審計與會計的關系研究

摘 要：本文理論聯(lián)系實踐，就審計與會計的關系進行了闡述。

關鍵詞：審計；會計；區(qū)別；聯(lián)系

在改革開放后，隨著經(jīng)濟的高速迅速發(fā)展，財務舞弊案件——一種已經(jīng)超越會計領域的社會問題，顯示出越來越嚴重的趨向。因此，我們不得不回頭看看、不得從這些數(shù)量呈增長趨勢的案件中總結，一定要從中得出經(jīng)驗教訓。在經(jīng)濟越是發(fā)達越是繁榮的時候，在財務舞弊案件中運用的手段就越復雜多樣、問題越隱蔽藏于細微之處、這些違法違規(guī)的案件就越是難以被查處，最后所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果越嚴重?？v觀近些年來各個國家發(fā)生的財務舞弊案件，除了對數(shù)以萬計的投資者造成難以計數(shù)的損失，包括財產(chǎn)的損失還有的就是精神身心健康的損失，還對市場機制帶來絕對是沉重的打擊——破壞其公平、公正、公開。正因為如此，為了減少財務舞弊案件的發(fā)生、從源頭杜絕此類破壞性極大的案件，保持市場的正常繁榮健康發(fā)展，符合社會主義有特色的社會主義市場規(guī)則，需要我們加強對財務舞弊的研究，從中得出經(jīng)驗教訓。而在財務舞弊案件中，我們不得不重視當中審計和會計的角色扮演，了解他們各自的職能、聯(lián)系。

對于關注時事的群眾來說，相信大家對于中國安然事件肯定有一定的了解，也就是當年影響極大的“銀廣夏事件”。銀廣廈事件是迄今為止，中國知名度最高的證券市場造假事件。銀廣夏公司是于1994年6月上市的一所大型企業(yè)，曾經(jīng)為因其杰出傲人滿意的業(yè)績和很有希望的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。但是2001年8月，一個來自《財經(jīng)》雜志發(fā)表的重彈新聞 “銀廣夏陷阱”，揭露了關于銀廣夏虛構財務報表的事件。這是一篇有關銀廣夏公司制造虛假利潤，對其真實性表示懷疑的文章，它的發(fā)表無疑引起了全國人民的關注。過去人民眼中如同神話般存在的銀廣夏公司，它的規(guī)模如此之大，名氣如此之高，最后竟被發(fā)現(xiàn)是這樣一個大騙家。驚訝和憤怒已經(jīng)不足以形容投資者們的心情、狀態(tài)與反應，這事件對于大眾對于我國商品市場、股市市場無疑都是一個沉重的打擊。

銀廣夏公司偽造虛假的會計信息，造成投資人以虛假不符實際的信息為依據(jù)，引起了證券市場的紊亂 ，這些行為都大大的損害了公眾的切身利益，還擾亂市場公平。銀廣夏公司的這些行為都會引起企業(yè)內(nèi)外相關經(jīng)濟利益以致于整體利益損失，其中包括對其信任有加的投資者，相關債權人，政府等。它破壞了公司的形象，其錯誤的企業(yè)決策，給企業(yè)帶來了極大的損失。不難從銀廣夏事件看出，其失真的會計信息不僅使其走上了滅亡之道，還造成了整個會計行業(yè)誠信的總體下降，進而影響了中國的會計行業(yè)。當然，審計這家公司的審計單位也并沒有做好它的工作，沒有查到到它如此巨大的違規(guī)違法的行為。因為其影響范圍之廣，涉及領域之多，在社會上造成了不可磨滅的損失，引起大眾對會計和審計的疑問波瀾。銀廣夏為其自身經(jīng)濟利益不顧既定的行業(yè)規(guī)范、社會道德提供虛假會計信息，造成經(jīng)濟信息的不對稱性。不僅其信息的不對稱，還有其會計人員權責的不對稱。與銀廣夏合作的中天勤會計師事務，沒有對其提供的重要證據(jù)加以真假確認，其專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)收到了譴責；對關鍵證據(jù)沒有有親自取證，致使他對外公布的所謂外部證據(jù)的真實性大打折扣。除了會計的問題當然少不了審計。注冊會計師在對其審計的審計過程中也沒有能認真的履行自己應當履行的職責，并沒有對被審計單位提供的會計資料投以認真負責的態(tài)度加以仔細查證和認真核實，只是地單純?yōu)閷徲嫸鴮徲?，從而無法避免舞弊案件。

