固定成本與變動成本問題的研究

連健

[摘 要] 在當(dāng)今時代背景下，市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，會計理論與實(shí)務(wù)受到重大的影響。會計的作用不僅僅局限于編制對外財務(wù)報表方面，更要重視其內(nèi)部成本管理功能，而有效地使用、區(qū)分固定成本與變動成本，可以很好地控制內(nèi)部成本的增長，提高企業(yè)收益。本文主要對固定成本與變動成本進(jìn)行明確的對比，使固定成本和變動成本有效地結(jié)合，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞] 固定成本；變動成本；管理

[中圖分類號] F234.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）01- 0016- 02

1 引 言

在當(dāng)今時代背景下，市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，會計理論與實(shí)務(wù)受到重大的影響。會計的作用不僅僅局限于編制對外財務(wù)報表方面，更要重視其內(nèi)部成本管理功能，而有效地使用、區(qū)分固定成本與變動成本，可以很好地控制內(nèi)部成本的增長，提高企業(yè)收益。本文主要對固定成本與變動成本進(jìn)行明確的對比，使固定成本和變動成本有效地結(jié)合，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 固定成本和變動成本的概念

成本管理是從產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)的整個過程中，圍繞所有耗費(fèi)而發(fā)生的制造成本、各項(xiàng)費(fèi)用所進(jìn)行的一系列管理工作。

成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項(xiàng)中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中起著重要的作用。企業(yè)的成本水平不僅決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的高低，還直接關(guān)系到企業(yè)的競爭能力和發(fā)展能力?，F(xiàn)代成本管理的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

2.1 固定成本的概念

固定成本也稱固定費(fèi)用，它是變動成本的對稱。固定成本是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量變動的那部分成本。固定成本大部分是間接成本，如企業(yè)管理人員的薪金和保險費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)等。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量的變動超過一定的范圍時，固定費(fèi)用就會有所增減。所以，固定成本是一個相對固定的概念，我們稱之為“相對固定成本”。2.2 變動成本的概念

變動成本是指那些總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)保持不變。與固定成本一樣，變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性依存關(guān)系也是有條件的，即有一定的適用區(qū)間，如果超出了相關(guān)范圍，變動成本發(fā)生額可能呈非線性變動。

3 固定成本與變動成本對企業(yè)的意義

3.1 固定成本對企業(yè)的意義

固定成本主要包括在業(yè)務(wù)量的一定變動幅度內(nèi)，成本總額并不隨之變動而保持相對穩(wěn)定的那部分成本，如企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及車間生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。通過對于固定成本的控制和管理無疑能夠讓現(xiàn)代企業(yè)更加清晰了解再生產(chǎn)投入過程中的要素投入資本，從而更好地去判斷未來發(fā)展方向以及整體的發(fā)展規(guī)模的控制，在初期就可以對企業(yè)發(fā)展有一個宏觀的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)后期發(fā)展的可持續(xù)性和風(fēng)險的合理控制。

3.2 變動成本對企業(yè)的意義

變動成本法在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用在國外已經(jīng)不是新鮮的事情，在我國的一些企業(yè)里應(yīng)用得還不多。借助于變動成本的管理能更好地體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。固定成本與生產(chǎn)量無關(guān)，而與經(jīng)營期間有關(guān)，理應(yīng)由本期收益負(fù)擔(dān)。

同時，有利于加強(qiáng)對成本的控制和管理。一旦成本出現(xiàn)不利差異，即可通過對產(chǎn)品的變動發(fā)生成本和固定生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，找出原因，及時糾正，而不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到以后會計期間。變動成本法使利潤與銷量掛鉤，可避免人為偏差，可方便地進(jìn)行量、本、利分析，使提供的會計信息資料更加及時、準(zhǔn)確。

4 如何控制固定成本

4.1 合理投資固定資產(chǎn)，有效控制固定成本

設(shè)備投資應(yīng)以實(shí)用為主，不宜盲目選擇新型設(shè)備，進(jìn)口設(shè)備應(yīng)以成熟且易于操作為主，應(yīng)與企業(yè)工程師、技術(shù)人員、工人的實(shí)際操控水平相結(jié)合；投資大型工廠時可將資金分期分批投入，因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目易形成沉沒成本。在保證科學(xué)、合理的前提下，應(yīng)把固定資產(chǎn)投資成本控制在最小范圍內(nèi)，降低固定成本占總成本的份額，增加對利潤的貢獻(xiàn)比例，獲取成本優(yōu)勢。

