外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制的探討

蘇力

（山東新華錦國際商務(wù)集團(tuán)有限公司）

新華錦集團(tuán)的前身是省屬外貿(mào)公司，在國際貿(mào)易經(jīng)營的實(shí)踐中感受到，大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)一直沿襲傳統(tǒng)的運(yùn)作模式，各自為戰(zhàn)、多頭并行，導(dǎo)致了資源的低效運(yùn)營和浪費(fèi)。為此，集團(tuán)積極創(chuàng)新貿(mào)易發(fā)展方式，于2009年創(chuàng)建了面向中小微外貿(mào)企業(yè)的“青島國際貿(mào)易服務(wù)平臺(tái)”。為整合更多的政策措施和服務(wù)資源，2012年2月，在青島市政府的推動(dòng)下，集團(tuán)與青島市商務(wù)局、青島市國稅局、中國進(jìn)出口銀行山東省分行和中信保山東分公司共同打造了“青島市中小微企業(yè)外貿(mào)供應(yīng)鏈服務(wù)平臺(tái)”。

平臺(tái)依托線上綜合式網(wǎng)站與線下國際貿(mào)易各環(huán)節(jié)的結(jié)合，為中小微外貿(mào)企業(yè)提供包括融資、物流、退稅、清關(guān)、信息咨詢、客戶介紹、產(chǎn)品展示、海外追賬在內(nèi)的涵蓋國際貿(mào)易各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)的增值服務(wù)，已初步形成服務(wù)專業(yè)化、風(fēng)險(xiǎn)成本最低化、業(yè)務(wù)操作便利化和功能嫁接綜合化等優(yōu)勢。

平臺(tái)堅(jiān)持“政府引導(dǎo)、市場化運(yùn)作，資源共享、注重實(shí)效”的原則，致力于在政府、大企業(yè)和中小微企業(yè)之間建立起服務(wù)生態(tài)體系，使中小微企業(yè)獲得實(shí)實(shí)在在的幫助和發(fā)展。一是中小微企業(yè)可以更好地享受到政府的支持政策，國家給予的優(yōu)惠政策和中小微企業(yè)，相當(dāng)于“高壓電源”和“低壓電源”，有了平臺(tái)這個(gè)“轉(zhuǎn)換器”，政策會(huì)更好地落實(shí)到中小微企業(yè)身上。二是可以共享銀行、稅務(wù)、中信保和大企業(yè)的優(yōu)勢資源，通過參與平臺(tái)的集約化經(jīng)營，有效降低企業(yè)運(yùn)營成本，擴(kuò)大利潤空間。三是可以實(shí)現(xiàn)非核心業(yè)務(wù)的外包，集中精力抓好關(guān)鍵業(yè)務(wù)，提升核心競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。

目前，平臺(tái)已與3000多家中小微企業(yè)建立了合作關(guān)系，累計(jì)出口5.7億美元，在平臺(tái)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，也為眾多中小微企業(yè)拓展了發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)了雙贏、多贏。在平臺(tái)的幫助下，有近50家小微企業(yè)由年出口額不到10萬美元，目前發(fā)展到過百萬美元。平臺(tái)還進(jìn)一步降低了外貿(mào)的門檻，提升了貿(mào)易便利化水平，讓越來越多的中小微企業(yè)有能力做外貿(mào)，壯大了外貿(mào)主體隊(duì)伍。

一、在平臺(tái)運(yùn)作的中小微企業(yè)的出口退稅實(shí)務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）一般貿(mào)易出口

平臺(tái)與小微企業(yè)簽訂服務(wù)出口協(xié)議，小微企業(yè)承諾在報(bào)關(guān)出口后最長40天內(nèi)返回報(bào)關(guān)單，開具真實(shí)有效增值稅發(fā)票并且全額結(jié)匯，同時(shí)將外銷合同、采購合同、出口提單、出口發(fā)票等備案單證準(zhǔn)備齊全；平臺(tái)取得全套退稅單據(jù)后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，待稅款收到后全額支付小微企業(yè)。

●風(fēng)險(xiǎn)控制：

1.杜絕通過國外接單、國內(nèi)下單，采取非法手段虛報(bào)出口貨物價(jià)格，高報(bào)出口向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。同時(shí)指使生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，以虛開數(shù)量、低價(jià)高報(bào)的手段騙稅行為。