為了加強社會會計制度的完善，市場更好的發(fā)展，我們有必要了解審計與會計的聯(lián)系。

雖然審計與會計是兩個不同的概念，但他們的關系相當密切。有一個生動的比喻：若是把會計比作是運動員，審計是裁判員，那么他們的關系就是若沒有運動員，裁判員也不會應運而生；而要是沒有裁判員，那就不會有運動員的成績。或許會有人認為審計隸屬于會計，其實質(zhì)還是與會計存在密切關系。實際上，審計與會計，盡管他們有著不同的概念，但其實他們是有著密切聯(lián)系的社會活動。任何事物都有它產(chǎn)生、發(fā)展和滅亡的過程，馬克思主義哲學的辯證唯物主義和歷史唯物主義啟發(fā)我們看待事物要看到他們的兩面性甚至是多面性，而且要注重事物的聯(lián)系和發(fā)展，帶著發(fā)展的眼光看待問題。這樣會幫助我們更好了解事物的實質(zhì)，進而更好的發(fā)展。

審計與會計的關系，即他們兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

一、聯(lián)系

1.各自發(fā)展過程的聯(lián)系

隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展茁壯壯大，會計也不斷地在跟著時代前進的步伐進步、發(fā)展。在會計最初的萌芽階段，人們是以人類自己所擁有的物資數(shù)數(shù)額為基礎，對生產(chǎn)過程實施控制，然后向參與工作的人員分配勞動成果。在這種背景條件下，為了更好的工作更公平的分配，人們開始對實施的會計活動進行書面的記錄。為了證實其記載的真實性、正確性，就必須需要有獨立于參與方且無相關利益能客觀做出評價的另一方對其內(nèi)容進行審查，于是就產(chǎn)生了所謂的會計檢查。財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相互分離，因此財產(chǎn)所有者有發(fā)展變化的顧慮卻苦于不能對其實施控制，這時候，能對其財產(chǎn)所有權進行監(jiān)督檢查和評價的與所有者經(jīng)營者都無利益關系的第三方就能提供公正公開公平的服務。當然，這個第三方，需要擁有專業(yè)的技能和素質(zhì)以提供幫助、協(xié)助。隨著其不斷地進步和發(fā)展、規(guī)范和完善，審計應運而生。

2.方法和技巧的聯(lián)系。

執(zhí)行任務中，運用的方法和技巧都是在審計和會計中不可缺少的重要成分。首先，在審計發(fā)展的初期，審計對象只是會計的一個局部，看得出，會計的范圍大大。

超過審計，且他包含著審計。然后，在審計的中級階段，即審計開始逐漸發(fā)展壯大的階段，審計對象與會計對象有相同的部分，有的是相互交錯的，但是在總體上卻又有區(qū)別。最后，發(fā)展到現(xiàn)代的審計已經(jīng)是相對獨立而又強大的，他的對象已經(jīng)擴大到一切會計資料。由此可見，審計和會計的關系是如此密切，它的發(fā)展壯大離不開會計。這并不意味著審計從此與會計分道揚鑣，基于審計對象的重要內(nèi)容之一是會計資料，審計與會計是兼容關系。

3.手段上的聯(lián)系

在審計的初級階段，其手段之簡單單一與會計所使用的簡直是天淵之別，發(fā)展由來已久的會計，他所使用的方法絕對是比審計的要先進且經(jīng)得起時間的檢驗，其數(shù)量和規(guī)模也是不容小覷的，絕對經(jīng)得起實踐的檢驗和推敲。不過，事物的發(fā)展總是呈蜿蜒卻保持向上、前進的趨勢。隨著審計實際的領域范圍不斷的擴大和加深，審計工作人員也在不斷地積累經(jīng)驗而且在改進技術，他們開始改進審計方法，賦予它內(nèi)涵根本性的變化的同時還增加擴大延伸了它的功能。它對管理學中體現(xiàn)的各種方法加以概括和綜合，新穎地采用到審計過程的不同環(huán)節(jié)部分中，正所謂一環(huán)扣一環(huán)，正因為其創(chuàng)造性、新穎性使得它的手段在不斷進步和發(fā)展，甚至已經(jīng)超過了會計的領域。相信在不久的將來，我們會看到審計在社會上發(fā)揮的作用越來越來重要。

