會計信息化背景下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)用分析

■ 劉洪海（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇蘇州 215009）

研究的緣起

會計信息化是基于信息化發(fā)展一場技術(shù)革命，它不僅推進(jìn)會計理論的發(fā)展，也在深刻影響著會計實(shí)踐。在實(shí)現(xiàn)會計信息化的過程中，必須重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，它是會計信息客觀真實(shí)的重要保證。

隨著全球信息化的發(fā)展，諸多內(nèi)部控制風(fēng)險呈現(xiàn)在企業(yè)面前，企業(yè)特別是中小企業(yè)如何辨識、評估、防范風(fēng)險，已經(jīng)成為理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。雖然我國的信息化起步較晚，但近年來，信息化系統(tǒng)迅速在企業(yè)推廣與普及，隨著信息化平臺日益擴(kuò)大、內(nèi)涵逐步加深，風(fēng)險問題也更加突出。最近幾年國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)注意到了這種趨勢，并展開了卓有成效的研究：

王曉明從軟件技術(shù)和系統(tǒng)故障的角度分析了企業(yè)信息化后內(nèi)控風(fēng)險；徐曄彪主要從外部環(huán)境因素對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行了分析；鄭濟(jì)孝等人基于會計信息軟硬件系統(tǒng)及會計數(shù)據(jù)庫等方面對風(fēng)險進(jìn)行剖析；習(xí)紅怡從信息角度對風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出解決措施；倪靜對會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行分類。通過上述比較和回顧可以看出，我國學(xué)者更多是從會計信息的風(fēng)險角度進(jìn)行研究，因此，針對會計信息化背景下的內(nèi)控機(jī)制展開深入研究，既是會計信息化理論研究內(nèi)涵的拓展，也是基于會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐的探索。介紹和引入會計信息化相關(guān)的研究視角、路徑和方法，并結(jié)合特定的企業(yè)文化與制度背景進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控機(jī)制相關(guān)的理論分析和印證，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

中小企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

中小企業(yè)內(nèi)部控制要素的整合必須借鑒國際通用的做法；基于內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制，借助風(fēng)險評估手段、以信息與溝通為重要條件，控制企業(yè)經(jīng)營管理活動，要素之間的互動與互補(bǔ)共同搭建起企業(yè)內(nèi)部控制框架體系。提升政府監(jiān)管的執(zhí)行力，完善企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，將利益相關(guān)者各種行為納入企業(yè)績效考評體系，促進(jìn)各要素形成一種合力。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)要素，也是執(zhí)行與校驗企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的空間。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境首先是研究公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的激勵機(jī)制以及權(quán)力的相互制衡的治理結(jié)構(gòu)，然后是著眼點(diǎn)在于解決委托-代理問題的機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，完善內(nèi)部審計機(jī)制，實(shí)施富有創(chuàng)新理念的人力資源管理政策。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是實(shí)施內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，其基本內(nèi)涵是剖析和界定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，企業(yè)必須首先制定與業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，界定出企業(yè)可控與非可控風(fēng)險。在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后，運(yùn)用定性與定量交融的方法，依照風(fēng)險發(fā)生的概率及其影響深度，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分類、分等，確定風(fēng)險控制的優(yōu)先順序。

（三）管控措施

管控措施是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的策略和方法，是基于風(fēng)險評估結(jié)果，遵循企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向的具體方式和載體。內(nèi)部控制的管控措施首先是嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，其次是程序授權(quán)審批應(yīng)貫穿于企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。再次是緊抓財產(chǎn)控制關(guān)鍵要點(diǎn)，妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料。

（四）信息傳遞與溝通

信息傳遞與溝通是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)在其經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量信息，應(yīng)依據(jù)經(jīng)營管理的需要對這些信息進(jìn)行識別、過濾、整合，提高信息的使用效率。信息的價值也必須借助傳遞和使用才能充分體現(xiàn)出來。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間進(jìn)行溝通和反饋，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)融合。

（五）監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督檢查，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行及時糾正，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部監(jiān)督一般通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督方式來完成。

會計信息化對中小企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響

在會計信息化環(huán)境下會計技術(shù)手段與會計職能范圍都有很大革新與拓展。因而應(yīng)深入分析會計信息化對中小企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響。

