納稅服務(wù)視角下稅務(wù)稽查制度的完善

王 裊，龔夢(mèng)雪

（1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025；2.大連市財(cái)政局，遼寧 大連 116025；3.大連市國(guó)稅局第一稽查分局，遼寧 大連 116025）

納稅服務(wù)視角下稅務(wù)稽查制度的完善

王 裊1，2，龔夢(mèng)雪3

（1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025；2.大連市財(cái)政局，遼寧 大連 116025；3.大連市國(guó)稅局第一稽查分局，遼寧 大連 116025）

在新的稅收體制運(yùn)行模式下，專業(yè)稽查隊(duì)伍如何提高執(zhí)法能力和稽查水平，更好地發(fā)揮專業(yè)稽查的職能作用，適應(yīng)新的稽查工作從而更好地服務(wù)于稅收，是當(dāng)前稽查工作的重點(diǎn)。本文從稅務(wù)稽查和納稅服務(wù)關(guān)系入手，從不同角度剖析稅務(wù)稽查實(shí)踐面臨的問題，并結(jié)合稽查工作特點(diǎn)，討論如何將納稅服務(wù)意識(shí)融入整個(gè)稅務(wù)稽查工作中，真正做到規(guī)范執(zhí)法，使依法行政和納稅服務(wù)在稅收稽查實(shí)踐中有機(jī)結(jié)合，從而提高稅務(wù)干部隊(duì)伍的執(zhí)法能力和稅務(wù)稽查質(zhì)量。

稅務(wù)稽查；納稅服務(wù)；稅收征管

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)成份趨向多元化，作為征收稅收和流失稅收的稅務(wù)征納矛盾日益突出。在經(jīng)營(yíng)方式的多樣性與個(gè)人收入渠道多元化的今天，稅收征管難度不斷增大。為最大限度地減少稅款流失，稅務(wù)稽查部門作為稅收征管的最后一道防線，必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的稽查體系。

1　稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

1.1兩者的區(qū)別

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。國(guó)家稅收主要用于國(guó)防建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、文化教育等。因此，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境是國(guó)家的法定職責(zé)和義務(wù)。而稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)措施，主要包括以稅法宣傳輔導(dǎo)、政策咨詢及稅務(wù)公告、服務(wù)熱線、服務(wù)網(wǎng)站為主要內(nèi)容的稅收咨詢服務(wù)；以簡(jiǎn)并納稅程序、規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)、限時(shí)服務(wù)、首問責(zé)任、多元化申報(bào)納稅、稅銀庫一體化服務(wù)、避免重復(fù)檢查為主要內(nèi)容的稅收程序性服務(wù)；以公開辦稅、依法兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策、暢通投訴舉報(bào)渠道、實(shí)施納稅救濟(jì)為主要內(nèi)容的稅收維權(quán)服務(wù)；以提供公平公正、便捷服務(wù)為主要內(nèi)容的納稅環(huán)境服務(wù)。

1.2兩者的關(guān)系

稅務(wù)稽查是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家執(zhí)行稅收法律法規(guī)、組織稅收收入的職能部門，履行上述職責(zé)，開展一系列稅收征管稽查活動(dòng)。而納稅服務(wù)的目的是為提高納稅人的稅法遵從度，方便納稅人及時(shí)足額納稅。從結(jié)果來看，兩者都是為創(chuàng)造優(yōu)良的納稅環(huán)境。

作為稅務(wù)稽查主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān)，要規(guī)范執(zhí)法保障稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，堅(jiān)持稽查和服務(wù)并重的執(zhí)法理念，在服務(wù)中實(shí)施稽查，在稽查中體現(xiàn)服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)公正、文明、嚴(yán)格執(zhí)法就是對(duì)納稅人最根本的服務(wù)。因此，優(yōu)化納稅服務(wù)既是維護(hù)納稅人合法權(quán)益，提高稅收征管質(zhì)量和效率的需要，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變職能，完善社會(huì)管理和公共服務(wù)的需要。

