公允價值與當代會計理論反思

趙麗娜

（鞍山市信息工程學校，遼寧 鞍山 114003）

公允價值與當代會計理論反思

趙麗娜

（鞍山市信息工程學校，遼寧 鞍山 114003）

當代社會物價變動比較頻繁，且有時物價的變動幅度較大，因此，公允價值計量應(yīng)運而生，物價的上下波動會對公允價值計量產(chǎn)生深遠影響。運用當代會計理論和公允價值計量，準確記錄市場商品價格的變化，并作出相應(yīng)的紙質(zhì)報告，保證賬目與實際完全符合，精確定義市場商品價值，是當代會計理論中的一個主要目標?？衫霉蕛r值來解決會計核算等問題，改善公允價值在當代會計理論中應(yīng)用的措施。

當代；會計理論；公允價值

20世紀80年代左右，社會上誕生的各種金融工具，基本上都不具備結(jié)算的特點，這是當時會計理論面臨的一個重大挑戰(zhàn)，同時也暴露出當時金融工具測量歷史成本的低能性。因此，必須推出一個全新的、能夠推動整個金融工具快速向前發(fā)展的會計計量理論。改革歷史成本原則也是當時金融工具存在的一個非常重要的問題。而公允價值在改革中被保留了下來，且一直發(fā)展到現(xiàn)在，說明其對會計計量具有重要作用。

1　公允價值概述

在市場參與者進行公平交易的過程中，其與他人進行資產(chǎn)或債務(wù)的轉(zhuǎn)移金額，會隨著時間和空間的變化而不斷變化，這個金額只可能是一個相對公平的數(shù)字，這是公允價值的體現(xiàn)之一。這一結(jié)論由以下原因得出。第一，這次買賣應(yīng)包含所有的市場參與者，并且交易雙方有能力自愿進行此次買賣，只涉及交易雙方，這就將通過第三方估計資產(chǎn)的公允價值排除在外，若采用市場參與者的說法就能避免產(chǎn)生這個缺陷。第二，債務(wù)轉(zhuǎn)移不是單純?yōu)榱饲鍍攤鶆?wù)，而轉(zhuǎn)移價格作為清償價格也不是債務(wù)公允價值的體現(xiàn)。第三，公允價值是相對的。它具有時態(tài)性，可分為過去時的公允價值、現(xiàn)在時的公允價值和將來時的公允價值，過去時的公允價值指歷史成本，現(xiàn)在時的公允價值指當前的成本和當前的市場價格，而將來時的公允價值指未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。相同負債或資產(chǎn)的公允價值隨著市場變化而發(fā)生變化時，會呈現(xiàn)出不同的變化狀態(tài)，這個金額也可能早已發(fā)生改變，但人們依舊可將其稱為公允價值，這是廣義的公允價值。另外，公允價值也會隨著空間的變化而變化。例如，對同一資產(chǎn)同時采用公允價值，但是在美國和中國公允價值的計量下，會因為地域和人的變化而發(fā)生變化，不同的地域環(huán)境也不相同，這與之前提到的公允價值并不相同，所以說公允價值是相對的。

2　公允價值與當代會計理論的沖突與問題

2.1沖 突

2.1.1局部沖突

公允價值與當代會計理論之間存在的局部沖突主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

從會計信息的質(zhì)量特征分析，公允價值通過動態(tài)的計量方式真實反映財務(wù)狀況，這樣相關(guān)性與可靠性之間就是相互依賴的關(guān)系，而不是相互矛盾，但是美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）認為，無法同時獲得可靠性與相關(guān)性，而且在FASB中偏向于相關(guān)性。

從企業(yè)財務(wù)報告的目標分析，計量是公允價值會計的核心所在，會計的目標就是真實反映，但是在SFAC No.1中，為使用者提供有用的決策信息是會計的目標，所以在會計目標上，公允價值與SFAC No.1是相互矛盾的。

2.1.2整體沖突

現(xiàn)行財務(wù)會計的概念構(gòu)成了當代會計理論，公允價值與當代會計理論之間的整體沖突表現(xiàn)在現(xiàn)行財務(wù)會計的概念和公允價值會計之間。當代會計理論主要包含以下幾點：為使用者提供有用的決策信息的企業(yè)財務(wù)報告的目標、資產(chǎn)與負債的財務(wù)報表要素、相關(guān)性與可靠性的會計信息的質(zhì)量特征和計量歷史成本為主的企業(yè)財務(wù)報表項目的計量和確認。

2.2問 題

2.2.1隨意應(yīng)用公允價值

新制訂的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可通過參照同類或類似資產(chǎn)在市場中的報價，或者利用估值技術(shù)來確定自身的公允價值。但在實際的公允價值應(yīng)用中，企業(yè)對其應(yīng)用太過于隨意。部分企業(yè)對公允價值的確定是通過協(xié)議價格，甚至有些企業(yè)利用估值技術(shù)中的不足來人為操縱企業(yè)利潤。

2.2.2對公允價值的認知存在一定偏差

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，截至2014年底，我國大約有1 350萬人從事會計工作，其中27.6%具有初級及以上會計專業(yè)技術(shù)職稱。但目前我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)較低，有待進一步提高，導(dǎo)致會計從業(yè)人員對公允價值的認知存在一定偏差。一些會計人員片面地認為歷史成本的可信度更高，并把歷史成本看作是企業(yè)發(fā)生的實際成本，而公允價值的確定則參照市場的價值。