4.目標上的聯(lián)系

作為一個工作獨立、項目相對獨立的機構組織，為了提高檢查工作效率和準確度，同時為政府和廣大群眾還有對市場負責，審計機構是集經(jīng)濟利益和公眾利益為一體的組織。審計不但目標含義豐富，組成部分也多樣，分別是本質(zhì)的目標、具體的目標還有分類目標。審計的本質(zhì)目標是評價被審單位或受托經(jīng)濟責任的履行相關責任情況。它的目標環(huán)環(huán)相扣，其本質(zhì)目標能拆分為具體目標。其具體目標是圍繞四項內(nèi)容展開：意識真實性和正確性；二是合法性和合規(guī)；三是合理性和效益性；四是社會性。它的具體目標就是要確保各種審查工作合理合法，審查結果公正公開，審查手段公平且多樣，確保審查結果準確無誤公平公正。對具體目標深入詮釋就是分類目標。由于市場發(fā)展迅猛，各種經(jīng)濟責任體在市場上并存且各自發(fā)展，這樣也就有了受托經(jīng)濟體的多樣性，從而審計類型豐富多樣，審計關系錯綜復雜使得審計機構數(shù)量繁多其并存，以導致了審計目標多元化?？偠灾?，審計目標就是 確保各種經(jīng)濟活動合乎法律、合乎情理、合乎規(guī)則。而會計檢查的目標是通過對被檢查單位的會計資料進行檢查和查看，各渠道方式搜證，不同手段來計算各種能提供相關信息的指標以檢查此單位的會計資料是否合法合理合于實際。由此可見，審計目標和會計目標在某種程度是有一致性的。

5.作用的聯(lián)系

審計有著制約和促進的作用。一方面，通過對被審單位經(jīng)濟活動的審查，能夠阻止其違法犯罪行為，對有意向做出危害大眾利益的事情有阻嚇作用，同時揭露揭發(fā)違反法律的經(jīng)濟經(jīng)營活動與案件，對于維護社會風氣起極大的作用。另一方面，審計能通過調(diào)查推動督促企業(yè)進行合法合規(guī)的經(jīng)濟行為，通過評價企業(yè)的經(jīng)營活動給以協(xié)助性的說明幫助其健康發(fā)展，通過給以建議使企業(yè)在經(jīng)營活動時少走彎路，少犯錯誤，避免觸犯法律，提高企業(yè)營業(yè)額和收入，規(guī)范企業(yè)人員工作和提高企業(yè)管理質(zhì)量。會計的作用是通過提供現(xiàn)金流量表、財務報表、資產(chǎn)負債表等其他信息表或數(shù)據(jù)總結清單對企業(yè)資產(chǎn)進行概括總結還有展示，向企業(yè)投資人員提供了參考信息，所以會計能夠幫助企業(yè)獲得其公司財務狀況的文件說明，還能建立投資者的信息。與此同時，會計所提供的各種關于企業(yè)資產(chǎn)、財務、負債等情況的表能夠促進企業(yè)對未來進行更好的系統(tǒng)的規(guī)劃，還能協(xié)助其加強內(nèi)部管理，完善管理制度從而獲得更大收益。由此可見，審計和會計都能促進企業(yè)的“新陳代謝”，企業(yè)因此做出的調(diào)整能有更好的管理，提高管理的有效性和效率，增加企業(yè)收益，完善企業(yè)管理制度，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、區(qū)別

1.審計和會計的所運用的方法的不同

審計方法是指審計工作人員在審計工作中針對被審計單位的情況實施的一系列手段和方式以實現(xiàn)審計目標而且出色地完成既定的任務，并把審計結果遞交給被審單位或相關機構組織。它的主要方法是搜集各種資料，包括書面文件，包括各種數(shù)據(jù)單據(jù)還有通過詢問員工來證實材料，還有調(diào)查來得到審計需要的資料，以便更客觀更詳細更全面的展開工作，得到滿意的結果。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法還有會計檢查方法。其中用法最廣泛的是會計核算方法。首先需要設置賬戶，它根據(jù)提供核算資料的詳細程度來設定總分類賬戶和明細類賬戶。為滿足就生產(chǎn)經(jīng)營要求，提高工作效率。復式記賬是通過在數(shù)量超過兩個的相互有聯(lián)系的賬戶上登記相同的金額數(shù)字，可以防止出錯，能反映資產(chǎn)與權益的平衡關系。填制和審核憑證能提高會計核算質(zhì)量和管理水平。登記會計賬簿能夠有利于儲存會計信息，為會計資料存檔，能很好的防止信息丟失。且會計賬簿是進行會計分析和檢查的有效依據(jù)。成本計算是通過對特定的對象在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用進行歸類集合，然后得到個對象的總成本和單位成本的一種方法。成本清查是指通過對實物進行盤點清查、對相關賬目進行核對核實，然后查明各項財產(chǎn)的金額數(shù)量的一種方式。最后是編制會計報表，它通過以表格的形式清晰的反映出企業(yè)一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果。

2.產(chǎn)生前提的區(qū)別

作為經(jīng)濟管理活動中扮演著重要角色的一部分，會計活動還是審計監(jiān)督的主要對象。但是他們兩個產(chǎn)生的前提不一樣。會計的產(chǎn)生前提是以加強經(jīng)濟管理為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實際耗費的勞動和得到的成果進行核算和分析；而審計，即是出于經(jīng)濟監(jiān)督的需求，而且為了保證經(jīng)濟責任體所確認的經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生。