2　稅務(wù)稽查中存在的問題

2.1從稅務(wù)稽查部門角度

2.1.1部分稅務(wù)稽查人員思想觀念存在誤區(qū)

首先，按照傳統(tǒng)稅務(wù)稽查模式，稅務(wù)干部偏重管理和執(zhí)法，忽視納稅服務(wù)，沒有意識(shí)到在稅務(wù)稽查工作中同樣需要納稅服務(wù)，且“以納稅人為本”的思想觀念并未真正形成。其次，部分稅務(wù)稽查人員認(rèn)為納稅服務(wù)是稅務(wù)大廳的工作，與己無關(guān)，且認(rèn)為稽查局強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)，會(huì)削弱管理，影響執(zhí)法。最后，部分稅務(wù)干部在落實(shí)納稅服務(wù)工作時(shí)，沒有將服務(wù)觀念融入稽查工作中，對(duì)納稅服務(wù)的理解停留在簡(jiǎn)單層面，將做好納稅服務(wù)工作看作為稅務(wù)部門樹立良好社會(huì)形象上，對(duì)納稅服務(wù)認(rèn)識(shí)較為膚淺，沒有充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查部門的納稅服務(wù)是在稽查過程中確保納稅人知法懂法，依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)的一種手段。

2.1.2稅務(wù)稽查中的納稅服務(wù)體系不完善

我國(guó)是在近幾年才開始重視納稅服務(wù)工作，在稅務(wù)辦稅大廳和征管部門逐漸強(qiáng)調(diào)抓好納稅服務(wù)工作的同時(shí)，納稅服務(wù)工作并沒有系統(tǒng)鋪開，在機(jī)構(gòu)制度、細(xì)化操作、考核獎(jiǎng)懲等方面仍有待完善。

首先，在稽查工作中，納稅服務(wù)的管理和考核具有不易量化和不易操作的特點(diǎn)，導(dǎo)致納稅服務(wù)工作總是浮于表面，不易做實(shí)，稽查部門只能通過回執(zhí)表等單據(jù)獲取納稅服務(wù)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)工作無法全面展開；其次，缺少簡(jiǎn)單易行的納稅服務(wù)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)干部納稅服務(wù)工作的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要停留在語言、態(tài)度等表面層次，在執(zhí)法行為上，缺乏具體的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，且不能對(duì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)計(jì)和量化分析，納稅服務(wù)評(píng)價(jià)具有表面性；最后，缺乏對(duì)服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督制約機(jī)制。目前，對(duì)納稅服務(wù)的監(jiān)督僅停留在對(duì)納稅人舉報(bào)稅務(wù)人員不廉潔的行為層面，而在稅務(wù)人員稽查不作為、程序不到位等方面，缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)辦法。

2.1.3稽查業(yè)績(jī)與考核指標(biāo)制約稽查工作的服務(wù)性

對(duì)稅務(wù)干部而言，一方面，要將納稅服務(wù)融入日?；楣ぷ髦?，依法規(guī)范執(zhí)法，在納稅人面前樹立良好形象；另一方面，受稽查業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的制約，為稽查業(yè)績(jī)和考核指標(biāo)，部分稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)的稽查影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，還有部分稽查人員采取的稽查手段過于強(qiáng)硬，導(dǎo)致納稅人的強(qiáng)烈不滿。

2.2從納稅人角度

2.2.1納稅人偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，我國(guó)部分企業(yè)存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，中小企業(yè)和個(gè)體工商戶存在不記賬的現(xiàn)象，且在購貨物時(shí)，極少有人索要發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)人員在稽查時(shí)，無賬可查；其次，部分企業(yè)存在記兩套賬和做假賬的現(xiàn)象。為增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，部分企業(yè)對(duì)必須開發(fā)票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開具發(fā)票的，另外設(shè)一套賬，對(duì)內(nèi)使用真賬，而對(duì)外則使用假賬，應(yīng)付稅收人員查賬，使稅收人員無法獲得企業(yè)真實(shí)收入的信息，導(dǎo)致重大偷稅漏稅案件的產(chǎn)生，嚴(yán)重影響國(guó)家收入。

