海峽兩岸財(cái)產(chǎn)稅制之比較借鑒

田丹

【摘要】財(cái)產(chǎn)稅是現(xiàn)代國(guó)家三大稅收體系之一，對(duì)調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)揮著重要的作用。本文從海峽兩岸財(cái)產(chǎn)稅制的征稅目的、稅制結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行比較，分析大陸現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制存在的問題，借鑒臺(tái)灣及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)大陸財(cái)產(chǎn)稅制改革提出建議，以期對(duì)完善財(cái)產(chǎn)稅制進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)稅 征稅范圍 計(jì)稅依據(jù) 稅率

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收，具有其他稅種不可替代的作用。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，資產(chǎn)投資亦隨著全球布局，財(cái)產(chǎn)稅制的了解及研究成為必要。海峽兩岸財(cái)產(chǎn)稅制有其不同的歷史背景及因素，其財(cái)產(chǎn)稅制各具特色。本文以兩岸現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅制為研究標(biāo)的，比較研究?jī)砂敦?cái)產(chǎn)稅制，對(duì)大陸當(dāng)前改革和完善財(cái)產(chǎn)稅制有一定的啟示和借鑒作用。

一、兩岸財(cái)產(chǎn)稅制比較

（一）征稅目的不同

大陸改革開放后，因資源稟賦、個(gè)人能力等導(dǎo)致了占有財(cái)富的懸殊。為了調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，開征了財(cái)產(chǎn)稅。而臺(tái)灣財(cái)產(chǎn)稅除了通過累進(jìn)稅率對(duì)財(cái)富多的人加以調(diào)節(jié)外，還通過財(cái)產(chǎn)稅籌集財(cái)政資金，使財(cái)產(chǎn)稅成為縣級(jí)政府財(cái)政收入的主要來源，體現(xiàn)了社會(huì)目標(biāo)和財(cái)政目標(biāo)。

（二）稅制規(guī)定不同

1.在對(duì)房產(chǎn)征稅上，大陸依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收，不包括農(nóng)村地區(qū)的房產(chǎn)及居民自住的房產(chǎn)，且有從價(jià)（原值）計(jì)征和從租計(jì)征兩種方法。臺(tái)灣則征收房屋稅，未按土地法征收土地改良屋稅的地區(qū)，都應(yīng)征收房屋稅，其按房屋現(xiàn)值對(duì)土地與房屋分開課稅。私有房屋只有在規(guī)定現(xiàn)值以下方可享受免稅待遇。

2.在對(duì)土地征稅上，大陸未設(shè)置對(duì)土地所有權(quán)征收的稅種。為調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，設(shè)置了對(duì)土地使用權(quán)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅，土地使用人因使用國(guó)有土地而繳稅，帶有地租的意味，偏資源稅類，且只針對(duì)以劃撥方式取得的城鎮(zhèn)國(guó)有土地征稅，對(duì)以出讓方式取得的，則收取土地出讓金或場(chǎng)地使用費(fèi)。而臺(tái)灣在對(duì)土地征稅上，對(duì)已規(guī)定地價(jià)的土地，除按規(guī)定課征田賦外，還征收地價(jià)稅，目的是為了平均地權(quán)。

3.兩岸均設(shè)置土地增值稅和契稅，但有重大不同。大陸對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓土地及地上建筑物時(shí)發(fā)生的增值收益征收土地增值稅，未考慮物價(jià)變動(dòng)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響，收入額較少。而臺(tái)灣對(duì)已規(guī)定地價(jià)的土地，在土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)時(shí)，按土地漲價(jià)總數(shù)額征收土地增值稅，不僅考慮了通貨膨脹因素，且對(duì)開發(fā)土地所得不予征稅，在地方稅收入中占較大比重。

兩岸均對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為征收契稅，但大陸對(duì)轉(zhuǎn)移境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬的行為均征收契稅；臺(tái)灣在此基礎(chǔ)上，在開征土地增值稅區(qū)域免征契稅。

4.大陸為特定目的設(shè)耕地占用稅，臺(tái)灣沒有。臺(tái)灣有對(duì)非農(nóng)用地和農(nóng)用地分別設(shè)立的空地稅和荒地稅，但大陸沒有；目前大陸正在研究醞釀開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，而臺(tái)灣早于1950年就開始征收遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅。

