淺議固定資產(chǎn)折舊新政及對企業(yè)的影響

鄭玲 張愛珠

摘 要：在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求下，固定資產(chǎn)加速折舊作為結(jié)構(gòu)型減稅的一項重要內(nèi)容應(yīng)運而生。本文在介紹折舊新政內(nèi)容的基礎(chǔ)上，總結(jié)了新政的導(dǎo)向意義，通過分析當(dāng)前我國固定資產(chǎn)折舊政策存在的問題來說明推行折舊新政的必要性，并且從投資、融資、會計信息、所得稅、給特殊行業(yè)帶來的機會這五個角度具體分析了固定資產(chǎn)折舊新政對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：加速折舊；固定資產(chǎn)；新政

一、固定資產(chǎn)折舊新政

1.折舊的概念

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（CAS4）中對固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。它代表著固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那部分價值。企業(yè)可采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

2.固定資產(chǎn)加速折舊新政的內(nèi)容

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展面臨資金鏈緊張、實體融資難且成本高、制造業(yè)投資動力不足等問題下，我國出臺的折舊新政內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（1）加大了折舊的力度：對各個行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，并且單位價值不超過100萬元的，允許一次性地計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；單位價值超過100萬元的，可采取雙倍余額遞減等方法進行加速折舊，或者按折舊年限的60%比例縮短。（2）提高了固定資產(chǎn)全額扣除的起點：對于各個行業(yè)企業(yè)持有的單位價值在5000元以下的固定資產(chǎn)，稅法上允許一次性地計入當(dāng)期的成本費用予以扣除。（3）明確列舉了行業(yè)的折舊方法：對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊方法，或者按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，以擴大高新技術(shù)類產(chǎn)品的進口。

3.新政的導(dǎo)向意義

推行固定資產(chǎn)折舊新政，能給受惠企業(yè)帶來新的發(fā)展機會，減少固定資產(chǎn)因在使用過程中出現(xiàn)減值跡象而發(fā)生的相關(guān)損失，為其積累新的資金進行設(shè)備的更新增強發(fā)展后勁。放大到整個國家角度，有利于實施鼓勵創(chuàng)新、促進設(shè)備升級、節(jié)能減排等政策，對特定行業(yè)的發(fā)展也具有重要意義。國家可以進行政策性的導(dǎo)向，采取傾斜性的加速折舊政策，并且選擇具體的政策扶持對象，鼓勵現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，支持企業(yè)采用更加節(jié)能的先進設(shè)備以促進其設(shè)備升級和技術(shù)進步。折舊新政支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)研發(fā)投資，但不鼓勵其擴大產(chǎn)能；新興產(chǎn)業(yè)與高端制造業(yè)的所有固定資產(chǎn)投資，則都在加速折舊范圍之內(nèi)。出于加快淘汰落后的技術(shù)設(shè)備和全面提升中國制造業(yè)競爭力的考慮，政府著力通過約束財政增收的沖動，實現(xiàn)給企業(yè)的“輸血”，通過對供給端減負(fù)與結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式，引導(dǎo)微觀主體自主投資，在改善制造業(yè)投資的同時，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的加速，實現(xiàn)“穩(wěn)增長”和“調(diào)結(jié)構(gòu)”的并舉。

二、現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊政策存在問題

1.固定資產(chǎn)原折舊政策允許采用加速折舊的前提條件

根據(jù)規(guī)定，我國固定資產(chǎn)允許采用加速折舊的范圍較小，企業(yè)所受限制較多，容易對其設(shè)備更新和技術(shù)進步產(chǎn)生阻礙作用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條的規(guī)定，對于處于以下兩種情形中的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法或者縮短折舊年限的方法計提折舊。第一種是技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代速度比較快的固定資產(chǎn)，第二種是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。處于其他情形下的固定資產(chǎn)不可以采取加速折舊方法或者縮短折舊年限來計提折舊，即使企業(yè)在計提折舊時采取了加速折舊的方法，也要按照稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前進行相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)若是采取縮短折舊年限方法計提折舊的，最低的折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，只可以選擇年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法中的一種方法計提，而不能采用其他的方法進行折舊的計提。