（一）會計信息化改變內(nèi)部控制環(huán)境

會計信息化系統(tǒng)融合計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，遵循會計做帳流程，除了數(shù)據(jù)錄入及參數(shù)設(shè)置外幾乎不需人工干預(yù)。會計信息化革新了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法與手段，保留了原有的手工時期基本賬務(wù)處理流程，但增設(shè)了基于信息化平臺的內(nèi)控程序與操作要點(diǎn)。一般來講，實(shí)施會計信息化的企業(yè)會計部門常常劃分成會計信息收集組、會計信息處理組、決策分析組、系統(tǒng)維護(hù)組等。實(shí)施會計信息化后，企業(yè)的大部分內(nèi)部控制功能遷移到以計算機(jī)流程化為基礎(chǔ)的運(yùn)作系統(tǒng)之中，人機(jī)交互控制系統(tǒng)逐步替代傳統(tǒng)的人員控制系統(tǒng)。

（二）會計信息化拓展風(fēng)險評估范圍

企業(yè)在實(shí)施會計信息化系統(tǒng)后，衍生出企業(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、模塊牽制風(fēng)險和數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險。這些風(fēng)險都成為內(nèi)控的關(guān)鍵要點(diǎn)，每一個關(guān)鍵要點(diǎn)失控都會產(chǎn)生牽一發(fā)而動全身的結(jié)果。實(shí)施會計信息化后，作為商業(yè)秘密的會計信息一旦被不法分子通過計算機(jī)病毒、口令字試探等手段竊取，有可能會使企業(yè)內(nèi)部控制措施失效。因此，信息化是一把雙刃劍，一方面提高了內(nèi)部控制的效率，另一方面也提高了系統(tǒng)的控制風(fēng)險，加大了風(fēng)險評估的范圍。

（三）會計信息化促使企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移

會計信息化的實(shí)施擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，傳統(tǒng)手工內(nèi)部牽制制度已經(jīng)發(fā)展到對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、調(diào)用和修改程序的控制等。信息一體化的發(fā)展，更是加速了企業(yè)與外部的信息傳遞頻率，以往清晰的內(nèi)外分割日益淡化，內(nèi)部會計控制的范圍不斷向外圍延伸，進(jìn)而加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度?；诖?，會計信息化條件下內(nèi)部控制的重點(diǎn)將從崗位分離牽制向網(wǎng)絡(luò)安全、共享數(shù)據(jù)和人機(jī)交互處理的控制等幾個方面發(fā)生轉(zhuǎn)移。

（四）會計信息化增加企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管強(qiáng)度

會計信息化的無紙化與信息集成化特性，使得不法分子產(chǎn)出更多的造假沖動。因此，會計信息化對控制和監(jiān)督手段相比傳統(tǒng)手工階段要求更高、難度更大。在會計信息化條件下，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)更多地是選擇外包，內(nèi)部審計外包加大信息資源安全性評估的難度。因此，實(shí)施會計信息化的企業(yè)，監(jiān)督的范圍和深度將會不斷增大。會計信息化一方面使得監(jiān)督效能大幅提升；另一方面卻是同比例地增加監(jiān)督難度。

會計信息化背景下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化路徑

（一）推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享

會計信息化后，企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計系統(tǒng)無縫對接，發(fā)生業(yè)務(wù)時，會計系統(tǒng)可以及時接收業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞的數(shù)據(jù)，按照會計處理流程填制記賬憑證、對賬、記賬。這一過程都是在系統(tǒng)內(nèi)部自動完成，人為干預(yù)的可能性大大降低，確保企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)的一致性。信息化的企業(yè)要充分發(fā)揮信息化共享與集中的優(yōu)勢，隨著社會經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，人們對信息的共享與集中提出了更高要求。因此，企業(yè)在推進(jìn)信息化建設(shè)過程中，首先做好頂層設(shè)計，整體統(tǒng)籌規(guī)劃，其次，制定企業(yè)內(nèi)部信息資源共享實(shí)施細(xì)則，有效落實(shí)企業(yè)信息共享機(jī)制。

（二）企業(yè)內(nèi)部牽制制度優(yōu)化

企業(yè)會計內(nèi)部牽制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。企業(yè)要依據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)范建立有效的內(nèi)部牽制制度，實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離與約束機(jī)制。為此，實(shí)施會計信息化的公司應(yīng)采取中立的組織結(jié)構(gòu)，打破傳統(tǒng)的垂直化組織體系，使決策組織與執(zhí)行組織圍繞工作任務(wù)形成一個閉循環(huán)的組織結(jié)構(gòu)體系。使相關(guān)的組織都能有效參與公司主體業(yè)務(wù)的處理與協(xié)同。通過企業(yè)內(nèi)部牽制制度的優(yōu)化，規(guī)范前端信息采集、中端業(yè)務(wù)處理、末端信息傳遞。

