計算機財務(wù)建模的理論探討與應(yīng)用——以財務(wù)分析模型為例

呂志明

（天津財經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院會計系，天津 300222）

1 研究背景

企業(yè)財務(wù)人員掌握一定的計算機財務(wù)建模理論和方法是必要的。只有這樣才能根據(jù)企業(yè)自身特定的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略和運營狀況有針對性地開展科學(xué)、系統(tǒng)的財務(wù)建模，為管理層決策提供信息支持。我國高校的會計和財務(wù)管理專業(yè)基本都開設(shè)了計算機財務(wù)建模等相關(guān)課程，為培養(yǎng)適應(yīng)信息化環(huán)境所需的復(fù)合型財務(wù)人才做出了較大貢獻。筆者作為我國第一批會計電算化本科畢業(yè)生，已從事相關(guān)教學(xué)、研究和實踐10余載，在此方面有些體會和心得，雖不系統(tǒng)，但愿拋磚引玉，與大家分享和交流。

2 計算機財務(wù)建模的定位

計算機財務(wù)建模應(yīng)當作為會計信息化的重要組成部分，并與會計軟件相互補充、相互協(xié)調(diào)。會計軟件已涵蓋的財務(wù)功能交由會計軟件解決，而會計軟件中尚未涉及或尚有待完善的某些財務(wù)功能，例如財務(wù)分析、項目投資評價、本量利分析、利潤規(guī)劃、財務(wù)預(yù)測、全面預(yù)算、投資決策等，需要由該課程加以系統(tǒng)設(shè)計，為會計軟件提供有益補充，為企業(yè)科學(xué)決策提供支持。

不過，傳統(tǒng)課程內(nèi)容設(shè)計過度注重信息工具的講授和演練，而缺乏對財務(wù)核心功能的系統(tǒng)支持，模型的設(shè)計也往往流于形式，與企業(yè)實際需求脫節(jié)，模型不夠強大和靈活，起不到應(yīng)有的重要作用，這一問題需引起我們足夠的重視。

3 計算機財務(wù)建模的應(yīng)循程序

3.1 需求分析

計算機財務(wù)建模，應(yīng)以目標為導(dǎo)向，因此分析企業(yè)實際需求是首要的一步。需求分析是財務(wù)建模的邏輯起點，只有明確了企業(yè)的實際需求，才能進一步考慮財務(wù)建模的可行性、所需數(shù)據(jù)資料和模型設(shè)計的具體實現(xiàn)方法。

3.2 可行性分析

明確了企業(yè)實際需求，還需要系統(tǒng)評估確定其可行性，也就是要明確企業(yè)需求是否為有效需求，如果依托現(xiàn)有條件、資料和手段，無法實現(xiàn)企業(yè)需求，或者實現(xiàn)其需求需要付出巨大成本，而不符合成本效益原則，那么該建模項目可結(jié)束，待條件符合時再考慮建模，否則視為有效需求，可進入下一程序。

3.3 資料準備

如果企業(yè)需求是有效的，在具體建模之前，應(yīng)通盤考慮建模所需的全部資料。建模資料既包括特定的數(shù)據(jù)，也包括企業(yè)的會計、財務(wù)、經(jīng)營等政策；既包括建模所需的外部變量，也包括建模所需的內(nèi)部變量；既包括模型涉及的因變量，也包括模型涉及的所有自變量和控制變量。此外，還需結(jié)合企業(yè)需求考慮建模工具。目前，建模工具主要是借助通用的電子表格軟件，其中最具代表性的當屬Excel。Excel具有強大的函數(shù)、數(shù)據(jù)管理、圖表制作、假設(shè)分析等功能，并支持VBA語言，為模型設(shè)計提供了強大的技術(shù)支持。

3.4 財務(wù)建模

明確了企業(yè)需求，搜集所需全部資料后，可充分挖掘利用所選建模工具的各項功能開展建模工作。實際建模時，應(yīng)當注重模型的適應(yīng)性、可擴展性、靈活性和易用性，但需防止過猶不及，不能違背基本的成本效益原則。

3.5 模型的使用與動態(tài)調(diào)整

建模完成后，可投入實際運用。在實際應(yīng)用過程中，可能由于原設(shè)計不完善或存在瑕疵而無法全面滿足企業(yè)需求，或者是由于外部政策、變量發(fā)生變化，抑或是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況等變化導(dǎo)致企業(yè)需求變化，此時需要對模型進行必要的動態(tài)調(diào)整，必要時需重新建模，以滿足企業(yè)需求。

4 計算機財務(wù)建?！攧?wù)分析模型設(shè)計

4.1 需求分析

某上市公司屬于汽車制造業(yè)，目前企業(yè)已實施會計信息化工程，實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化處理以及資金管理、資產(chǎn)管理、成本控制等財務(wù)職能，極大地提高了財務(wù)工作效率，降低了信息披露成本和企業(yè)管理成本與決策成本，取得了良好的經(jīng)濟效益。財務(wù)部門為了給企業(yè)最高管理層進行科學(xué)決策提供信息支持，需要利用會計信息系統(tǒng)的相關(guān)信息進行財務(wù)分析工作。然而，目前實施的會計軟件尚未具備財務(wù)分析功能，因此需要考慮由企業(yè)自行進行財務(wù)建模，以實時進行主要財務(wù)指標分析、比率分析、報表百分比分析和杜邦分析，并與上一年度值進行比較，以科學(xué)評價和預(yù)測指標變動趨勢。