2.杜絕利用廢舊物資收購發(fā)票享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上的漏洞，生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司，自己為自己虛開發(fā)票；或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納一定的手續(xù)費(fèi)后虛開發(fā)票的騙稅行為。

3.杜絕利用農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證在稅收政策規(guī)定上的特殊性，虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，肆意開具農(nóng)副產(chǎn)品等收購單，實(shí)施騙稅的活動(dòng)。

4.警惕部分出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅的貨物主要集中在出口退稅率較高的勞保手套、家具、機(jī)械、電器、服裝類等商品上。

5.警惕A廠貨B廠票，沒有做到“貨物流”、“現(xiàn)金流”、“票據(jù)流”三流一致的行為。

（二）代理出口

平臺(tái)與小微企業(yè)簽訂代理出口協(xié)議，在出口報(bào)關(guān)后將所需資料備齊給委托方辦理“代理出口貨物證明”，使其能夠回到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退手續(xù)。所需資料如下：①委托方辦理的《委托出口貨物證明》；②受托方填寫《代理出口貨物證明申請表》；③《出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）》原件及復(fù)印件；④代理出口服務(wù)協(xié)議復(fù)印件；⑤委托方《稅務(wù)登記證副本》復(fù)印件。

●風(fēng)險(xiǎn)控制：

1.防止委托方未全額結(jié)匯。

2.防止委托方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)未準(zhǔn)備齊資料。

3.如委托方不能按照規(guī)定提供《委托出口貨物證明》，要視同內(nèi)銷繳稅。

（三）委托加工業(yè)務(wù)出口

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方（加工企業(yè)）只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。稅法規(guī)定的出口退稅是針對出口商品退稅，對加工商品產(chǎn)生的損耗和下腳料不退稅。而委托加工業(yè)務(wù)在加工環(huán)節(jié)中面、輔料的具體損耗是不可控的，由于輔料、加工費(fèi)的開票比較靈活，一些小微企業(yè)在利潤最大化的利益驅(qū)使下，會(huì)存在將部分損耗和下腳料等應(yīng)視同內(nèi)銷處理的，一并開具增值稅票申報(bào)退稅，存在騙稅行為，可直接造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

●風(fēng)險(xiǎn)控制：

鑒于委托加工的潛在風(fēng)險(xiǎn)，開具增值稅發(fā)票做如下要求：與報(bào)關(guān)單品名一致的成品增值稅發(fā)票，原料發(fā)票+成品加工費(fèi)的發(fā)票。加工費(fèi)的開具與出口申報(bào)使用的成品品名一致。輔料必須開入成品加工費(fèi)發(fā)票中。委托加工只按單個(gè)商品簽訂服務(wù)協(xié)議，如：長褲、嬰兒裝等。不得按類別簽訂委托加工服務(wù)協(xié)議。

（四）保稅區(qū)出口業(yè)務(wù)

出口到保稅區(qū)只是視同出口,而如果需要退稅只能將貨物實(shí)際離境。所以保稅區(qū)出口業(yè)務(wù)的出口退稅用報(bào)關(guān)單正本原件應(yīng)為貳份，即黃色的《中華人民共和國海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》和紅色的《中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單》，缺少一份視同單證不齊，在出口退稅申報(bào)期內(nèi)不能同時(shí)取得這兩份報(bào)關(guān)單原件的，要視同內(nèi)銷處理。

●風(fēng)險(xiǎn)控制：

要防止貨物暫時(shí)離境再復(fù)進(jìn)口的“一日游”騙稅行為。

（五）免稅業(yè)務(wù)

1.稅法規(guī)定的征稅率為零又直接出口的業(yè)務(wù)。平臺(tái)涉及的出口品種有：保鮮蔬菜、保鮮大蒜、蒜粉、蒜片、黑大豆等。

⑴業(yè)務(wù)特征

這類免稅貨物，一般在退稅查詢軟件中，表示為征稅率為空的商品編碼。如果同一商品碼，既有征稅率為空，又有征稅率為17%或13%的情況，說明該商品即可按免稅貨物操作，也可以根據(jù)開具的《增值稅專用發(fā)票》的征稅率情況，滿足稅法規(guī)定的申報(bào)出口退稅條件申報(bào)出口退稅。