（三）風(fēng)險管理機(jī)制優(yōu)化

風(fēng)險管理機(jī)制優(yōu)化首先是在對企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)行識別、估測、評估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化整合各種風(fēng)險管理技術(shù)，對風(fēng)險實(shí)施有效的管控，從中歸納出共性的規(guī)律，挖掘管理系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)及運(yùn)行機(jī)理，使企業(yè)能在降低的經(jīng)濟(jì)成本同時獲得最大收益。實(shí)施信息化的企業(yè)可以建立業(yè)務(wù)過程風(fēng)險庫，風(fēng)險自動識別與自動報警系統(tǒng)，以降低企業(yè)發(fā)生錯誤和舞弊的風(fēng)險。同時，借助科學(xué)化的預(yù)算系統(tǒng)，理清集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)授權(quán)與制衡的融通交替，提高企業(yè)經(jīng)營管理效能。事實(shí)表明，健全的預(yù)算管理能夠大幅度提高企業(yè)內(nèi)部控制的約束力，最終提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化

在會計信息化背景下，企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制范圍不再是停留在企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，更是拓展到外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范與優(yōu)化，將控制要點(diǎn)嵌入會計信息系統(tǒng)之中，從系統(tǒng)規(guī)劃、運(yùn)行、維護(hù)全過程的控制，企業(yè)對會計信息系統(tǒng)建設(shè)的每個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行有效的控制，保證系統(tǒng)中融入的控制功能正確地發(fā)揮作用。

內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的目標(biāo)是創(chuàng)造一個開放的、透明的管理制度，建立一個順暢的內(nèi)部溝通渠道，形成規(guī)范的、有章可循的管理制度。實(shí)施過程中可以建立完善業(yè)務(wù)部門的自我監(jiān)督即管理監(jiān)督、部門之間的監(jiān)督即關(guān)聯(lián)監(jiān)督和監(jiān)督部門的專職監(jiān)督三個層次的內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督工作系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對財政資金運(yùn)行全過程動態(tài)監(jiān)督。通過改進(jìn)預(yù)算編制方法、嚴(yán)控銀行賬戶和資金撥付管理，加強(qiáng)對預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督，同時通過外部專項檢查，檢測預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

（五）外部監(jiān)督體系優(yōu)化

政府職能部門、會計師事務(wù)所及社會公眾構(gòu)成了企業(yè)會計信息化的外部監(jiān)督主體，外部監(jiān)督主體能獨(dú)立客觀地對會計信息進(jìn)行甄別和評價，從而真實(shí)披露企業(yè)會計信息功能。因此，應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)管相關(guān)部門合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，提升相關(guān)部門綜合執(zhí)法的合力。外部監(jiān)督各主體在進(jìn)行監(jiān)督過程中，應(yīng)更多介入廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，保證企業(yè)真實(shí)的會計信息能夠得到充分和及時的披露，以杜絕企業(yè)會計信息不對稱的現(xiàn)象，外部監(jiān)督手段應(yīng)以事前預(yù)防為主，對重大異?，F(xiàn)象應(yīng)具有快速、有力的反應(yīng)能力。

設(shè)計再完善的信息系統(tǒng)，如果不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，沒有相應(yīng)的制度支撐配合，沒有處理好內(nèi)外部利益關(guān)系，沒有得到用戶部門的支持，就可能成為擺設(shè)，甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。因此，在會計信息化背景下，深入研究企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化既是企業(yè)完善管理的需要，也是中小企業(yè)強(qiáng)力推行信息一體化發(fā)展的應(yīng)有之義。

會計信息化對會計理論發(fā)展帶來新變化和新挑戰(zhàn)，會計信息化背景下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化與完善不是對傳統(tǒng)會計理論的不斷修補(bǔ)，而是發(fā)生質(zhì)的飛躍—構(gòu)建會計信息化內(nèi)部控制新體系，從而更好地指導(dǎo)和支持會計信息化的發(fā)展?，F(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展與應(yīng)用，迫切要求會計理論與實(shí)務(wù)的變革和創(chuàng)新，會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制體系主動回應(yīng)信息化環(huán)境下會計變革的要求，積極反映會計與技術(shù)的結(jié)合及相互影響，構(gòu)建會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界亟待解決的重要課題。