新會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響

李 敏

（山東省科學(xué)技術(shù)宣傳館，濟南 250012）

為了提高事業(yè)單位的會計核算水平，進一步深化事業(yè)單位分類改革，新頒布的《事業(yè)單位會計制度》在2013年正式全面執(zhí)行。新會計制度對事業(yè)單位的財務(wù)工作做出了新的規(guī)定，提出了新的要求，這對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊產(chǎn)生了深遠影響，對提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為以及反映事業(yè)單位經(jīng)濟運行情況都有著重要的現(xiàn)實意義。

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性

1.1 事業(yè)單位發(fā)展的需要

新會計制度執(zhí)行之前，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)是不進行計提折舊處理的，在使用過程中主要采用歷史成本法對固定資產(chǎn)價值實施后續(xù)核算管理，這種方法并不能夠有效地反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)價值管理和使用的過程中，勢必會發(fā)生損耗，資產(chǎn)價值并不能始終保持同一水平，而這在賬面上又不能得以體現(xiàn)，嚴重不符合會計工作的客觀性要求，也難以保證事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，更無法有效反映事業(yè)單位的資產(chǎn)資源占用情況以及經(jīng)濟運行情況。隨著我國事業(yè)單位分類改革的進一步深化，其經(jīng)濟效益的突顯，有必要對其固定資產(chǎn)進行計提處理，以滿足反映固定資產(chǎn)價值的需要［1］。

1.2 會計工作發(fā)展的需要

隨著會計工作的不斷發(fā)展，現(xiàn)行會計制度也要因時而異，應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展而及時作出調(diào)整。從2012年起，我國便開始對事業(yè)單位進行分類改革，逐漸將事業(yè)單位分為經(jīng)營類單位和公益類單位，在這種形勢下，原來執(zhí)行的會計制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要。由此可見，新會計制度的頒布和執(zhí)行，既是事業(yè)單位發(fā)展的需要，也是會計工作發(fā)展的需要，通過新會計制度的規(guī)范，事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量就能夠得到有效的保證，從而推動事業(yè)單位的進一步發(fā)展［2］。

2 事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的基本方法

新會計制度下，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊主要采用兩種方法：年限平均法和工作量法，其固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊成本金額就是其成本，計提固定資產(chǎn)折舊無需考慮預(yù)計凈殘值。

2.1 年限平均法

所謂年限平均法，就是按照固定資產(chǎn)的使用年限進行平均計提折舊，這是一種最普遍、最簡單的折舊方法，也稱“直線法”。該方法主要適用于各時期內(nèi)使用情況基本相同的固定資產(chǎn)折舊，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及實際使用年限來確定其折舊年限，具體計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)原值／預(yù)計使用年限，固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額／12，固定資產(chǎn)年折舊率＝1／預(yù)計使用年限。

2.2 工作量法

所謂工作量法，就是按照實際工作量來計提固定資產(chǎn)折舊額，通常是按照固定資產(chǎn)的具體工作時數(shù)進行平均計提折舊。該方法主要適用于在使用期間內(nèi)所負擔程度較大、提供經(jīng)濟效益并不均衡的固定資產(chǎn)。具體計算方法有3種：一是按照工作小時計算折舊，工作小時折舊額＝原值／工作總小時；二是按照行駛里程計算折舊，單位里程折舊額＝原值／總行駛里程；三是按照臺班計算折舊，每臺班折舊額＝原值／工作總臺班數(shù)［3］。

3 新會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響

3.1 對固定資產(chǎn)保值增值率的影響

事業(yè)單位固定資產(chǎn)（屬于國有資產(chǎn)部分）的“保值”，指的是期初數(shù)額與期末凈資產(chǎn)額保持一致；“增值”指的是期初數(shù)額小于期末凈資產(chǎn)額。保值與增值率就是用期末凈資產(chǎn)額與期初數(shù)額之比，比率等于1則為保值，比率大于1則為增值。事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)的折舊，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，在一定時期內(nèi)通過經(jīng)營作用，如果資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)減少或是凈資產(chǎn)中固定基金減少，期末凈資產(chǎn)額就會下降，在其他因素不變的前提下，將直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)保值增值率下降［4］。

3.2 對單位負責人績效考核的影響

事業(yè)單位固定資產(chǎn)（屬于國有資產(chǎn)部分）的保持增值率下降也會對事業(yè)單位負責人績效考核的指標造成不利的影響。與此同時，由于計提折舊帶來固定資產(chǎn)數(shù)額的下降，這還會導(dǎo)致指標資產(chǎn)負債率（資產(chǎn)負債率＝負債總額／資產(chǎn)總額）的上升，由于指標資產(chǎn)負債率反映的是債權(quán)人提供資金的安全保障程度，該指標上升會導(dǎo)致事業(yè)單位舉債能力的下降，這同樣會給單位負責人績效考核帶來不利影響。此外，由于計提折舊帶來每個固定資產(chǎn)價值的下降，會導(dǎo)致單位價值標準以上的固定資產(chǎn)價值數(shù)額的減少以及固定資產(chǎn)增加額的下降，這也會給單位負責人績效考核帶來不利影響。

3.3 對固定資產(chǎn)管理部門的影響

固定資產(chǎn)管理部門主要負責對事業(yè)單位實物資產(chǎn)的管理，這也是固定資產(chǎn)管理的初始環(huán)節(jié)。實物資產(chǎn)管理工作的內(nèi)容主要包括預(yù)算、購置、領(lǐng)用、報廢、處置以及轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等，這些基礎(chǔ)性工作關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的后續(xù)環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)管理部門必須對此高度重視，認真清查各項固定資產(chǎn)，與財務(wù)部門保持密切合作，完善實物資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。由于固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門聯(lián)系密切，新會計制度也會對財務(wù)人員產(chǎn)生一定的影響。新會計制度執(zhí)行之前，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)是不進行計提處理的，財務(wù)人員對計提固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)政策以及業(yè)務(wù)處理并不是太了解，同時，固定資產(chǎn)計提折舊也會增加財務(wù)部門的工作量，這對財務(wù)人員無疑又是一種挑戰(zhàn)。新會計制度下，事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)提高認識，加強學(xué)習(xí)，盡快承擔起宣傳國家政策、服務(wù)業(yè)務(wù)部門、反映財務(wù)情況等職責［5］。

4 結(jié)語

新會計制度執(zhí)行后，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理從歷史成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬏嵴叟f，這在起初一段時期內(nèi)勢必會產(chǎn)生某種不適，造成一些負面影響，但是從長遠發(fā)展來看，新會計制度是對未來趨勢的一種迎合，對促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

［1］王棟一，楊華.新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的影響［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2013，11（3）：20－22.

［2］龍倩.新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊問題初探［J］.國際商務(wù)財會，2013，13（5）：27－29.

［3］黃亦軍.議新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的影響與完善［J］.財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013，20（12）：155－156.

［4］鐘波.淺談新會計制度下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，10（6）：137－138.

［5］馮朝暉.事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊問題探討［J］.華南師范大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2013，10（5）：143－145.