商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題研究

摘 要：隨著我國(guó)政策的改變，房地產(chǎn)黃金十年已經(jīng)過(guò)去，售房業(yè)績(jī)難以完成及房地產(chǎn)銷(xiāo)售利潤(rùn)率降低，是當(dāng)前絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)面臨的巨大問(wèn)題。為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下體現(xiàn)自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)除了進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革，利用特色化的營(yíng)銷(xiāo)方式來(lái)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)之外，還紛紛采用成本戰(zhàn)略來(lái)提高企業(yè)利潤(rùn)。而通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)成本則是成本戰(zhàn)略中的非常重要的一部分。我國(guó)稅收籌劃研究和實(shí)踐起步比較晚，由于稅收籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃不可避免的存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步進(jìn)行實(shí)踐和研究。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；成本戰(zhàn)略；問(wèn)題；研究

一、引言

隨著我國(guó)政策的改變，房地產(chǎn)黃金十年已經(jīng)過(guò)去，售房業(yè)績(jī)難以完成及房地產(chǎn)銷(xiāo)售利潤(rùn)率降低，是當(dāng)前絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)面臨的巨大問(wèn)題。雖然，近期銀行調(diào)息給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了一定的回暖，但是房地產(chǎn)企業(yè)依然不可避免的遭遇了一定的壓力。據(jù)金地集團(tuán)最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，今年1月到10月金地集團(tuán)簽約金額累計(jì)為329.7億元，僅完成金地集團(tuán)原定年銷(xiāo)售目標(biāo)的54.95%。而且金地集團(tuán)今年1月至6月凈利潤(rùn)僅為1.58億元，同比下降高達(dá)49.91%。為了能夠在巨大的業(yè)績(jī)壓力以及不斷下滑的行業(yè)環(huán)境下占據(jù)一席之地，房地產(chǎn)企業(yè)不約而同地將目光轉(zhuǎn)向了成本戰(zhàn)略上來(lái)。稅收籌劃指的是企業(yè)在合法的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的調(diào)整以達(dá)到少繳稅或者推遲繳稅的目的。根據(jù)我國(guó)建設(shè)部對(duì)房地產(chǎn)業(yè)公司提交的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，稅收占據(jù)了房?jī)r(jià)比重的11%左右，而我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的稅種高達(dá)9種，有很大的籌劃空間，因此，通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)成本則是房地產(chǎn)企業(yè)成本戰(zhàn)略中的非常重要的一部分。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃存在的困難

1.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，不夠重視。由于稅收籌劃這個(gè)概念引進(jìn)到我國(guó)的時(shí)間比較短，我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究很大一部分還停留在理論上面，實(shí)際運(yùn)用得還不夠。因此，我國(guó)不少房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了認(rèn)知上的錯(cuò)誤。由于我國(guó)稅務(wù)局或多或少的都有采取一些行為來(lái)進(jìn)行反籌劃。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是一種不合法的行為，為了避免出現(xiàn)法律沖突，而放棄稅收籌劃。而有些企業(yè)則認(rèn)為，稅收籌劃就是通過(guò)手段來(lái)進(jìn)行巧妙的偷稅漏稅，鉆法律空子來(lái)達(dá)到降低成本的目的，這樣最終演變?yōu)檫`法行為。這兩種認(rèn)知都是片面的，由于沒(méi)有正確地了解稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃的理解產(chǎn)生了偏差，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作出現(xiàn)問(wèn)題。

2.房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中難以避免政策風(fēng)險(xiǎn)。合理的稅收籌劃是指在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，因此，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須要契合國(guó)家政策。但是，由于不同的地區(qū)存在一定的政策差異，不同的地區(qū)對(duì)稅收籌劃的合理性定義不同，甚至是企業(yè)個(gè)人對(duì)稅收籌劃的合理性理解也不同，因此，房地產(chǎn)企業(yè)很可能因?yàn)閷?duì)政策的認(rèn)知出現(xiàn)差異導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其次，我國(guó)政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)不斷的發(fā)生改變，因此，不斷地會(huì)有新的政策取代舊的政策。但是現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)貪圖方便，采用的是長(zhǎng)期稅收籌劃方案，由于沒(méi)有時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃存在很大的問(wèn)題。