2.2.3有限的公允價值應(yīng)用范圍

由于公允價值在當代會計理論中的應(yīng)用時間比較短，加之市場經(jīng)濟尚不完善，導(dǎo)致公允價值在我國會計中的應(yīng)用范圍非常有限。目前，只有對金融資產(chǎn)和負債的確認與計量能直接應(yīng)用公允價值，而其他的資產(chǎn)或者負債必須滿足一定的相關(guān)條件才能使用公允價值。這導(dǎo)致我國企業(yè)對公允價值的使用范圍更加狹窄、更加有限。

3　改善公允價值在當代會計理論中應(yīng)用的措施

3.1完善公允價值的內(nèi)部制度

企業(yè)應(yīng)嚴格遵守財政部制訂并出臺的新型企業(yè)會計準則，科學合理地設(shè)置企業(yè)的會計部門和相關(guān)崗位，規(guī)范使用、積極遵守指導(dǎo)文件中關(guān)于公允價值應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定，合理安排會計人員對企業(yè)公允價值的應(yīng)用工作負責。企業(yè)對公允價值的應(yīng)用可能會面臨一定的市場風險，因此，要制訂健全的風險預(yù)警系統(tǒng)，提高企業(yè)對市場風險的預(yù)知能力和應(yīng)對能力，完善企業(yè)應(yīng)用公允價值的內(nèi)部制度。

3.2改善公允價值的外部環(huán)境

不完善的外部應(yīng)用環(huán)境是導(dǎo)致公允價值在我國企業(yè)當中應(yīng)用不足的主要因素之一，因此，企業(yè)應(yīng)重視改善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境，不斷將其完善，這樣才能促進公允價值在我國各企業(yè)中的應(yīng)用。公允價值在我國當代會計理論中的應(yīng)用，能有效促進財務(wù)報告真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)的變動狀況，因此，政府等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)充分認識提高公允價值在我國企業(yè)會計中應(yīng)用的重要性，并采取積極有效的措施，加大企業(yè)會計應(yīng)用公允價值的宣傳力度，努力深化市場經(jīng)濟改革，積極創(chuàng)造具有強烈競爭的市場環(huán)境，讓企業(yè)充分感受到激烈競爭的壓力。另外，財務(wù)相關(guān)部門還應(yīng)修訂企業(yè)會計準則中的不完善、不利于公允價值的應(yīng)用等相關(guān)規(guī)定和條例，逐步健全企業(yè)會計準則中對公允價值應(yīng)用的相關(guān)法律規(guī)定，即改善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境。

3.3增強應(yīng)用公允價值的隊伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)繼續(xù)開展對會計從業(yè)人員的相關(guān)教育工作，要求會計人員定期參加會計專業(yè)知識培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，進而提高我國會計人員的整體綜合素質(zhì)，增強對應(yīng)用公允價值隊伍的建設(shè)。企業(yè)擁有一個強大的公允價值應(yīng)用隊伍，有利于促進公允價值在當代會計理論中有效運用，發(fā)揮其巨大作用，幫助企業(yè)高效、合理地管理財務(wù)，推動企業(yè)快速向前發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟利益。

3.4加強對公允價值的應(yīng)用監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)要求會計人員加強對公允價值及其應(yīng)用的學習，對公允價值的深層內(nèi)涵和會計計量有更深層次地了解，加大會計人員對公允價值應(yīng)用的日常執(zhí)行任務(wù)，并細化公允價值應(yīng)用的具體細節(jié)和流程，加強企業(yè)平時對公允價值的應(yīng)用監(jiān)督。首先要健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理體系，并由政府完善外部的監(jiān)督體系，內(nèi)部外部同時加強對公允價值應(yīng)用的監(jiān)督，必定會取得良好的效果。公允價值是維護現(xiàn)代市場經(jīng)濟正常運行的重要經(jīng)濟指標，其對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的積極作用是毋庸置疑的，因此，公允價值的落實程度成為重點，只有從制度、監(jiān)督兩方面強化公允機制的落實，真正將公允價值落到市場經(jīng)濟的實處，才能發(fā)揮其積極作用，維護市場經(jīng)濟的安全、高效運轉(zhuǎn)。

4　結(jié) 語

公允價值的應(yīng)用在企業(yè)財務(wù)管理方面發(fā)揮著巨大作用，它的產(chǎn)生與應(yīng)用經(jīng)過市場經(jīng)濟發(fā)展的考驗，以及企業(yè)財務(wù)管理的需求而被發(fā)展至今日，且國家和企業(yè)在逐漸擴大對公允價值的應(yīng)用。雖然，公允價值和當代會計理論之間還存在一定沖突，公允價值在當代會計理論中的應(yīng)用也存在諸多問題。但通過對兩者及兩者之間關(guān)系的仔細思考和研究，文本對公允價值如何能在當代會計理論中得以有效、廣泛地應(yīng)用，提出了幾點對應(yīng)措施，以期解決公允價值在當代會計理論中應(yīng)用不足的問題，并提高企業(yè)會計從業(yè)人員對公允價值的正確認識，最終實現(xiàn)公允價值在我國企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.029

F233

A

1673-0194（2015）16-0046-02

2015-06-11