審計(jì)教學(xué)中如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力

常艷

摘 ?要：審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員的核心能力，在審計(jì)過(guò)程中貫穿審計(jì)工作的始終，只有具備了專業(yè)判斷能力才能進(jìn)行審計(jì)工作。因而在審計(jì)教學(xué)中，如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力也就成為關(guān)注的焦點(diǎn)。過(guò)去的教學(xué)改革多把重點(diǎn)放在教學(xué)方式、方法、手段等技術(shù)層面，本文試圖從多層次，多角度提出學(xué)生能力培養(yǎng)的方法。

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷;能力;培養(yǎng);提高

審計(jì)教學(xué)的核心內(nèi)容除了講授基本理論外，重要的還在于培養(yǎng)和提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力。只有具備這種能力的人員才能算是真正的審計(jì)人員。所謂審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)、選擇和決斷。審計(jì)職業(yè)判斷的主體是審計(jì)人員，審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)職業(yè)判斷的基本方法是識(shí)別和比較，審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容既包括事項(xiàng)判斷，也包括審計(jì)人員的自身判斷，審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計(jì)、斷定或選擇。

在審計(jì)過(guò)程中，職業(yè)判斷貫穿始終。審計(jì)中的兩個(gè)核心——審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷而確認(rèn)。除此之外，在審計(jì)過(guò)程中需要審計(jì)人員作出專業(yè)判斷的主要事項(xiàng)或活動(dòng)和確定具體審計(jì)目標(biāo)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題、對(duì)初步審計(jì)策略的選擇、審計(jì)證據(jù)的收集、分析與評(píng)價(jià)、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)、審計(jì)意見(jiàn)類型的選擇以及對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷。審計(jì)職業(yè)判斷涵蓋了整個(gè)審計(jì)過(guò)程，越是審計(jì)的關(guān)鍵之處，越是需要審計(jì)人員準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

那么如何在教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力呢？經(jīng)過(guò)多年教學(xué)實(shí)踐，總結(jié)出以下幾點(diǎn)。

一、影響職業(yè)判斷能力的因素

要培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，首先必須明確哪些因素影響職業(yè)判斷能力。

影響審計(jì)人員職業(yè)判斷的因素很多，大體可分為以下三類。

（一）主體因素。主要包括： （1）知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)一般包括三個(gè)層次：綜合經(jīng)濟(jì)知識(shí)、一般審計(jì)知識(shí)和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)。良好的審計(jì)職業(yè)判斷力要求審計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉被審計(jì)單位的實(shí)際情況。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使審計(jì)人員在遇到相同問(wèn)題時(shí)能更快更優(yōu)的加以解決。（2）需要和動(dòng)機(jī)。它是審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。審計(jì)人員作為自然人，也具有人類共有的一些需要，包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。有些需要往往是行政管理者給予滿足，這使審計(jì)人員面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判斷中屈從于行政管理者的意愿，難以保持客觀中立。動(dòng)機(jī)也會(huì)受到人的價(jià)值觀的影響，但具備高尚的職業(yè)道德和價(jià)值取向的審計(jì)人員會(huì)排除利益干擾。此外，動(dòng)機(jī)還會(huì)受到外界其他因素的影響，如有關(guān)法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行、職業(yè)道德的要求、社會(huì)輿論等等。

（二）客體因素。指由于審計(jì)對(duì)象具有的某些特點(diǎn)而對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在：?jiǎn)栴}的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等方面，其中前兩項(xiàng)最為重要。根據(jù)問(wèn)題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問(wèn)題分為：非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，即獨(dú)特的、未被定義的問(wèn)題，它很少有或沒(méi)有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力，如投資項(xiàng)目的效益情況;半結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，即重復(fù)的、合理定義的問(wèn)題，它一般有準(zhǔn)則可供使用，解決它需要一定的專業(yè)判斷。如真假發(fā)票的辨別;結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，即慣例以及能充分定義的問(wèn)題，如招待費(fèi)的超支，解決它只需很少的判斷。

（三） 環(huán)境因素。主要包括：（1）法律環(huán)境。包括《審計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等法律規(guī)范，以及審計(jì)準(zhǔn)則、工作規(guī)范等。審計(jì)法律、法規(guī)為審計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了審計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過(guò)懲罰等措施促使其更客觀的進(jìn)行判斷。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，審計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性就越小。（2）文化環(huán)境。審計(jì)是一種社會(huì)行為，其作用的發(fā)揮深受社會(huì)文化環(huán)境和思想觀念的影響?？茖W(xué)技術(shù)進(jìn)步特別是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高要求，不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員，將失去審計(jì)資格，更遑論職業(yè)判斷力;此外由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和轉(zhuǎn)軌改制等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，審計(jì)人員仍然存在一些落后的觀念，如大行政觀念、權(quán)大于法的觀念，都影響著審計(jì)人員的職業(yè)判斷。（3）職業(yè)道德規(guī)范。它主要用來(lái)調(diào)整審計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員以及被審計(jì)單位之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實(shí)遵循這些規(guī)范應(yīng)是審計(jì)人員正確進(jìn)行職業(yè)判斷的前提。