二、大陸財(cái)產(chǎn)稅制存在的主要問題

1.缺少中心環(huán)節(jié)，重交易、輕保有，組織收入職能差。一般財(cái)產(chǎn)保有稅承擔(dān)著財(cái)產(chǎn)稅的主要功能，沒有這個(gè)中心環(huán)節(jié)，整個(gè)財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)處于不穩(wěn)定狀態(tài)。土地的保有稅負(fù)低，有可能導(dǎo)致政府片面追求財(cái)政收入而將土地投入市場(chǎng)，造成房地產(chǎn)市場(chǎng)供需失衡。對(duì)個(gè)人占用基本不征稅，投資房地產(chǎn)的預(yù)期收益增高，使房地產(chǎn)投機(jī)者可以無稅收成本地占有大量房地產(chǎn)，低買高賣，造成房產(chǎn)價(jià)格虛高。大陸現(xiàn)行房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅費(fèi)種類過少，雖然保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)的價(jià)值大，卻不能產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)政收入，在稅收收入中所占比重也較低，2013年上半年全國(guó)房產(chǎn)稅收入822.3億元，僅占全國(guó)稅收總收入59260.61億元的1.4%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)家所占比重。

2.征稅范圍狹窄，稅基小，減免多，限制稅收作用的發(fā)揮。從征稅地域上看，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的征稅范圍界定為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村，范圍小，稅基窄。土地使用稅同樣如此，且減免范圍較寬，在實(shí)際管征中存在不少問題：一是一些具體征稅范圍難以準(zhǔn)確把握，如城市范圍中的鄉(xiāng)村是否屬于征收范圍，如何劃分城鄉(xiāng)一體化的建制鎮(zhèn)和行政村等。二是不利于公平稅負(fù)，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相同的企業(yè)，由于坐落地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)不相同的情況。

3.計(jì)稅依據(jù)局限性大，不能隨房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮而增加稅收收入。現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)既不考慮房產(chǎn)的自然損耗，又不考慮土地的級(jí)差收益、時(shí)間價(jià)值，無法反映房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，也不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加稅收收入。

將土地和房屋分離征稅，與房地產(chǎn)不可分割的自然屬性相違背，難以統(tǒng)一正確地估算房地產(chǎn)價(jià)值，在實(shí)踐中不論房產(chǎn)原值含不含土地價(jià)值，一律征收土地使用稅，形成重復(fù)征稅。

4.房地產(chǎn)稅率的設(shè)計(jì)漸顯過時(shí)，稅負(fù)不夠合理。一是大陸現(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)自用和出租按1.2%和12%的單一稅率計(jì)征，出租房屋的稅負(fù)明顯偏高。雖然從2001年1月起，對(duì)個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的住房，暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，但綜合稅負(fù)仍然偏重，這也是出租房屋稅收流失的原因之一。二是不同等級(jí)土地之間的稅額差距不大，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，對(duì)促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯。三是土地增值稅稅率尤其是第一級(jí)稅率定為30%太高。較高的名義稅負(fù)助長(zhǎng)了黑市交易，或?qū)е禄麨榱?，且?duì)劃撥地和集體土地隱性交易增值的征繳也存在很大困難，導(dǎo)致稅收流失。

5.相關(guān)的輔助配套制度不健全，稅收征管難度大。房產(chǎn)稅、土地增值稅的征收需要對(duì)房地產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，大陸的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)起步晚，不規(guī)范不成熟，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，作為主要配套手段，現(xiàn)有的房產(chǎn)評(píng)估制度還無法實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。此外土地管理制度的不健全，使名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)較大差別。

三、借鑒完善大陸財(cái)產(chǎn)稅制的建議

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，財(cái)產(chǎn)稅制改革已成為迫切需要。一方面，我國(guó)大陸經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，迫切要求改革財(cái)產(chǎn)稅制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能；另一方面，構(gòu)建公共財(cái)政框架，也迫切要求完善分稅制管理體制，合理配置地方主體稅種，健全公共財(cái)政體制。改革的方向和建議如下：