4.2 可行性分析

Excel提供了強大的數(shù)據(jù)導(dǎo)入功能，并能與各類數(shù)據(jù)庫建立動態(tài)鏈接，因此，自動從會計軟件后臺數(shù)據(jù)庫服務(wù)器提取財務(wù)分析所需的財務(wù)數(shù)據(jù)是可行的。此外，利用Excel強大的公式定義功能、窗體工具和動態(tài)圖表功能，可以構(gòu)建出符合企業(yè)需求的財務(wù)分析模型。綜上，該需求是可行的，可以搜集相關(guān)資料進行財務(wù)建模。

4.3 資料準備

根據(jù)企業(yè)需求，財務(wù)分析模型需要的資料主要包括財務(wù)報表數(shù)據(jù)和賬簿數(shù)據(jù)，來源于會計系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)庫，設(shè)計工具采用Excel電子表格軟件。

4.4 財務(wù)建模

4.4.1 獲取會計數(shù)據(jù)

已知該公司會計軟件采用Access數(shù)據(jù)庫，20×2年度數(shù)據(jù)庫名稱為“GL＿DATA.MDB”，位于“C：＼ZT001＼20×2”文件夾，數(shù)據(jù)庫中有科目發(fā)生額余額表，名為 “AccSum”。可以利用Microsoft Query將科目發(fā)生額余額資料引入到Excel工作表中。為此，需要先建立一個數(shù)據(jù)源，包括4個步驟：輸入DSN即數(shù)據(jù)源名稱，例如“Data20×2”；選擇數(shù)據(jù)庫驅(qū)動程序，在此選擇“Microsoft Access Driver（*.mdb）”；選擇要連接的數(shù)據(jù)庫，在此選擇“C：＼ZT001＼20×2”文件夾下的“GL＿DATA.MDB”數(shù)據(jù)庫；選擇數(shù)據(jù)表，在此選擇“AccSum”表。

建立數(shù)據(jù)源后，通過“新建數(shù)據(jù)庫查詢”操作，即可將鏈接的表數(shù)據(jù)導(dǎo)入到工作表中。并且，隨著會計軟件的運行和后臺數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的不斷變化，只要在工作表中執(zhí)行“更新數(shù)據(jù)”，Excel工作表中的數(shù)據(jù)會立即進行更新，可保證工作表與外部數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的一致性，進而可以實現(xiàn)實時財務(wù)分析。

4.4.2 通過單元格鏈接生成報表及圖表源數(shù)據(jù)

將會計數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel工作表后，利用單元格鏈接功能準備財務(wù)分析模型所需數(shù)據(jù)源，主要包括表內(nèi)鏈接（二維引用）、表間鏈接（三維引用）和工作簿間的鏈接（四維引用）。在以上3種鏈接方式中，最常用的是前兩種，在Excel中，這兩種鏈接方式始終是活動的，即源單元格值的改變會立即導(dǎo)致目標單元格值的改變。因篇幅所限，具體實現(xiàn)過程略。

4.4.3 設(shè)計模型

準備好各類數(shù)據(jù)源后，利用Excel強大的窗體工具和圖表功能制作動態(tài)分析圖表，在主要財務(wù)指標分析模型中，可以任意選擇特定財務(wù)指標進行前后年度的變動額及變動百分比分析。在報表項目比較分析模型中，可以任意選擇特定報表項目進行前后年度的變動額及變動百分比分析，以及報表結(jié)構(gòu)百分比前后年度的對比分析。在比率分析模型中，可以任意選擇特定財務(wù)比率，進行前后年度的變動額及變動百分比分析。在杜邦分析模型中，可對前后年度的權(quán)益凈利率變動及其直接變動因素進行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)最終影響因素，進而采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。因篇幅所限，具體實現(xiàn)過程略。

5 模型的使用和動態(tài)調(diào)整

該模型界面友好，功能強大，使用靈活，能夠滿足企業(yè)各類財務(wù)分析需求。如果外部因素發(fā)生變化，需要對模型進行必要調(diào)整。例如，企業(yè)會計軟件發(fā)生變動升級等，可能需要重新建立工作表與會計軟件后臺數(shù)據(jù)庫的鏈接；如果需要的財務(wù)分析指標或財務(wù)分析方法發(fā)生改變，需要重新調(diào)整各分析模型。

在此，僅以財務(wù)分析為例，簡要介紹了計算機財務(wù)建模的一般方法。不同企業(yè)的實際需求不同，每個企業(yè)可根據(jù)自身管理和決策需求，靈活運用電子表格軟件的強大功能，設(shè)計出符合自身需求的靈活易用的財務(wù)模型，甚至構(gòu)造出完整的財務(wù)信息系統(tǒng)，以便與企業(yè)會計信息系統(tǒng)相互補充、相互支持，共同為提高企業(yè)經(jīng)營、管理和決策水平提供信息支持。

［1］劉曜.第一講 Excel管理會計信息的特點及方法［J］.中國會計電算化，2002（10）.