會計信息質(zhì)量特征體系分析

肖芳芳　馮丹

摘 要：會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征總和，它難以通過技術(shù)手段進(jìn)行量化來衡量，只有通過一定的特征來判斷描述。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是指會計信息使用者由于其多樣化的需要而對企業(yè)對外提供的會計信息所提出的相應(yīng)的質(zhì)量要求，它是評定會計信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是對會計工作的基本要求。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認(rèn)、計量和信息傳遞。因此，會計信息質(zhì)量特征的研究在整個概念框架結(jié)構(gòu)中占有很重要的地位，它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；會計目標(biāo)；會計環(huán)境

一、會計信息質(zhì)量特征的邏輯起點(diǎn)和最終目的——會計目標(biāo)

會計的目標(biāo)指會計信息系統(tǒng)的運(yùn)行應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。是向國家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實(shí)行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)資源配置、報告受托責(zé)任的履行情況、合理地進(jìn)行投資和信貸決策、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理所必需的以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。具有反映經(jīng)濟(jì)活動、控制經(jīng)營過程最基本的職能。研究財務(wù)會計目標(biāo)理論有：1、西方會計的“決策有用觀”，即提供對決策者決策有用的信息，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。2、以著名會計學(xué)家葛家澎為代表的學(xué)者提出的“受托責(zé)任觀”，即滿足委托人了解企業(yè)受托責(zé)任的暫時結(jié)論，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。3、我國會計目標(biāo)是兩者的結(jié)合，即受托責(zé)任和決策有用并重，信息的可靠性與相關(guān)性都重視。財務(wù)會計是“立足企業(yè)，面向市場”，其最基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并且可靠地記錄和報告經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生，因此如實(shí)反映真實(shí)可靠的信息，以提供對信息使用者具有相關(guān)性的信息，成為重要的質(zhì)量特征。

二、會計信息質(zhì)量特征的影響因素——會計環(huán)境

會計理論是意識的一種表現(xiàn)形態(tài)，所以會計環(huán)境是認(rèn)識的基礎(chǔ)，是會計理論的基礎(chǔ)，會計環(huán)境決定了會計理論的發(fā)展和變化。經(jīng)濟(jì)因素是影響會計發(fā)展的核心因素，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型和管理體制、所有制結(jié)構(gòu)、資本市場的發(fā)育程度；微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有企業(yè)的組織形式、公司治理結(jié)構(gòu)等。一個國家的經(jīng)濟(jì)體制自由化程度越高，資本市場發(fā)育愈完善，國家對企業(yè)會計工作的約束愈靈活，強(qiáng)調(diào)保護(hù)各微觀主體的利益；反之，對會計工作的統(tǒng)一性較強(qiáng)，企業(yè)會計工作的自主性和選擇性較弱。對于上市公司，由于是公開募股集資，對公眾影響較大，故對會計信息的質(zhì)量要求高；而獨(dú)資、私營企業(yè)，因影響范圍有限，對會計工作的質(zhì)量要求不規(guī)范。

政治法律因素對會計的發(fā)展提供政策支持和法律規(guī)范作用。政府通過稅收政策、財政政策等調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)，政府的強(qiáng)制作用與會計信息需求成正相關(guān)關(guān)系。法律制度的規(guī)范，對會計信息質(zhì)量的要求界定標(biāo)準(zhǔn)。在以英美等判例法為基礎(chǔ)的普通法系國家，會計工作有較大的選擇空間；以法德等成文法為基礎(chǔ)的大陸法系國家，法律對會計準(zhǔn)則的影響廣泛，會計工作受到法規(guī)約束，自由性小。我國的法律環(huán)境與法德相近，法律體系較完整，形成以《會計法》為根本，以會計準(zhǔn)則為核心，以企業(yè)會計制度為補(bǔ)充的新會計規(guī)范體系。

三、 會計信息質(zhì)量特征體系

IASB和FASB聯(lián)合制定的財務(wù)會計概念框架，對于信息質(zhì)量特征已通過應(yīng)循程序，2006年制定的征求意見稿將信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征，即相關(guān)性和如實(shí)反映，相關(guān)性包括信息的預(yù)測價值和確定價值，如實(shí)反映包含信息的完整性、中立性和無重要的差錯；增進(jìn)的質(zhì)量特征有可比性、可稽核性、及時性和可理解性；報告的約束條件即重要性和成本。其規(guī)定的質(zhì)量信息特征有嚴(yán)密的體系和清晰的邏輯層次，對于各個國家會計規(guī)范的制定及會計信息質(zhì)量特征的趨同化有重要借鑒作用。

我國尚未建立一個完整的會計信息質(zhì)量特征體系，但在《企業(yè)會計制度》涉及到真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時性、可比性、可理解性、謹(jǐn)慎性和重要性等九個會計信息質(zhì)量特征。2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確提出了會計信息質(zhì)量要求，但對于其邏輯層次并沒有給予說明，只是簡單的羅列各個特征要素。

四、結(jié)論

對會計信息質(zhì)量特征體系的研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義：

完善會計信息質(zhì)量特征是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是會計目標(biāo)的具體化——最終向信息使用者提供如實(shí)反映的會計信息。避免會計信息由于私人利益而造成的會計信息失真，以至信息使用者做出錯誤的經(jīng)濟(jì)決策，而造成對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀企業(yè)管理和個人決策的不利影響。

市場經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的不良現(xiàn)象引起人們對會計信息質(zhì)量的重視。創(chuàng)造性會計和粉飾財務(wù)報表，以及當(dāng)今社會出現(xiàn)的一系列會計造假案例，無論是美國大型企業(yè)如安然公司、施樂公司的曝光，還是中小型企業(yè)伺機(jī)做“假賬”，提高會計信息質(zhì)量，有利于增強(qiáng)人們對會計信息的信任，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)“看不見的手”的資源配置基礎(chǔ)地位。

對會計信息質(zhì)量特征的重視是社會發(fā)展的迫切需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際地位的提高，會計信息在社會經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。我國資本市場的不斷發(fā)展和完善，財經(jīng)法規(guī)的健全與優(yōu)化，會計信息的使用日益廣泛。我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，法律制度的健全和科研文化的提高都需要高質(zhì)量的會計信息。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葛家澍，林志軍.“現(xiàn)代西方會計理論”.廈門大學(xué)出版社， 2001年版，.P107.

[3]于玉林，田昆儒.“會計基礎(chǔ)理論概論”.立信會計出版社，2000年版.P4.

作者簡介：肖芳芳（1993- ），女，漢族，河北省邯鄲市人，研究生，單位：河北大學(xué)，研究方向：會計學(xué)