淺談新所得稅會計準(zhǔn)則及改進意見

謝桂芬

摘 要：改革以來，我國對所得稅會計的理論研究逐漸深入，并推出了新所得稅會計準(zhǔn)則。本文結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗介紹了所得稅會計準(zhǔn)則的作用，并從與其有關(guān)的法規(guī)、會計與稅法理論以及核算上所采用一些相關(guān)方法等方面提出了改進的意見，以供相關(guān)從業(yè)人員參考。

關(guān)鍵詞：新所得稅；會計準(zhǔn)則；改進；意見

所得稅會計是一種全新的、有關(guān)應(yīng)納稅結(jié)余額與會計利潤的理論。它的作用是對消耗的時間、成本、收入方面的差別做出確認，其核算須經(jīng)由嚴格的會計與應(yīng)付稅款程序來進行。在相關(guān)的會計程序中又按照稅率的變動情況對一些相關(guān)稅款科目進行細分，以增加核算的準(zhǔn)確性。通常來講，企業(yè)在對納稅結(jié)余與會計利潤方面的相關(guān)差異進行核算時，須從納稅影響與應(yīng)付稅款兩方面來著手，并且在某些情況下，還要分析企業(yè)的債務(wù)情況。

國家所收取的企業(yè)所得稅并不防礙企業(yè)的發(fā)展，它只是國家對企業(yè)的利潤高低的一種調(diào)節(jié)手段，經(jīng)由征收這種稅可使企業(yè)資金得到更合理地利用，有利于國家的建設(shè)事業(yè)。國家在征收這部分稅收時，充分考慮了稅率的變動、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)對企業(yè)減免的項目，并按照稅法的統(tǒng)一規(guī)定來確定其數(shù)額的多少，而其中的應(yīng)納稅所得額不同與企業(yè)的利潤總額，它是確定這部分稅收多少的關(guān)鍵。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)總利潤額的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定詳細計算所得出的，在確定應(yīng)納稅所得額時須注意項目的完整性，不能隨意減去某些項目（例如稅收處罰金）。由于上述的稅款征收使所得稅會計產(chǎn)生了。

一、所得稅會計準(zhǔn)則的作用介紹

在新所得稅會計準(zhǔn)則中對其所起的作用進行了明確地闡述，即為了使企業(yè)所得稅的計算、確認與相關(guān)資料的列報更加合理，在這個新準(zhǔn)則中非常注重財務(wù)報表中的資產(chǎn)負債類項目，特別強調(diào)應(yīng)以這個負債表為著手點，先將這個負債表上的全部資產(chǎn)進行核實，以及按照新準(zhǔn)則的要求對實際負債的數(shù)額進行確定，之后再按照新準(zhǔn)則來逐一確定各項目以及負債的計稅基礎(chǔ)，并比較兩者的不同之處，對不同之處進行具體的分析，從應(yīng)納稅與可抵扣方面對存在的不同進行分類，從而確認該表格中的所得稅資產(chǎn)與相關(guān)負債項目，將表中的相關(guān)項目中填寫齊全，最后按照資產(chǎn)負債表上填寫的應(yīng)交所得稅項目，以及有關(guān)所得稅負債、資產(chǎn)來將利潤表中所得稅的實際數(shù)額確定出來，在新準(zhǔn)則中有一個顯著的特點，就是降低了對利潤表的重視程度，使其置于資產(chǎn)負債表之下。

所得稅會計有助于體現(xiàn)出與企業(yè)所得稅有關(guān)的財務(wù)信息：它在確認應(yīng)納稅所得額與稅前會計利潤方面主要是考慮了以下的要求，即稅法相關(guān)要求、會計準(zhǔn)則相關(guān)要求以及債務(wù)法的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以上的各項要求規(guī)定將企業(yè)的實際負債數(shù)額統(tǒng)計出來，并將所統(tǒng)計出的負債數(shù)額認真填寫在負債表上的相關(guān)欄目里，然后將利潤表里所填寫的所得稅的數(shù)額排除出去，從而把與企業(yè)所得稅有關(guān)的資金出入、經(jīng)營所得、財務(wù)信息等全面地體現(xiàn)出來，同時為企業(yè)的決策者提供相關(guān)的會計信息，以利于其做出正確地經(jīng)濟決策。