2.當(dāng)前我國固定資產(chǎn)折舊政策存在的問題

企業(yè)面臨著資金緊張、融資困難、自由現(xiàn)金流不足、財務(wù)費用負(fù)擔(dān)重等問題，而從實際情況來看，我國的固定資產(chǎn)折舊政策與發(fā)達(dá)國家相比還存在著較大差距。加速折舊方法在發(fā)達(dá)國家應(yīng)用較早，并且得到了普遍的實施。因與其相關(guān)的政策比較完備，實施效果明顯。在新形勢下對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展的要求下，我國的固定資產(chǎn)折舊政策有待進一步的改革和完善，因此有必要推行固定資產(chǎn)折舊新政來調(diào)整當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)推動經(jīng)濟的穩(wěn)步增長。由于固定資產(chǎn)原政策下允許采用加速折舊存在的諸多限制，加之當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，我國的固定資產(chǎn)折舊政策存在著很多問題。

（1）我國固定資產(chǎn)折舊仍然以直線折舊法為主，從我國所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)允許采用加速折舊的前提條件來看，加速折舊法的使用受到很大程度的限制、適用范圍比較狹窄，與發(fā)達(dá)國家相比還存在很大的差距。這很容易加重企業(yè)的資金鏈壓力，導(dǎo)致其在進行固定資產(chǎn)投資的前期承擔(dān)較重的現(xiàn)金流壓力，從而不利于企業(yè)增加積累以進行新的投資。

（2）由于我國法律法規(guī)和財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限較長，企業(yè)在按相關(guān)規(guī)定計提折舊過程中很容易出現(xiàn)設(shè)備的更新周期過長、過剩產(chǎn)能淘汰慢以及技術(shù)裝備落后等問題，不利于企業(yè)及時進行設(shè)備更新，難以通過技術(shù)手段在激烈的競爭中形成優(yōu)勢并獲取有利的地位。相關(guān)的研究表明，美國設(shè)備的更新周期一般是7年左右，我國與之相比要短2-3年。而且我國相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是制造業(yè)企業(yè)仍然依靠落后的技術(shù)和低端裝備，大量生產(chǎn)低檔附加值較低的初級產(chǎn)品，通過價格戰(zhàn)在競爭日趨激烈的國際市場賺取微薄的利潤，這會導(dǎo)致其難以獲得相應(yīng)的資金用于設(shè)備升級改造。

（2）在折舊政策的規(guī)定上，大部分是采用“一刀切”的方式，針對特定行業(yè)或特定主體的鼓勵性政策不多，支持力度不大，如高新技術(shù)行業(yè)、中小企業(yè)投資等。不同行業(yè)企業(yè)難以根據(jù)允許采用加速折舊的條件選擇適合的折舊方法。這會使得中小企業(yè)這一經(jīng)濟主體的初始投資門檻過高，難以有效激發(fā)微觀主體創(chuàng)造經(jīng)濟價值的活力。而且很容易導(dǎo)致社會資源使用效率的低下，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

三、固定資產(chǎn)折舊新政對企業(yè)的影響

1.新政對企業(yè)投資的影響

新政中對研發(fā)設(shè)備和新興行業(yè)、高端制造業(yè)固定資產(chǎn)購進的折舊政策的規(guī)定，旨在鼓勵企業(yè)增加資本支出，擴大投資。折舊和利潤是企業(yè)投資的主要內(nèi)源性資金來源。企業(yè)對新購入的固定資產(chǎn)采取加速折舊政策，折舊率的提高會暫時性地加重當(dāng)期的成本開支，但是折舊的抵稅作用能為其減少所得稅的現(xiàn)金流出，改善實際的現(xiàn)金流。企業(yè)可以將該筆延期納稅所得資金進行新一輪的投資。同時，由于采用加速折舊后固定資產(chǎn)的投資支出能夠得到較快補償，這會極大地增加企業(yè)加大對固定資產(chǎn)投入的動機，加快更新固定資產(chǎn)、促進技術(shù)進步。