⑵操作要求

①在免稅貨物報(bào)關(guān)出口之日的次月內(nèi)將相關(guān)單據(jù)返回，并注明此為免稅業(yè)務(wù)，以便在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。

②相關(guān)單據(jù)包括：報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)正本、出口發(fā)票、增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或政府非稅收入票據(jù)。如是委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明。

特別要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)《增值稅普通發(fā)票》分兩種，一種為兩聯(lián)式，一種為五聯(lián)式，免稅操作要求供貨企業(yè)必須提供至少三個(gè)聯(lián)次的增值稅普通發(fā)票。

③增值稅發(fā)票或者普通發(fā)票的開票要求與其他出口退稅業(yè)務(wù)中相關(guān)規(guī)定一致。

④在規(guī)定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)，不能提供上述要求的單據(jù)的，則根據(jù)稅法規(guī)定視同內(nèi)銷，全額征稅。

⑶特別說明：購進(jìn)免稅貨物勞務(wù)直接出口發(fā)生退運(yùn)情況需開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)參考當(dāng)時(shí)購進(jìn)貨物的開票情況，對應(yīng)開具內(nèi)銷發(fā)票，即購進(jìn)時(shí)取得的是增值稅普通發(fā)票，退運(yùn)時(shí)也應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。

2.單據(jù)存在部分缺陷不能全部滿足申報(bào)出口退稅要求，但滿足增值稅免稅貨物政策要求的，對應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策。

⑴業(yè)務(wù)特征

①取得的增值稅專用發(fā)票商品名稱與出口貨物報(bào)關(guān)單不相符，且無法更改的。

②報(bào)關(guān)單上的境內(nèi)貨源地與增值稅發(fā)票供貨企業(yè)所在地不在同一省市，屬于報(bào)關(guān)錯(cuò)誤無法更改的。

③在規(guī)定的申報(bào)出口退稅期限內(nèi)，無法提供增值稅專用發(fā)票，可以提供增值稅普通發(fā)票或稅法規(guī)定的其他有效進(jìn)貨憑證的，且已全額結(jié)匯的。

④在規(guī)定的申報(bào)出口退稅期限內(nèi)未收匯的。

⑤出口退稅備案單證無法按規(guī)定準(zhǔn)備齊全的。

⑥以貨樣廣告品出口，如能取得報(bào)關(guān)單正本、增值稅普通發(fā)票的。

⑵操作要求

①提供報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)正本。

②提供出口發(fā)票。

③提供增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或政府非稅收入票據(jù)。

（六）視同內(nèi)銷操作的出口業(yè)務(wù)

1.出口報(bào)關(guān)單上同一行商品只取得部分有效進(jìn)貨憑證，但不是增值稅專用發(fā)票，則該商品不能按免稅貨物申報(bào)，必須按視同內(nèi)銷操作。

2.貨物出口后沒有取得任何稅法規(guī)定的有效進(jìn)貨憑證的，必須按視同內(nèi)銷操作。

3.國家明確規(guī)定“高污染、高能耗、資源類”的不予退稅視同內(nèi)銷征稅的貨物。如：有征稅率但出口退稅率為零的貨物，必須視同內(nèi)銷征稅不能按免稅操作。平臺(tái)涉及的出口品種有：地板、壁紙、銅制品、高嶺土、鋅合金、印刷記錄紙等。