二、培養(yǎng)職業(yè)判斷能力的途徑

（一）構(gòu)建創(chuàng)新型審計(jì)教學(xué)體系。（1）建立多樣化的研究型教學(xué)模式。在理論教學(xué)方面首先必須建立綜合化的課程教學(xué)體系。打破學(xué)科界限，結(jié)合別的學(xué)科開(kāi)設(shè)交叉學(xué)科課程。例如我們過(guò)去在審計(jì)教學(xué)中通常強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而實(shí)際上審計(jì)服務(wù)的范圍非常廣泛，包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，包括審計(jì)、審閱和其他服務(wù)，因此可以結(jié)合其他審計(jì)的范圍開(kāi)設(shè)相關(guān)課程或融合課程，彌補(bǔ)課程單一的缺陷。其次要將現(xiàn)代教育方法應(yīng)用到教學(xué)中。例如多媒體教學(xué)，案例教學(xué)，互動(dòng)式教學(xué)等。第三，將科研引入教學(xué)，訓(xùn)練學(xué)生掌握科學(xué)的方法。第四，在考核中應(yīng)注重學(xué)生綜合知識(shí)和創(chuàng)新能力的考核。例如在期末考試中，除基本概念性的題目外，要增加考核學(xué)生分析能力的綜合題;除筆試外，增加考核學(xué)生動(dòng)手能力的實(shí)驗(yàn)題。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)方面，要注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和動(dòng)手能力。開(kāi)設(shè)實(shí)訓(xùn)課時(shí)，應(yīng)該多開(kāi)設(shè)綜合性、設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)，除了在校內(nèi)課堂的實(shí)訓(xùn)課，還應(yīng)該開(kāi)設(shè)到實(shí)際單位或事務(wù)所實(shí)習(xí)的課程，對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行分析，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力。（2）建立多樣化自主創(chuàng)新的學(xué)習(xí)模式。多年來(lái)的教學(xué)改革，使我國(guó)課堂教學(xué)逐步向素質(zhì)教育靠近，但改革成效仍然不夠。主要原因在于，學(xué)生在課堂上習(xí)慣聽(tīng)命于老師，老師講什么就學(xué)什么、記什么，到了考試就死記硬背，缺乏對(duì)知識(shí)的探究精神和對(duì)科學(xué)的質(zhì)疑精神。對(duì)于身心皆走向成熟的大學(xué)生而言，學(xué)校要通過(guò)各種方式引導(dǎo)他們自主、創(chuàng)新的學(xué)習(xí)。首先可以開(kāi)設(shè)第二課堂，邀請(qǐng)知名專家學(xué)者或?qū)徲?jì)領(lǐng)域有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)做專題講座;或鼓勵(lì)學(xué)生參加專業(yè)技能證書(shū)的考試，如會(huì)計(jì)證、初級(jí)職稱等。第二，可以舉辦課外科技活動(dòng)，如參加本科生創(chuàng)新計(jì)劃等。第三，設(shè)立開(kāi)放性實(shí)踐環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)學(xué)生參與教師的科研工作，有項(xiàng)目的教師也可以有目的的挑選學(xué)生協(xié)助科研工作，提高學(xué)生創(chuàng)新和分析能力。第四，鼓勵(lì)學(xué)生積極參加校內(nèi)外各項(xiàng)競(jìng)賽，如會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽，會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽，創(chuàng)業(yè)競(jìng)賽等。通過(guò)這一系列方式，讓學(xué)生走出固有的課堂教學(xué)模式，逐步培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的興趣和能力。（3）建立多形式靈活的考核方式。現(xiàn)行的閉卷考試方式下，題目全部來(lái)自題庫(kù)，實(shí)踐運(yùn)用少，學(xué)生發(fā)揮余地少，無(wú)法體現(xiàn)能力的培養(yǎng)。尤其是進(jìn)行教改以后，課堂研討、課后論文多了，但考試方式還是一成不變，還要看標(biāo)準(zhǔn)答案，在一紙?jiān)嚲砻媲?，學(xué)生只能死記硬背。往往會(huì)背的學(xué)生考試分?jǐn)?shù)高，然而并不一定能靈活運(yùn)用。1）考核不設(shè)標(biāo)準(zhǔn)答案。傳統(tǒng)的課程考試重理論輕實(shí)踐、重期末輕平時(shí)、重分?jǐn)?shù)輕能力，考試方式單一，評(píng)價(jià)過(guò)程缺少互動(dòng)?？荚噾?yīng)突出檢驗(yàn)學(xué)員知識(shí)運(yùn)用能力，不設(shè)標(biāo)答，只要學(xué)生分析有理有據(jù)，其論據(jù)能支持觀點(diǎn)就應(yīng)該通過(guò)。2）考核內(nèi)容應(yīng)偏重實(shí)際應(yīng)用。 考試題目應(yīng)使用學(xué)生身邊隨處可見(jiàn)的實(shí)際問(wèn)題， 或在社會(huì)上有較大影響的時(shí)事作為案例。3）打破單一筆試模式。綜合運(yùn)用口試、答辯、開(kāi)卷、課題立項(xiàng)等全新形式。endprint