2.新政對企業(yè)融資的影響

一方面，目前我國實體融資利率高，企業(yè)資金鏈緊張。在這樣的現(xiàn)實情況下，允許固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，企業(yè)可延期納稅，減輕了其稅收負(fù)擔(dān)。對于企業(yè)來說，采用加速折舊，雖然總的稅收負(fù)擔(dān)在整個固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)沒有變化，但從所得稅負(fù)擔(dān)的角度來說，在固定資產(chǎn)的投資前期負(fù)擔(dān)較輕，后期負(fù)擔(dān)較重，可以享受稅收遞延繳納之利。這就相當(dāng)于企業(yè)通過延期納稅從政府獲得了一筆無息貸款，能夠緩解短期的資金鏈壓力，降低融資成本。從另一方面來說，企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過增加研發(fā)投入、加快設(shè)備更新來增強其產(chǎn)品競爭力，有利于獲得外部融資優(yōu)勢。投資者或者債權(quán)人期望的提升會給企業(yè)帶來更多的資本投入。

3.新政對企業(yè)會計信息的影響

企業(yè)實行新政后，對其會計信息也會產(chǎn)生一定的影響。這種影響主要反映在財務(wù)報表的利潤總額及報表分析指標(biāo)中。實行加速折舊政策后，對企業(yè)短期的負(fù)面影響是企業(yè)近兩年的報表利潤增速會下降。固定資產(chǎn)計提折舊方法改為加速折舊法后，在相同的盈利水平下，前期折舊額的增加會加重企業(yè)的成本費用負(fù)擔(dān)，使短期的報表盈利數(shù)據(jù)變差，利潤減少，但實際的現(xiàn)金流狀況會得到改善。而在快要接近折舊年限的后期，會使報表的盈利數(shù)據(jù)變好。

4.新政對企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)一次性計入費用或加快折舊，將推遲企業(yè)繳納所得稅的時間，降低企業(yè)短期內(nèi)的稅務(wù)和現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，尤其對科技研發(fā)投入較大的行業(yè)會有顯著影響。在采用固定資產(chǎn)加速折舊的當(dāng)期，折舊額的增加會使轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那部分價值增加。由于新政的推行，稅法上允許全額進行抵扣，能夠減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到減稅的目的。根據(jù)上海證券交易所的測算，按照新政策，第一年A股所有上市公司預(yù)計總共節(jié)省的稅收支出可以高達(dá)2333億元，這將是2013年所有上市公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量總額的7.8%。但不管是采用直線法計提折舊還是采用加速折舊的方法，企業(yè)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊總額和提取的折舊總額都是不變的，變的只是這些折舊額在時空上的結(jié)構(gòu)性分配，也就是說折舊額在稅前扣除的時間和金額的具體分配上有所不同。

5.新政給特殊行業(yè)帶來的機會

固定資產(chǎn)折舊新政中對所有行業(yè)企業(yè)研發(fā)設(shè)備投入稅前扣除的規(guī)定，體現(xiàn)了政府政策的導(dǎo)向。對醫(yī)藥、TMT、高端制造等新興行業(yè)的固定資產(chǎn)投資，不管是出于研發(fā)目的的投資還是為了新增產(chǎn)能都可以采用加速折舊法。新政的推行會催生這些行業(yè)的并購重組機會。對于研發(fā)設(shè)備投入比重較大的新興行業(yè)，如化學(xué)、生物制藥、航空裝備、電子等，這些行業(yè)固定資產(chǎn)投資較大，實行折舊新政后，企業(yè)的自由現(xiàn)金流會得到很大的改善?？偟膩碚f，固定資產(chǎn)折舊新政的推行不僅會對企業(yè)起到實質(zhì)性的“減負(fù)”作用，還將帶動企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備、激發(fā)投資活力，并且通過鼓勵固定資產(chǎn)投資來推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。

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