2.2.2對(duì)納稅人涉稅指導(dǎo)不足

在現(xiàn)行稅收管理制度下，通常每個(gè)稅收管理員要管理幾十戶甚至上百戶企業(yè)，難以實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理，不能對(duì)每戶企業(yè)都進(jìn)行事無巨細(xì)地溝通。部分企業(yè)在稽查部門下達(dá)檢查通知書時(shí)，才和稅收管理員聯(lián)系，導(dǎo)致稅收工作滯緩。

3　改進(jìn)稽查方式的對(duì)策

3.1強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，優(yōu)化服務(wù)環(huán)境

第一，稅務(wù)稽查部門要徹底轉(zhuǎn)變與建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)不相適應(yīng)的思維模式和思想觀念，稽查人員要實(shí)現(xiàn)由單純的稅收?qǐng)?zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者轉(zhuǎn)變，每位稽查干部在稅務(wù)檢查工作中，要克服官本位思想，認(rèn)真對(duì)待工作，敬業(yè)、講原則。第二，稽查工作要實(shí)現(xiàn)由“查處打擊型”向“執(zhí)法服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，牢固樹立稅收管理服務(wù)新理念，把納稅服務(wù)作為稅務(wù)執(zhí)法的組成部分落實(shí)到稽查工作中。第三，工作人員要堅(jiān)持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營(yíng)造“公平、公正、公開”的誠(chéng)信納稅環(huán)境，并樹立“以納稅人為中心”的服務(wù)意識(shí)。第四，在執(zhí)法過程中，既要把稅收法律規(guī)定宣傳到位，又要尊重和考慮企業(yè)的合理訴求，既要嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)法程序公事公辦，又要注重言行舉止文明服務(wù)。第五，在稽查過程中，還要嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)力的制約。

3.2實(shí)現(xiàn)規(guī)范執(zhí)法，提高納稅遵從度

納稅人在稅收法律關(guān)系上享有特定的權(quán)利和義務(wù)。隨著公民納稅意識(shí)不斷提高，納稅人對(duì)執(zhí)法者的涉稅行為要求也不斷提高。實(shí)行規(guī)范執(zhí)法，是對(duì)新時(shí)期稅收?qǐng)?zhí)法提出的新要求。因此，首先，稽查部門要不斷在規(guī)范制度和教育培訓(xùn)上下功夫，通過教育學(xué)習(xí)，不斷提高稽查工作者的思想素質(zhì)，增強(qiáng)稽查工作者的責(zé)任心，轉(zhuǎn)變其觀念；其次，要加大廉政建設(shè)力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公、以權(quán)謀私的現(xiàn)象。再次，規(guī)范管理，完善制度，提高對(duì)行為規(guī)范的約束力，使工作人員嚴(yán)格按法律、按制度辦事。最后，在處理涉稅案件時(shí)，要堅(jiān)持公正原則，重事實(shí)、重證據(jù)。力爭(zhēng)使執(zhí)法者與企業(yè)形成一種和諧的稅企關(guān)系，使企業(yè)積極配合稅務(wù)人員的納稅檢查工作，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，在糾正涉稅問題的同時(shí)，進(jìn)一步提高納稅人的納稅遵從度。

3.3提高選案質(zhì)量，改進(jìn)稽查方式

從稽查實(shí)踐情況來看，稽查人員檢查時(shí)間過久，不僅會(huì)嚴(yán)重影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及情緒，也會(huì)影響征納雙方的成本效率。因此，稽查部門要探索稽查工作新方法，努力改進(jìn)稽查方式，提高稽查效率，強(qiáng)化稅務(wù)稽查服務(wù)。此外，還要提高選案質(zhì)量，科學(xué)制定稽查計(jì)劃，避免無效檢查給納稅人造成不利影響，提高稽查選案的準(zhǔn)確性和稽查計(jì)劃的科學(xué)性。