4.2 減少間接費(fèi)用的不合理攤銷，控制固定成本

各國和各企業(yè)之間的依賴程度不斷加深，資源越來越多地得以共享，各家公司都能以相同的價格向同一家供應(yīng)商采購?fù)瑯拥脑牧?，以同樣的價格雇傭到相同的工人等。供應(yīng)鏈管理使公司與公司之間在產(chǎn)品制造成本上的差異越來越小，所以其成本差異越來越多地表現(xiàn)為間接制造費(fèi)用的差異。固定成本不僅僅指折舊，還包括維護(hù)費(fèi)用。在國內(nèi)，固定成本是包含在間接成本科目里的，進(jìn)行傳統(tǒng)成本核算時，往往按照產(chǎn)量被分?jǐn)傆嬎?，有些設(shè)備即使沒有使用，其折舊也被攤銷在產(chǎn)品成本里，這恰恰掩蓋了產(chǎn)品實(shí)際成本，因而容易被忽視，使管理者疏于管理。如果采用作業(yè)成本法計算，按照設(shè)備的機(jī)時、人工將實(shí)際成本分配給實(shí)際行為或作業(yè)，就能夠彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)。

4.3 合理利用固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，減少固定成本非必要投資

不管是短期使用還是長期使用，廠房、設(shè)備都可以采取租賃的形式，特別是使用效率不高的設(shè)備。此外，應(yīng)及時處理企業(yè)閑置資產(chǎn)，這雖然會造成當(dāng)前的一次性損失，卻可以為企業(yè)帶來現(xiàn)金的回收，增加營運(yùn)現(xiàn)金流，并減少未來的折舊。

5 如何控制變動成本

5.1 建立有效的控制體系，實(shí)現(xiàn)變動成本可控目標(biāo)

科學(xué)制定變動成本控制目標(biāo)責(zé)任制，包括責(zé)任主體、控制范圍、控制標(biāo)準(zhǔn)、控制過程、獎懲措施，這是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)市場化改革趨勢所必需，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)變動成本控制是一個多維的、立體的控制系統(tǒng)，涉及生產(chǎn)經(jīng)營各部門、全過程、各環(huán)節(jié)，財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)成本控制方案的制訂和實(shí)施，生產(chǎn)經(jīng)營部門負(fù)責(zé)落實(shí)與本部門、本崗位有關(guān)的控制措施。企業(yè)變動成本控制應(yīng)把降低產(chǎn)品采購價和營銷管理費(fèi)用作為重點(diǎn)，按行業(yè)對標(biāo)管理要求確定競爭性標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵企業(yè)各部門積極采取措施，建立起事前、事中、事后全方位全員控制體系。應(yīng)采用彈性預(yù)算法制定成本標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)量本利之間的關(guān)系來確定。

5.2 實(shí)施有效的控制手段，實(shí)現(xiàn)變動成本可控目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)變動成本控制實(shí)際來看，主要采取的控制手段主要有：①優(yōu)化采購結(jié)構(gòu)降低成本；②優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行和溝通方式，實(shí)行扁平化管理；③加大科技投入，提高網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平，降低運(yùn)行損耗，管理好無功補(bǔ)償設(shè)備、調(diào)壓設(shè)備的投切；④積極爭取政策支持，主動匯報企業(yè)發(fā)展困難爭取理解支持，把政策性虧損降低到最低水平；⑤嚴(yán)格兌現(xiàn)成本控制目標(biāo)管理責(zé)任，激勵全員關(guān)心參與成本控制。

6 結(jié) 語

在會計學(xué)中，固定成本法和變動成本法能夠相互補(bǔ)充，兩者之間的結(jié)合能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)為了更好地獲取經(jīng)濟(jì)利益，就要充分發(fā)揮固定成本法和變動成本法的作用，從而有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)決策和短期決策，幫助企業(yè)管理者結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況采用合理經(jīng)營手段與成本管理措施。

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