新舊行政單位會(huì)計(jì)制度銜接

馬玲娜

【摘要】新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起正式實(shí)行。本文就新舊行政單位會(huì)計(jì)制度銜接的處理簡(jiǎn)要介紹以下自己的體會(huì)經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度銜接 會(huì)計(jì)科目 追溯調(diào)整

本人從工作實(shí)踐出發(fā)結(jié)合理論知識(shí)，就新舊行政單位會(huì)計(jì)制度銜接的處理簡(jiǎn)要介紹以下自己的體會(huì)經(jīng)驗(yàn)。

一、舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新會(huì)計(jì)科目的處理

（一）名稱和核算內(nèi)容均相同的會(huì)計(jì)科目

“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付”科目。這3個(gè)科目名稱和核算內(nèi)容均無(wú)變化，直接將原帳科目轉(zhuǎn)入新賬中就可以了。

（二）名稱改變核算內(nèi)容不變的會(huì)計(jì)科目

新制度設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”替代“現(xiàn)金”，未設(shè)置“有價(jià)證券”，將其余額轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)收款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原帳的科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。

（三）分解的會(huì)計(jì)科目

1.新制度未設(shè)置“暫付款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”3個(gè)科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)原帳中“暫付款”科目余額進(jìn)行分析，將出售商品或勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收款項(xiàng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收賬款”科目；將預(yù)先支付款項(xiàng)還未收到商品或服務(wù)的余額轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”科目，同時(shí)，按照轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)收款”科目。

2.新制度未設(shè)置“暫存款”科目，而是新增了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“受托代理負(fù)債”。調(diào)賬時(shí)，對(duì)“暫存款”科目余額進(jìn)行分析，將原來(lái)行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”；將“暫存款”原包括個(gè)人自負(fù)部分的社保費(fèi)和住房公積金轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”；將因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等發(fā)生償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，如償還期限在1年以上的款項(xiàng)則轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，同時(shí)按“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額合計(jì)數(shù)，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。將除“應(yīng)繳財(cái)政款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。

3.新制度未設(shè)置“結(jié)余”科目，但設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。調(diào)賬時(shí)，對(duì)原帳中“結(jié)余”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)資金——預(yù)付款項(xiàng)、存貨、政府儲(chǔ)備物資”科目余額）進(jìn)行分析。行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金，轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額；行政單位預(yù)算工作目標(biāo)已完成，剩余的財(cái)政撥款滾存資金，轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政撥款結(jié)余”；行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金，轉(zhuǎn)入新賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

（四）合并的會(huì)計(jì)科目

1.新制度將“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目合并為“應(yīng)繳財(cái)政款”。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原帳中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目余額。

2.新制度將“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、應(yīng)付其他個(gè)人收入“科目的余額分別轉(zhuǎn)入”應(yīng)付職工薪酬”科目及其相關(guān)明細(xì)科目?jī)?nèi)，并對(duì)原帳中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

（五）名稱相同但核算內(nèi)容變化的會(huì)計(jì)科目

對(duì)原帳中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析。由于新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)變化使得其科目的核算范圍發(fā)生變化，對(duì)于達(dá)不到新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目；新制度新增了“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，對(duì)于原帳中“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“無(wú)形資產(chǎn)”科目；屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；對(duì)于符合新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)”科目。

（六）名稱和核算內(nèi)容均變化的會(huì)計(jì)科目

1.新制度將“庫(kù)存材料”改為“存貨”科目，并新增“政府儲(chǔ)備物資”用于核算為社會(huì)提供公共服務(wù)的物資。轉(zhuǎn)賬時(shí)，對(duì)原帳中的“庫(kù)存材料”科目余額進(jìn)行分析，將屬于政府儲(chǔ)備物資的余額轉(zhuǎn)入新賬“政府儲(chǔ)備物資”科目；將屬于存貨的余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目。

2.新制度將“固定基金”科目改為“資產(chǎn)基金”科目，核算內(nèi)容也由原來(lái)的固定資產(chǎn)，增加為存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資及公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，根據(jù)新賬“存貨”科目余額，同時(shí)將相應(yīng)“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——存貨”明細(xì)科目；根據(jù)新賬“固定資產(chǎn)”科目余額，將相應(yīng)“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”明細(xì)科目；根據(jù)新賬“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額，將相應(yīng)“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目；根據(jù)新賬“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。

二、部分資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的追溯調(diào)整

行政單位在新舊制度銜接時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)2013年12月31日前未入賬的無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款進(jìn)行追溯確認(rèn)，在新賬中編制追溯確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄，并調(diào)整新賬期初余額。

三、基建帳會(huì)計(jì)科目余額并入新賬的處理

新制度規(guī)定行政單位在單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，要將基建帳相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬中。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，行政單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建帳并入的在建工程成本。

基建賬期末科目余額并入“大賬”期初科目余額，資產(chǎn)類并入資產(chǎn)類，負(fù)債類并入負(fù)債類，凈資產(chǎn)類科目經(jīng)過(guò)相關(guān)分析計(jì)入，差額貸記或借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

四、新賬會(huì)計(jì)科目期初余額表

1.利用Excel編制一張新舊行政單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表。分析原帳的各科目余額，按新舊會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在年末余額與年末余額之間設(shè)置公式，如現(xiàn)金=庫(kù)存現(xiàn)金，則F3=C3。輸入原帳會(huì)計(jì)科目的年末余額后，已設(shè)置公式新賬的年末余額則自動(dòng)生成。

2.編制新賬會(huì)計(jì)科目期初余額調(diào)整表。原賬余額轉(zhuǎn)入這欄金額從新帳會(huì)計(jì)科目期初余額表中新行政單位年末余額這欄取得，加上追溯調(diào)整金額，加上基建帳并入金額得到新賬期初余額，新舊銜接的處理也就完成了。

參考文獻(xiàn)

[1]黃德祥，劉經(jīng)濟(jì).新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接過(guò)渡[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2013（9）.

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