關(guān)業(yè)務(wù)能力，提升員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。其次，企業(yè)不能固步自封，要積極引進(jìn)優(yōu)秀的管理人才，為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮的元素和活力，同時(shí)也要對(duì)老員工實(shí)行切實(shí)可行的績(jī)效考核制度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作效率，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，也要實(shí)行人文關(guān)懷機(jī)制，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)和集體榮譽(yù)感，讓每一位員工都能覺得是在為自己工作，自覺擔(dān)負(fù)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。最后，企業(yè)員工自身也要有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷吸取財(cái)務(wù)管理的新知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研讀，以期能夠正確地對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出會(huì)計(jì)處理。

（三）完善企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管與管理機(jī)制

通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的決策與執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)可以全面了解其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，而這些可以幫助企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策，避免一些不必要的麻煩，進(jìn)而反向控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的監(jiān)督管理不能僅靠政府監(jiān)管和輿論壓力等的外部約束，也要通過內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制防止這三權(quán)過于集中。首先，監(jiān)管人員的選擇可由傳統(tǒng)的官員任命制逐漸過渡到面向社會(huì)的人員聘用制度，并且采用“高薪養(yǎng)廉”的方式保持這類人的監(jiān)管獨(dú)立性。其次，企業(yè)內(nèi)部要建立嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，明確每個(gè)部門和員工的職責(zé)，將完成監(jiān)管目標(biāo)的各個(gè)責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人，對(duì)不相容職務(wù)要進(jìn)行分離。最后，企業(yè)還要對(duì)財(cái)務(wù)決策與執(zhí)行過程中的事前、事中和事后進(jìn)行監(jiān)督，從而使整個(gè)監(jiān)督體系更加健全、合理和全面，確保整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程都在科學(xué)的控制之中。

三、結(jié)論

隨著我國(guó)社會(huì)進(jìn)一步深化改革的到來(lái)，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的作用將會(huì)更加突出。而建立健全高效的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制以及完善的監(jiān)督機(jī)制可以提高我國(guó)各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這其中重要的一步就是要完善企業(yè)財(cái)務(wù)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分配。對(duì)此，企業(yè)可根據(jù)決策的重要性和相關(guān)內(nèi)容將各個(gè)決策權(quán)分配到相關(guān)的管理層，使得股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層都擁有相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策權(quán)力。而企業(yè)的董事會(huì)不能僅保留大股東的話語(yǔ)權(quán)，還可適當(dāng)加入相關(guān)債權(quán)人、重要利益相關(guān)者以及賦予話語(yǔ)權(quán)的員工，這樣才能建立高效合理的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。而財(cái)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)督的過程更需要企業(yè)自身員工的綜合素質(zhì)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，不斷提高企業(yè)的執(zhí)行效率，完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制的完善不可能一蹴而就，但只要改革方向正確、完善的目標(biāo)明確，我們相信企業(yè)財(cái)務(wù)的三權(quán)分立一定能形成一個(gè)有機(jī)體，從而輔助企業(yè)走向更加美好的未來(lái)。

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