3.房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中存在一定的局限性。我國(guó)現(xiàn)行的稅種一共有七大類(lèi)，高達(dá)20多種。房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的稅種就占據(jù)了其中的9種。但是，當(dāng)前不少房地產(chǎn)企業(yè)由于稅收籌劃經(jīng)營(yíng)不足，在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中往往著眼于一個(gè)較容易進(jìn)行籌劃的稅種，但是稅收籌劃往往是牽一發(fā)而動(dòng)全身的活動(dòng)，僅僅注重個(gè)別的稅種很可能導(dǎo)致其他稅種的稅負(fù)增加。有些房地產(chǎn)企業(yè)僅僅注重眼前的利益，因?yàn)槟承┱咦儎?dòng)而做出短視的稅收籌劃方案，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以及往后政策可能發(fā)生的變動(dòng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，以至于企業(yè)短時(shí)間內(nèi)稅負(fù)的確是降低了，但是引發(fā)了一系列的稅負(fù)相關(guān)的問(wèn)題。由于這些企業(yè)沒(méi)有考慮到稅收籌劃的全局性，給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的負(fù)面的影響。

4.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案缺乏適用性。由于房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)很少專(zhuān)門(mén)針對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究，不少房地產(chǎn)企業(yè)往往只是照抄其他企業(yè)成功的稅收籌劃的案例。但是，不同的企業(yè)所處的環(huán)境有很大的不同，再加上不同的地區(qū)的稅收政策以及企業(yè)核定的稅種、納稅籌劃的條件也有很大的差異，直接照搬其他的成功方案并不一定契合房地產(chǎn)企業(yè)的需要。有些企業(yè)為了工作的方便，在企業(yè)建立初期，核定稅種只有就委托專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員建立一套長(zhǎng)期的稅收籌劃方案，并將這套方案作為企業(yè)納稅的“套路”來(lái)進(jìn)行納稅，這樣導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃無(wú)法靈活的面對(duì)企業(yè)發(fā)展、行業(yè)環(huán)境、政策等變動(dòng)問(wèn)題，缺乏必要的適用性，最終將會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗，帶來(lái)一定的稅務(wù)等方面的問(wèn)題。

三、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的一些建議

1.提高房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)占據(jù)了企業(yè)成本的很大一部分，加上房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)的稅種非常的復(fù)雜，因此，房地產(chǎn)企業(yè)有很大的稅收籌劃的空間。對(duì)于稅收相關(guān)法規(guī)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃屬于一種既不合法又不違法的行為，是我國(guó)立法以及政策允許的。因此，企業(yè)應(yīng)該正視稅收籌劃在企業(yè)成本戰(zhàn)略中的地位，以高度認(rèn)真的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，不僅需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，還需要了解稅收籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行涉水事項(xiàng)調(diào)整的過(guò)程中，必須要提高警惕性，注重合理性、合法性以及可行性三個(gè)方面，并且針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的多變性和復(fù)雜性提高對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

2.房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以政策為導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃。合理的稅收籌劃是指在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，因此，依法籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃人員必須要知法、守法，準(zhǔn)確地理解稅收相關(guān)法律以及政策的意義，時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策的變動(dòng)情況，保障房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的方案是在法律和政策允許的范圍內(nèi)。為了避免企業(yè)稅收籌劃的方案與我國(guó)立法意圖相悖，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，必須要以法律以及政策為導(dǎo)向，順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的戰(zhàn)略，保障企業(yè)在享受稅收籌劃帶來(lái)的相關(guān)優(yōu)惠的同時(shí)，避免企業(yè)淪落到偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的違法地步。盡可能地減少企業(yè)涉及到惡意避稅的嫌疑之中。

3.房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)該縱觀全局。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該注重稅收籌劃方案對(duì)整體稅負(fù)的影響，以及進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本，從整體的角度來(lái)進(jìn)行成本的節(jié)約。稅收籌劃的目的不僅僅是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，更重要的是通過(guò)這一手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此，稅收籌劃不能局限于降低某一個(gè)稅種的稅負(fù)，也不能局限于短期的節(jié)稅。而是應(yīng)該考慮房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的所有稅種之間利益抵消的因素，保證實(shí)施的稅收籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)整體利益最大化，遵循成本戰(zhàn)略的最終目的，不僅考慮稅收籌劃的直接成本，還需要考慮稅收籌劃所放棄的機(jī)會(huì)成本以及由于稅收籌劃引發(fā)的人力成本等間接成本，這樣的稅收籌劃方案才是合理可行的。

4.提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案的適用性。為了保障企業(yè)的稅收籌劃方案合理可行，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，以及當(dāng)前政策等問(wèn)題制定稅收籌劃方案，并且方案必須要留有一定的變更的余地，保障房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置的稅收籌劃方案能夠有一定的靈活性，以便企業(yè)在面臨政策變動(dòng)的情況下能夠調(diào)整項(xiàng)目方案。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的情況，因地制宜，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案進(jìn)行分析調(diào)整。

四、結(jié)論

進(jìn)行稅收籌劃是現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本戰(zhàn)略的重要手段，但是，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須要建立在合理合法的情況下，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的前提下設(shè)置符合企業(yè)自身發(fā)展的稅收籌劃方案。

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作者簡(jiǎn)介：張世君（1969- ），男，漢族，河南尉氏人，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)