學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)抽取 2-3 道現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，結(jié)合自己所學(xué)所思進(jìn)行答辯，由考核組根據(jù)學(xué)生的論證思路、語(yǔ)言表達(dá)等進(jìn)行綜合評(píng)分。考試評(píng)價(jià)引入多元考察模式，改變以往“一試定乾坤”的現(xiàn)象，將考核貫穿到學(xué)生的學(xué)習(xí)全程，課題研究、試驗(yàn)、論文、課堂研討、作業(yè)等都成為考核的重要環(huán)節(jié)。建立考核反饋互動(dòng)機(jī)制，實(shí)行網(wǎng)上閱卷、試卷分析、考試研究制度，分別對(duì)教師授課質(zhì)量、學(xué)生學(xué)習(xí)效果進(jìn)行診斷，將暴露出的問(wèn)題及時(shí)反饋給教師和學(xué)生。通過(guò)定性和定量分析，提高對(duì)學(xué)員成績(jī)的科學(xué)評(píng)估水平，不斷促進(jìn)考核模式的改進(jìn)與完善。

（二）與時(shí)俱進(jìn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起了審計(jì)環(huán)境的巨大變遷，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化，面對(duì)會(huì)計(jì)信息化、國(guó)企重組以及提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重目標(biāo)，傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法作出適當(dāng)應(yīng)對(duì)。作為審計(jì)職業(yè)判斷的決策者，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和方法，創(chuàng)作新的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制乃至新的審計(jì)思維方式。只有不斷更新觀念，適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的要求，才能在復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境下，靈活自如地運(yùn)用職業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷、發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問(wèn)題。

（三）積極實(shí)踐客觀公正的職業(yè)道德理念?？陀^公正是審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德素養(yǎng)，也是提高職業(yè)判斷力的重要途徑。審計(jì)中，如果摻雜個(gè)人的主觀愿望，為被審計(jì)單位及其主管部門的意見(jiàn)所左右，甚至以個(gè)人的好惡或成見(jiàn)行事，就很難真正提高職業(yè)判斷力。對(duì)于缺乏實(shí)踐磨練的審計(jì)人員，能否正確地依靠職業(yè)判斷力依法獨(dú)立的審計(jì)，是做好審計(jì)工作的重要前提。審計(jì)人員要保持正確的職業(yè)判斷力，就要努力基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，公平正直地對(duì)待被審計(jì)單位、其主管部門及其他關(guān)系人，在此基礎(chǔ)上提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，最大限度的防止和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

能力的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，從教育體系來(lái)說(shuō)，應(yīng)該從小學(xué)甚至幼兒園就開(kāi)始重視能力培養(yǎng)。我國(guó)頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出，“堅(jiān)持以人為本、推進(jìn)素質(zhì)教育是教育改革發(fā)展的戰(zhàn)略主題，是貫徹黨的教育方針的時(shí)代要求，核心是解決好培養(yǎng)什么人、怎樣培養(yǎng)人的重大問(wèn)題，重點(diǎn)是面向全體學(xué)生、促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，著力提高學(xué)生服務(wù)國(guó)家人民的社會(huì)責(zé)任感、勇于探索的創(chuàng)新精神和善于解決問(wèn)題的實(shí)踐能力”?？梢?jiàn)，素質(zhì)教育，能力培養(yǎng)已經(jīng)得到全社會(huì)的重視。經(jīng)過(guò)不斷探索和改革，審計(jì)教學(xué)必將走向能力培養(yǎng)和提升的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1] 孫綿濤：《中國(guó)大學(xué)的改革之道》[D]，《科學(xué)中國(guó)人》2011年第18期

[2] 王燦明、王敏：《地方高校學(xué)生創(chuàng)造性人格的發(fā)展現(xiàn)狀與對(duì)策——以南通大學(xué)為例》[D]，《高校教育管理》2014年第2期endprint