我國創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因與防范對(duì)策

范 靜

（河南中州路橋建設(shè)有限公司，河南周口 466000）

一、我國創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分析

（一）創(chuàng)業(yè)板上市公司自身特點(diǎn)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，處于初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)普遍面臨著棘手的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。高科技產(chǎn)品在開發(fā)出來后，是否能夠投產(chǎn)成功，都有較大的不確定性。如果沒有足夠的資金支持其繼續(xù)研究和開發(fā)，現(xiàn)有的技術(shù)可能迅速過時(shí)而被淘汰，使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和利潤波動(dòng)較大，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)受到行業(yè)影響比較顯著，比如，我國的光伏產(chǎn)業(yè)嚴(yán)重依賴境外市場，2012年，我國的光伏產(chǎn)品收到國外反傾銷調(diào)查，使得行業(yè)業(yè)績急劇下跌，剛上市兩個(gè)月的晶盛機(jī)電，業(yè)績迅速變臉。使得投資者對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問。高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)比例較大，受行業(yè)限制的影響。無形資產(chǎn)比例過大無疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)管理層的投機(jī)心理導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板市場與主板市場相比入市門檻低，監(jiān)管不嚴(yán)格，甚至相關(guān)的制度也不是很完善，導(dǎo)致在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)良莠不齊。由于證券市場所有者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，企業(yè)管理層很可能利用這種信息優(yōu)勢粉飾報(bào)表，財(cái)務(wù)造假，甚至和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀以謀求成功上市。一旦上市成功，他們又著手套現(xiàn)，從證券市場為自己圈錢。因?yàn)椤吧羁诖?yīng)”，一旦所有者利益遭受損害，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)受到法律訴訟，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所也帶來巨大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)業(yè)能力不強(qiáng)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國創(chuàng)業(yè)板一般IPO審計(jì)中，不僅僅會(huì)涉及到會(huì)計(jì)方面的問題，也會(huì)涉及到信息產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)等不同的專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)。這些已經(jīng)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，如果沒有相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人員輔助審計(jì)的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以估計(jì)的。近年來，證券市場對(duì)于公司治理的要求不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師新增了內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，但是相關(guān)的具體審計(jì)程序、審計(jì)范圍等都沒有固定的模式。雖然中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，但由于不健全的市場環(huán)境，具體的操作性不強(qiáng)，在實(shí)務(wù)操作中更多依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，沒有足夠的職業(yè)關(guān)注很容易導(dǎo)致審核失敗。

2.職業(yè)道德喪失造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)，大多處于初創(chuàng)期，公司治理結(jié)構(gòu)等不夠完善，在IPO前期，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行上市輔導(dǎo)，很容易在共同利益的驅(qū)使下和上市企業(yè)形成審計(jì)合謀。因?yàn)楸Ｋ]機(jī)構(gòu)的利益來自于創(chuàng)業(yè)板企業(yè)順利上市的中介費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入來源于相關(guān)的的審計(jì)費(fèi)用，只要對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)進(jìn)行包裝，使企業(yè)順利上市，他們的利益才能實(shí)現(xiàn)。一些動(dòng)機(jī)不良的發(fā)起人和上市公司的高管很有可能利用創(chuàng)業(yè)板市場較低的發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)，惡意包裝騙取上市資格，進(jìn)而圈錢套現(xiàn)。

（三）審計(jì)環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)環(huán)境與政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會(huì)環(huán)境緊密相關(guān)。創(chuàng)業(yè)板是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的市場，不確定因素很多，加上創(chuàng)業(yè)板市場本身在我國設(shè)立時(shí)間不長造成審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國為了鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為創(chuàng)業(yè)板市場的設(shè)立限制了一個(gè)較低的標(biāo)準(zhǔn)。主板市場上市要求最近三年?duì)I業(yè)收入不低于3億元；但創(chuàng)業(yè)板僅要求最近一年?duì)I業(yè)收入不低于5 000萬元，最近兩年增長率不低于30%就可以。主板要求連續(xù)三年贏利，總額不低于3 000萬元；而創(chuàng)業(yè)板只是要求連續(xù)二年贏利，總額不低于1 000萬元。這種“寬進(jìn)”的政策，使得一些抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，或者發(fā)展不穩(wěn)定的企業(yè)得以上市。也使一些無良企業(yè)在上市之后惡意套現(xiàn)，給投資者造成巨大的損失。