從實質(zhì)上來講，國家對所得稅會計信息需求最為迫切，雖然各級稅務(wù)部門也對這類信息有需求，但他們主要是在執(zhí)行國家的征稅任務(wù)，國家在知悉企業(yè)的所得稅會計信息后，對企業(yè)的發(fā)展軌跡進行監(jiān)督，進而引導(dǎo)企業(yè)健康地發(fā)展。

二、所得稅會計改進的策略

1.健全相關(guān)的法規(guī)

稅法是屬于法律范疇，它規(guī)定的內(nèi)容是企業(yè)所必須遵守的，帶有一定的強制性，具有很高的效力，企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)規(guī)定涵蓋于其中，不能與之相違背，例如經(jīng)營所得的界定等。這是作為國家法律的最基本要求。但應(yīng)看到，我國現(xiàn)在有關(guān)稅收的法規(guī)還存在不少漏洞，需要對其進行相應(yīng)地補充，使其更加健全。

2.使所得稅的核算方法趨于一致

企業(yè)以前的會計制度和新準(zhǔn)則下的會計制度相比，在所得稅中一些項目的收費上和稅法存在很大的不一致。例如企業(yè)根據(jù)以前的財務(wù)制度提取的有關(guān)準(zhǔn)備金、債務(wù)重組 、吸收社會資金、折舊所得等，與目前的新規(guī)定明顯地違背，在很大程度不利于所得稅相關(guān)工作的開展。企業(yè)以前的財務(wù)制度著重于成本分析，其強調(diào)所公布財務(wù)信息的真實度與準(zhǔn)確性，以此來吸引更多地社會資金，體現(xiàn)資本性質(zhì)，因而對收入、費用的處理，在很多方面客觀上有削減所得稅稅基的作用；稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中，要求企業(yè)加強財務(wù)核算，既是它的一項工作內(nèi)容，也是一項制度要求。在成本核算上，企業(yè)可依照企業(yè)財務(wù)制度，與稅法保持一定的距離，很正常也有必要，但在所得稅征收上必須按照稅法，與稅法保持一致，既分離又兼容，而不是相互平行、互不相干。在所得稅核算上，取消納稅影響會計法，統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法，這樣不僅便于稅企雙方節(jié)省成本，降低門檻，而且所得稅會計理論的一些弊端和不完善的地方也會隨之大大減少，如加速折舊。有些文件明確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，按資產(chǎn)價值借記資產(chǎn)相關(guān)科目，貸記過渡科目待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，然后借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，按IIM的所得稅稅率計算的所得稅貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（而不是遞延稅款），差額貸記資本公積。變動的本質(zhì)，取消了遞延稅款科目，實質(zhì)上遵從了應(yīng)付稅款法。

3.注重稅法和會計理論的協(xié)調(diào)

企業(yè)會計制度體現(xiàn)了與國際規(guī)則接軌，屬于引進，但國際會計準(zhǔn)則有它產(chǎn)生、發(fā)展的背景和應(yīng)用環(huán)境。借鑒引進國際準(zhǔn)則，既要消化又要改進，而不能照搬。財務(wù)規(guī)則不同于產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而全球通用，它更注重實踐性。財務(wù)理論，其目的是指導(dǎo)財務(wù)核算，因此，處于基層一線的實踐者、應(yīng)用者，如企業(yè)財務(wù)人員、稅務(wù)人員等最具發(fā)言權(quán)，應(yīng)當(dāng)多聽取他們的意見，以利改進。

三、結(jié)語

由于新所得稅會計準(zhǔn)則的實施時間較短，沒有太過可供借鑒的實踐模式，因此，很多方面都是在借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進行的探索性研究，一些想法和思路還不是很成熟，研究還很淺顯，還有待今后的進一步研究。

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