污水處理BOT項目的會計與稅務處理

張華琴

摘 要：污水處理BOT項目是目前我國政府關注的重點項目。由于缺乏相關經(jīng)驗，在這方面的管理中還存在很多問題，尤其是項目的會計與稅務處理方面，還有很多問題需要解決。本文主要對污水處理BOT項目及其會計與稅務處理進行了深入的探討。

關鍵詞：污水處理；BTO項目；會計處理

BOT是一種項目管理模式，包括投資、建設、經(jīng)營三個部分，是在政府的允許范圍內(nèi)，建設機構提供專門的項目管理服務工作，其中包括資金管理。更為準確的說，BOT即基礎設施特許權。BOT在污水處理項目的應用，給多地政府帶來了福音。但是，這一項目的會計與稅務處理，是目前需要解決的重難點問題。

1 污水處理BOT項目概述

BOT是政府就某項基礎設施項目與私人企業(yè)簽訂協(xié)議，給予私人企業(yè)基礎設施特許權，允許企業(yè)在一定的期限內(nèi)行使基礎設施的建設、投資、經(jīng)營、維修等權利，在期滿后將項目無償收回。BOT項目在國外已經(jīng)有了很長時間的發(fā)展歷史，并且已經(jīng)取得了一定的成效。但是我國在近幾年才引進這一模式。這一項目的優(yōu)點主要有以下幾個方面：減少政府財政開支，借用私人投資；避免政府投資風險；提高項目的運作效益；為私人企業(yè)帶來更多的機會；完善基礎設施等等。這一項目最大的特點便是政府權力與私企的金錢之間的交易。當政府沒有足夠的資金投入到基礎設施的建設中去，企業(yè)又沒有很好地開發(fā)項目，便可以將兩者結合起來，實現(xiàn)互利雙贏。政府授予企業(yè)權力，企業(yè)投資建設項目，待項目完成后，企業(yè)可以從項目中獲得利益，比如經(jīng)營項目，收取適當費用，只要在特設的期限內(nèi)，所賺取的收益全部歸企業(yè)所有。但是在特設期限屆滿后，政府可以無條件的收回該項目，作為公共基礎設施并投入使用。

隨著城市化進程的不斷推進，生活用水和工業(yè)用水量都越來越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財政吃緊，沒有足夠的資金投入到污水處理項目的建設中。將BOT運用到污水處理項目中，能夠很好的解決目前困擾大多數(shù)地方政府的污水處理問題。首先，污水處理項目建設是必須的，并且項目時可以長期使用的，就目前而言屬于必不可少的項目；其次，污水處理是可以收費的，政府根據(jù)具體情況制定收費標準和污水處理標準，污水處理項目管理人員只需要根據(jù)標準收費。從物權法的角度來看，污水處理BOT項目實質上就是用益物權的現(xiàn)實應用，污水處理項目的投資方便是污水處理項目的用益物權人，雖然負責投資、建設、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，但是只要期限屆滿，便需要無條件的將項目交予政府部門。投資方對這一項目具有占有、使用、收益的權利，但是沒有處分的權利。

2 污水處理BOT項目不同階段的會計處理

污水處理BOT項目共分為三個階段，包括投資建設階段、項目運營階段、項目回收階段。這三個階段都是污水處理項目的必經(jīng)階段。在不同的階段，會計與稅務處理的內(nèi)容和側重點也不同。下面主要從這三個方面對BOT污水處理項目的會計與稅務處理進行分析。

第一，投資建設階段。這個階段投資企業(yè)必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設資金，這一階段企業(yè)投入的資金是成本中最重要的一部分，企業(yè)會計需要制作財務報表，將工程建設資金在報表中詳細記錄。在這期間企業(yè)的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設成本，不符合要求的只能計為期間的費用。