（一）整合稅種，擴(kuò)大房地產(chǎn)稅收收入規(guī)模

一方面，在現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的基礎(chǔ)上，整合設(shè)置財(cái)產(chǎn)稅的“房地產(chǎn)”稅目，遵循房隨地走、房地合一的原則，在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。另一方面根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求科學(xué)地確定稅費(fèi)體系，通過清費(fèi)改稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好地利用稅收政策杠桿調(diào)控房地產(chǎn)資源配置，促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）適當(dāng)調(diào)整征稅范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基

在課稅環(huán)節(jié)上，應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保有、轉(zhuǎn)讓、自然增值等一定時(shí)點(diǎn)上的存量和增量課稅。對(duì)房產(chǎn)存量課稅要重，對(duì)房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)要輕。擴(kuò)大征稅范圍，實(shí)行普遍征收，將農(nóng)村的經(jīng)營(yíng)和出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，開征空地稅，下設(shè)閑置土地和荒蕪?fù)恋貎蓚€(gè)稅目，對(duì)于購(gòu)置土地之后閑置一定時(shí)間（如半年或一年）以上的，應(yīng)根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值適用較高的稅率，并隨閑置時(shí)間的增加相應(yīng)提高稅率或加成征收，嚴(yán)格控制減免稅口徑，減少稅式支出。

（三）調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，建立健全房地產(chǎn)評(píng)估制度體系

在計(jì)稅依據(jù)上，應(yīng)由按原值改為按評(píng)估價(jià)格計(jì)征，包括居民自住的房屋及出租的房屋。要加快評(píng)估業(yè)的發(fā)展，可借助現(xiàn)有社會(huì)上資產(chǎn)評(píng)估力量，建立一個(gè)高水平、不以盈利為目的的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，保證評(píng)估的權(quán)威性和公正性。對(duì)于房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，可借鑒國(guó)際做法，由評(píng)估機(jī)構(gòu)按某一特定年度房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估出的實(shí)際價(jià)格，一般3至5年不變，以有效提高稅收增長(zhǎng)彈性。

（四）設(shè)計(jì)適當(dāng)稅率，平衡稅收負(fù)擔(dān)

1.對(duì)不同類型的房屋，設(shè)計(jì)不同的稅率。（1）建議開征物業(yè)稅，對(duì)已購(gòu)房產(chǎn)將購(gòu)房者在購(gòu)房時(shí)一次支付的開發(fā)與建設(shè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅費(fèi)，通過物業(yè)稅在以后年度逐年分?jǐn)偂ＴO(shè)計(jì)兩檔稅率，對(duì)開征前已購(gòu)的房產(chǎn)適用低稅率，對(duì)開征后新購(gòu)的房產(chǎn)適用高稅率。

（2）國(guó)際上，一般工商業(yè)財(cái)產(chǎn)稅負(fù)要高于居民財(cái)產(chǎn)稅15%左右。對(duì)工商業(yè)財(cái)產(chǎn)通過高稅率和評(píng)估財(cái)產(chǎn)價(jià)值的方式來課征高稅，并在一般財(cái)產(chǎn)稅外課征一道營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)稅。

（3）對(duì)一個(gè)家庭擁有的第一套房屋適用低稅率，第二套及以上房屋適用較高稅率。既可調(diào)節(jié)收入差距，又可增加二手房市場(chǎng)的房屋供應(yīng)量，降低房屋的交易價(jià)格。

2.土地增值稅應(yīng)通過評(píng)估土地的自然增值來征收。借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)及部分歐美國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將房地產(chǎn)中顯化的增值收益分離出來，單獨(dú)征收。將從買入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為征稅對(duì)象，按價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)制，按5%—30%的稅率征收。

（五）適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

1.稅制結(jié)構(gòu)選擇?？紤]我國(guó)大陸繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)、公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)及管征水平相對(duì)落后等情況，可采取對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的總遺產(chǎn)稅制。

2.稅率的設(shè)計(jì)。國(guó)際上遺產(chǎn)稅的稅率有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種。我國(guó)大陸開征遺產(chǎn)稅主要是為了重新調(diào)整收入分配，因此應(yīng)選擇累進(jìn)稅率。贈(zèng)與稅的稅率不應(yīng)低于遺產(chǎn)稅的稅率，對(duì)遺產(chǎn)自然繼承、以遺產(chǎn)繼承方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，稅負(fù)都趨均等，從而堵塞漏洞。