3.4加強(qiáng)管理宣傳，做好納稅輔導(dǎo)

為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)稽查要根據(jù)自身工作特點(diǎn)，圍繞納稅服務(wù)需求開展有效服務(wù)。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)輔導(dǎo)教育，使納稅人自行依法申報(bào)納稅，避免因不懂稅法而誤偷稅、漏稅，從而強(qiáng)化稅收征管，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第二，在稽查工作中，加強(qiáng)宣傳、做好納稅服務(wù)，提高納稅人的稅法遵從度，規(guī)避偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫，同時(shí)，節(jié)約稅收征納成本，更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建設(shè)科學(xué)、規(guī)范、高效的納稅服務(wù)體系，運(yùn)用現(xiàn)代化手段，打造一條流暢的溝通渠道，提高稅收政策的輻射面，及時(shí)有效化解稅企矛盾。第四，廣泛深入開展稅法宣傳、政策咨詢、納稅輔導(dǎo)，普及納稅知識(shí)，進(jìn)一步提高辦稅效率，降低征納雙方成本，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，努力營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)、法制有效的良好稅收環(huán)境。第五，檢查人員在稽查工作中，還要做到稽查宣傳兩不誤。應(yīng)緊密結(jié)合稽查工作特點(diǎn)，將稅收宣傳、規(guī)范執(zhí)法及文明服務(wù)融入整個(gè)稅務(wù)稽查工作中，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法、服務(wù)在稅收稽查工作中的有機(jī)結(jié)合，提高干部隊(duì)伍的執(zhí)法能力和稅務(wù)稽查的質(zhì)量。如稽查人員在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，可以帶著宣傳材料進(jìn)企業(yè)，對(duì)企業(yè)開展面對(duì)面的宣傳活動(dòng)。這樣做既能得到企業(yè)的積極配合，便于開展下一步稽查工作，又能發(fā)揮宣傳作用，引導(dǎo)企業(yè)提高涉稅遵從度。

3.5創(chuàng)新思想工作，聯(lián)系執(zhí)法宣傳服務(wù)

稅收宣傳是稅收工作的重要組成部分，也是促進(jìn)依法治稅的重要推手。在稅收不斷發(fā)展的進(jìn)程中，稅務(wù)部門也在不斷創(chuàng)新思想觀念，尋找稅收宣傳新的切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以更加有效的形式和方法加大宣傳力度，擴(kuò)大宣傳的影響力和覆蓋面。從1992年起，國(guó)家稅務(wù)總局把每年的4月定為全國(guó)稅收宣傳月，今年已是第二十四個(gè)稅收宣傳月。全國(guó)納稅服務(wù)工作的有效開展，能增強(qiáng)納稅人依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，促進(jìn)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。

對(duì)稅收宣傳月活動(dòng)實(shí)施有效管理，能提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率。在舉辦稅收宣傳月活動(dòng)過程中，讓稅收宣傳、規(guī)范執(zhí)法、文明服務(wù)等觀念深入稅務(wù)稽查工作，一方面，能發(fā)揮稅收宣傳優(yōu)勢(shì)；另一方面，也能規(guī)范管理，完善制度。這種稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)“一體”相結(jié)合的行為，既提高檢查人員對(duì)自身行為規(guī)范的約束力，又使其樹立全局意識(shí)，讓檢查人員在執(zhí)法過程中嚴(yán)格按政策法規(guī)辦事，按制度流程辦事，既彰顯規(guī)范執(zhí)法的威力，又推動(dòng)稅務(wù)稽查工作向?qū)I(yè)化、規(guī)范化、法制化方向發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.112

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2015-06-08