第二，項目運營階段。運營階段除了企業(yè)支出外，還有企業(yè)經(jīng)營所得。企業(yè)在收取污水處理費時，需要依據(jù)政府規(guī)定的標準，并且詳細記錄污水處理量與收取的污水處理費用。在報表中需要專門設立營業(yè)收入一欄，并且要附加營業(yè)成本核算，企業(yè)會計要將企業(yè)的建設資金與運營成本作為應收賬款。合同方撥付的污水處理費用以抵扣應收賬款，同時結轉未實現(xiàn)融資收益。在這一階段，企業(yè)需要計算營業(yè)利潤，營業(yè)利潤的計算需要以總營業(yè)所得減去營業(yè)成本、日常維修費用以及繳納的稅費。同時，企業(yè)在會計處理時需要將設備的維修費用、辦公設備的更換費用等等計入企業(yè)的開支。

第三，項目回收階段。在規(guī)定的特設期滿后，企業(yè)需要無條件的將污水處理項目移交政府部門，由于在運營階段企業(yè)已經(jīng)收回了應收賬款，所有賬目已清，此時企業(yè)不需要再進行專門的會計處理，只需將項目直接移交即可。

3 污水處理BOT項目的稅務處理

目前，國家稅務部門對于BOT項目的稅務處理并沒有專門的規(guī)定，需要根據(jù)稅法及以往經(jīng)驗對這一項目的稅務處理加以管理。就目前來說，BOT項目中稅務處理主要包括兩個方面的內(nèi)容，即工程建設階段和項目運營階段。第一階段，如果項目企業(yè)直接參與項目施工，會涉及到建筑企業(yè)的營業(yè)稅以及企業(yè)的所得稅，而如果項目企業(yè)將施工外包，不直接參與施工，這些稅費將會有施工單位負責，項目企業(yè)不需要繳納稅費；第二階段，企業(yè)要通過項目運營獲取利潤，必須要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，同時，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產(chǎn)稅也是一筆客觀的數(shù)目。但是，在BOT項目中，污水處理廠及其設備均不屬于項目企業(yè)，企業(yè)對污水處理項目并沒有處分的權利，收取土地使用稅及房產(chǎn)稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項目的營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的稅務處理。

企業(yè)的營業(yè)稅主要包括建設和運營兩個階段。如果企業(yè)直接參與到工程建設中，便可以直接在企業(yè)竣工后一次性申報營業(yè)稅，當然在建設的過程中企業(yè)必須要做好會計處理；在運營階段，污水處理項目需要繳納營業(yè)稅，由于處于運營階段，稅費的繳納需要按期申報而非一次性申報。但是由于其項目的特殊性，需要依據(jù)當?shù)卣岸悇展芾聿块T的具體規(guī)定。部分地方政府會對污水處理項目實行稅費補貼甚至減免稅費。

企業(yè)的所得稅處理也包括兩個階段。在建設階段，如果企業(yè)直接參與到工程建設中，需要繳納企業(yè)所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項目的會計與稅務處理是一致的，企業(yè)在工程建設期間，需要按月或者按季度進行稅務匯總，定期繳納企業(yè)所得稅。在工程竣工后可以開展稅務清算。但是，如果企業(yè)沒有直接參與到工程建設中去，在這個階段便不需要繳納企業(yè)所得稅；在運營階段，污水處理項目企業(yè)會收取一定的污水處理費用，此時需要將收取的費用計入營業(yè)收入中，同時要將項目固定資產(chǎn)的攤銷費用計入營業(yè)成本，用企業(yè)的收入減去營業(yè)的成本、管理和維修費用、稅費等，然后計算出企業(yè)的營業(yè)稅并定期申報。

4 結束語

總之，污水處理BOT項目是我國的一種新興項目，其實質是政府權力與企業(yè)資金之間的交易。這一項目能夠很好的解決政府資金緊缺的問題，利用企業(yè)投資建設污水處理項目，在一定期滿后將項目收回，不僅為企業(yè)帶來了收益，也促進了地方污水處理事業(yè)的發(fā)展。但是這一項目的會計與稅務處理仍然是管理中的重點和難點。在不同的階段，項目的會計處理是不同的，同時，項目的稅務處理與會計處理也有很大的差異。在實踐操作中，必須要將二者區(qū)分開來，根據(jù)不同階段的具體情況進行會計和稅務處理，從而促進BOT項目在我國污水處理項目中的有效推行，促進我國BOT項目的有效管理，促進地方基礎設施建設事業(yè)的進一步發(fā)展。

參考文獻

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