3.兩者的性質(zhì)不一樣

作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺、地位重要的組成部分，會計主要職能是反映經(jīng)營或者管理過程中出現(xiàn)的問題，同時監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。由此可見，會計是有關具體經(jīng)營管理。審計則不同，它處于具體的經(jīng)營管理的外延，實現(xiàn)著經(jīng)濟監(jiān)督的職能，審查公司企業(yè)等被審單位的總體財政狀況、財務收支情況以及其他合理合法的經(jīng)濟活動，評價他們的合法性、合理性、效益性，所以具有局外性和獨立性。

4.兩者面向的對象不同

會計的對象主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的出現(xiàn)的各種資金營運活動活與經(jīng)濟有關的事項，而審計的對象是以企業(yè)或被審單位的所有經(jīng)濟活動。

5.職能上的區(qū)別

審計的主要職能是監(jiān)督，對被審單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，它具有獨立性和權威性。因為它運用專業(yè)的職能技巧，出示讓企業(yè)、群眾信服的文件，所以它具有獨立性和權威性。評價職能也是審計的重要職能之一，通過驗證事實、搜集證據(jù)，以被實踐檢驗過的審計標準做出公平公正公開的評價并予以建議。見證職能，作為獨立于受托經(jīng)濟責任體的無直接經(jīng)濟利益的第三方，因為其發(fā)表的審計結果會依據(jù)被審單位的要求發(fā)布，所以會得到社會和企業(yè)的見證。會計的職能主要為檢查經(jīng)濟活動的政策實行情況，對會計核算資料的真實性進行查證，對參與會計工作的有關人員的職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)、完成水平實施評價。

6.目的上的區(qū)別

由于會計檢查的目的缺少有效性，審計能很好的彌補這種有效性。審查的目的是通過對企業(yè)或被審單位的會計報表或相關經(jīng)濟資料的合法公允性進行檢查然后發(fā)表意見，以保證審完后的會計報表或經(jīng)濟資料的可信度，而且還能糾錯防弊，提高企業(yè)對經(jīng)濟活動的控制管理，增加經(jīng)濟效益。而會計檢查，它的目的是要保證企業(yè)經(jīng)濟單位在日常經(jīng)營活動中會計行為和會計活動事項的合乎法律合乎規(guī)則，以提高企業(yè)的工作效率。

7.進行時間上的區(qū)別

審計項目包括事前事中事后的審計，他們是一環(huán)扣一環(huán)，一節(jié)連一節(jié)，彼此關系密切，前一步驟為后一步驟提供相應的信息。而會計檢查是屬于事后監(jiān)督，它的目的是防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有再次犯同樣的錯誤，提高正確率，減少失誤。

執(zhí)行機構和權力地位的不同

執(zhí)行審計權力的機構是我國有監(jiān)督權力的執(zhí)行機構，直接隸屬于國務院總理。審計工作人員不是自由職業(yè)者，想進入哪個單位就進入那個單位，它是由國家的審計部門分派，或者派遣于獨立于具有獨立法人資格的具有會計檢查職能的事務所，委任非會計工作人員以外的工作人員實現(xiàn)有針對性的監(jiān)督。不過在執(zhí)行委任的工作的過程中，它擁有于會計相似的檢查執(zhí)行所有的獨立性和權威性。且它的地位高于擁有經(jīng)濟監(jiān)督職能的組織和部門，還擁有對經(jīng)濟責任體的處罰權。相比之下，會計檢查并沒有專門的組織部門和機構，它的會計工作人員也相對自由，因為她們既可以自主檢查受托單位的財務狀況，也可以轉向其他部門委托他們檢查。不過他們的權利會受到同部門的上級的限制還有干擾，通過檢查得出的最后決定和結論會受到外界因素的干擾而有積極的消極的或主觀的客觀的影響。

通過了解審計和會計的關系，能夠讓工作人員更好的展開工作。審計和會計既然不能絕對獨立于對方，那就要結合兩個的長處，對企業(yè)的經(jīng)濟活動實施更詳細的監(jiān)督，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中犯錯誤。萬一犯錯誤，那將會是企業(yè)和群眾的損失，而且也會對市場造成沖擊，審計和會計的誠信也會被誤解和降低。為了促進市場更好的發(fā)展，繁榮昌盛，審計和會計需要各司其職，又要加強聯(lián)系，才能使得市場中的經(jīng)濟體能保持向上發(fā)展的勢頭。

作者簡介：郭舒儀（1992- ），女，廣東韶關人，研究方向：會計