二、降低創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的政策建議

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。保持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否提供高質(zhì)量審計(jì)的關(guān)鍵。因此，保持審計(jì)的獨(dú)立性則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心要求。一方面，要做到為創(chuàng)業(yè)板上市公司提供審計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、納稅籌劃以及IPO前期輔導(dǎo)上市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能隸屬于最終為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣可以充分保證負(fù)責(zé)審計(jì)和被審計(jì)的企業(yè)沒有太多利益的往來，可以大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)該保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。在創(chuàng)業(yè)板審計(jì)中，會(huì)遇到各個(gè)中介機(jī)構(gòu)相互配合的情況，在這種情況下，很容易出現(xiàn)某個(gè)中介機(jī)構(gòu)“偷懶”或者“搭便車”的現(xiàn)象。所以，進(jìn)行審計(jì)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在合同約定書中明確各方責(zé)任，從源頭上控制可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因此而引起的審計(jì)失敗。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。首先，要加強(qiáng)教育的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求所有從業(yè)人員定期參加培訓(xùn)，一方面提高從業(yè)者的審計(jì)技能；另一方面充分了解市場經(jīng)濟(jì)的政策新規(guī)。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)者能夠及時(shí)補(bǔ)充新知識(shí)。其次，要嚴(yán)格控制負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參與對(duì)企業(yè)的審計(jì)前必須經(jīng)過足夠長的從業(yè)時(shí)間，積累足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以保證審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到的很多問題的合規(guī)與否需要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷，而這些特殊的能力培養(yǎng)并不是一蹴而就的，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師長時(shí)間的積累和總結(jié)。

（二）加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制水平

1.健全內(nèi)控制度。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)大多為高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期，在IPO之前普遍存在內(nèi)控缺失，公司治理不完善的現(xiàn)象，所以在IPO前期要經(jīng)過很長時(shí)間的上市輔導(dǎo)，如果在此過程中，切實(shí)為申請(qǐng)上市企業(yè)建立了完善的財(cái)務(wù)以及內(nèi)部控制系統(tǒng)。健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證各部門提供充分有效的企業(yè)信息，這樣能夠充分有效地保證創(chuàng)業(yè)板企業(yè)信息披露的質(zhì)量，這樣可以從源頭上獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，有效地防范發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市的目的是為了獲取資金，贏得更大的發(fā)展空間，所以對(duì)于大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)而言，上市是為了使企業(yè)獲得更多企業(yè)經(jīng)營所需要的資金，更好更快地發(fā)展。創(chuàng)業(yè)板中處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)必須把健全人力資本結(jié)構(gòu)，吸納和引進(jìn)全方位人才作為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。

（三）完善創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)環(huán)境的政策監(jiān)管

1.認(rèn)清市場的局限性。僅僅依靠政府及法律監(jiān)管來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的行為會(huì)有很大的局限性。法律制定者在制定法律的時(shí)候需要考慮到出現(xiàn)或者還沒有出現(xiàn)的所有可能性的問題，然后根據(jù)具體的情況制定出相應(yīng)的法律規(guī)范。但是在創(chuàng)業(yè)板市場，沒有人能夠?qū)ο乱幻氚l(fā)生的事做出精準(zhǔn)的預(yù)測。

2.完善監(jiān)管部門審批制度。首先，把好入市關(guān)選擇優(yōu)質(zhì)企業(yè)上市。在我國創(chuàng)業(yè)板市場準(zhǔn)入門檻較低，在一定程度上給了不良企業(yè)上市圈錢的可乘之機(jī)。而在2014年3月21日，有關(guān)我國創(chuàng)業(yè)板IPO改革中，再一次降低了入市的盈利標(biāo)準(zhǔn)，允許收入在一定規(guī)模以上的企業(yè)，盈利一年就可以申請(qǐng)上市。較低的標(biāo)準(zhǔn)給市場帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以首先要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)在創(chuàng)業(yè)板IPO上市時(shí)加大監(jiān)管，確保在審核中能夠過濾掉濫竽充數(shù)的不良企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)板入口處降低風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于創(chuàng)業(yè)板自身特點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定，這就需要在審計(jì)時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)測試。一方面對(duì)創(chuàng)業(yè)板的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示；另一方面降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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