4.被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為騙稅的出口貨物，必須按視同內(nèi)銷操作。

5.違反稅法規(guī)定，不能申報(bào)退稅也不能申報(bào)免稅的出口貨物，必須按視同內(nèi)銷操作。

二、中小微企業(yè)外貿(mào)供應(yīng)鏈服務(wù)平臺(tái)的優(yōu)勢

外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)作為一種新型外貿(mào)運(yùn)營模式，是小微企業(yè)開拓國際市場的“媒介”。目前已搭建起七大支持平臺(tái)：一是國際貿(mào)易服務(wù)平臺(tái)，提供全流程國際貿(mào)易操作服務(wù)；二是出口信用保險(xiǎn)平臺(tái)，為企業(yè)提供優(yōu)惠費(fèi)率投保，降低投保門檻，抵御出口結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)；三是融資擔(dān)保平臺(tái)，幫助中小型企業(yè)解決融資困難；四是國外買家信息平臺(tái)；五是公共物流平臺(tái)；六是公共展示平臺(tái)；七是海外追帳平臺(tái)，通過與國外專業(yè)商帳追收公司合作，幫助企業(yè)解決海外欠款問題。平臺(tái)初步形成了四大優(yōu)勢：一是服務(wù)專業(yè)化優(yōu)勢，二是風(fēng)險(xiǎn)成本最低化優(yōu)勢，三是業(yè)務(wù)操作便利化優(yōu)勢，四是功能嫁接綜合化優(yōu)勢。

（一）海關(guān)方面

平臺(tái)具備海關(guān)A類企業(yè)資質(zhì)和商檢相應(yīng)的資質(zhì)證書，并得到海關(guān)和國檢部門的大力支持。針對外貿(mào)綜合服務(wù)這種新型外貿(mào)模式，青島海關(guān)積極創(chuàng)新工作思路，在充分調(diào)研論證的基礎(chǔ)上，與時(shí)俱進(jìn)地提出了相適應(yīng)的監(jiān)管模式。同時(shí)，還為平臺(tái)配備了專屬協(xié)調(diào)員，及時(shí)解決平臺(tái)企業(yè)在通關(guān)過程中遇到的問題，加快企業(yè)通關(guān)速度。

（二）出口信保方面

平臺(tái)與中信保合作，通過集約保單方式，對平臺(tái)上小微企業(yè)的出口保險(xiǎn)費(fèi)率由原來4‰降為1.1‰，同時(shí)提供海外買家信用免費(fèi)調(diào)查服務(wù)，抵御結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)。另外，由青島市商務(wù)局牽頭，取得財(cái)政支持，聯(lián)合中信保、人保共同推出“小微企業(yè)信保易”，通過免取或降低投保費(fèi)，減輕中小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。平臺(tái)還建立了完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，嚴(yán)格地為企業(yè)把控好經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)方面

平臺(tái)取得青島市出口退稅A類企業(yè)資質(zhì)，可以享受先使用增值稅發(fā)票認(rèn)證信息審核退稅，后用稽核、協(xié)查信息進(jìn)行復(fù)核；享受申報(bào)退稅時(shí)只提供電子申報(bào)數(shù)據(jù)和申報(bào)表，免于提供海關(guān)報(bào)關(guān)單等紙質(zhì)申報(bào)資料；在辦稅服務(wù)廳享受綠色快捷通道窗口單獨(dú)辦理業(yè)務(wù)。這樣使得退稅速度提高了一個(gè)多月。

（四）商務(wù)局方面

1.2011年7月獲得青島市“外貿(mào)公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)資金”300萬元。

2.2012年7月年獲得青島市“外貿(mào)公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)資金”58萬元。

3.2014年6月獲得青島市機(jī)電產(chǎn)品鼓勵(lì)出口補(bǔ)貼50萬元。

4.2014年6月獲得青島市外貿(mào)公共服務(wù)平臺(tái)補(bǔ)貼63萬元。

5.獲得青島市企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果二等獎(jiǎng)、山東省企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新及優(yōu)秀應(yīng)用成果特等獎(jiǎng)、國家級(jí)企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果二等獎(jiǎng)。

綜上，外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)外貿(mào)業(yè)務(wù)逐步發(fā)展為向小微企業(yè)提供供應(yīng)鏈整體解決方案和管理服務(wù)；有效利用快捷、高效的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)外貿(mào)服務(wù)的電商化、網(wǎng)絡(luò)化，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生了積極影響，通過自身審核環(huán)節(jié)規(guī)范小微企業(yè)經(jīng)營行為，幫助小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)外貿(mào)業(yè)務(wù)專業(yè)化、規(guī)范化經(jīng)營，有效控制合同違約、壞賬及出口退稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)小微企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長。

[1]王文清.現(xiàn)行出口退（免）稅操作實(shí)務(wù)與評估管理.