論關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借的稅收籌劃

文/李曉霞

論關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借的稅收籌劃

文/李曉霞

在我國市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，企業(yè)之間的投資和股權(quán)關(guān)系也日益復雜多樣，關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟活動對企業(yè)的影響越來越大。目前我國相關(guān)法律法規(guī)禁止非金融企業(yè)進行資金拆借，但在實際操作中仍然存在相當數(shù)量的關(guān)聯(lián)企業(yè)互相拆借資金，主要可以分為營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面。稅收籌劃作為企業(yè)在市場經(jīng)濟中的權(quán)利，能夠最大程度上的提升企業(yè)的財務利益，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借合理分擔借款費用也是稅收籌劃的方法之一。

關(guān)聯(lián)企業(yè)；資金拆借；稅收籌劃

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的現(xiàn)代企業(yè)制度建設越來越完備，關(guān)聯(lián)企業(yè)作為一種企業(yè)間聯(lián)合的發(fā)展模式已經(jīng)是現(xiàn)代市場經(jīng)濟中不可或缺的組成部分。就我國而言，《公司法》第二百一十七條對關(guān)聯(lián)關(guān)系這一概念做出了明文解釋：“企業(yè)股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員和其直接或間接控制的企業(yè)之間存在的關(guān)系，及可能造成企業(yè)之間發(fā)生利益轉(zhuǎn)移的一系列關(guān)系?！倍鶕?jù)我國稅收法律來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義為“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接被同一第三方擁有或控制，或在某方面有利益關(guān)聯(lián)的企業(yè)?！币话銇碚f的關(guān)聯(lián)企業(yè)是為了實現(xiàn)特定目的而以特定方式聯(lián)合起來的兩個或多個企業(yè)，主要有股權(quán)參與、資金融通和協(xié)議合同等方式。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)的類型主要有某企業(yè)的子母公司、與某企業(yè)同屬子公司的其他企業(yè)、對某企業(yè)共同投資或控制的其他企業(yè)、某企業(yè)的合營及聯(lián)營企業(yè)、某公司主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家人共同控制、投資的其他的企業(yè)等。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借的稅務問題

從我國稅收法律的角度來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金拆借主要分為營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面。

(一)營業(yè)稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的營業(yè)稅稅收問題，有以下兩種情況：

第一種情況為當關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分撥資金是企業(yè)自有資金時，國稅函發(fā)一百五十六號第十條將此類資金拆借均當作貸款行為，稅務部門有權(quán)對其按“金融保險業(yè)”稅目來對出借企業(yè)收取的利息征收營業(yè)稅。

第二種情況是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間拆借的資金是其向金融機構(gòu)借貸后劃撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)時，在特定條件下能夠免交營業(yè)稅。此類資金拆借行為要免交營業(yè)稅，必須滿足以下三個條件：首先，出借方為金融機構(gòu)，同時能夠出具借款證明文件；其次，集團主管部門或核心企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)簽署貸款合同或達成成本分攤協(xié)議；最后，集團主管部門或核心企業(yè)對其關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的利率不高于金融機構(gòu)向企業(yè)收取的利率。

此外，當關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的自有資金拆借屬于無償借款時，由于沒有收取貨幣、貨物及其他經(jīng)濟利益的無收入表現(xiàn)，并不涉及營業(yè)稅問題。而當關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償讓渡銀行借款時，則被視為將企業(yè)利益轉(zhuǎn)贈他人的行為，稅務部門有權(quán)以銀行同期借款利率對收款的關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)借收入進行衡量并征收營業(yè)稅。

(二)企業(yè)所得稅

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的出借方來說，《稅收征收管理法》第三十六條明文指出，稅務機關(guān)有權(quán)對出借方收取的利息征收企業(yè)所得稅；當出借方對關(guān)聯(lián)企業(yè)無償出借資金時，稅務機關(guān)同樣有權(quán)按銀行同期借款利率計算其利息所得并征收企業(yè)所得稅。

而對借入方來說，因為涉及到利息支出列支問題，還需要防止資本弱化?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條指出：“當借入資金是關(guān)聯(lián)企業(yè)的自有資金時，借入企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！倍斀枞胭Y金為關(guān)聯(lián)企業(yè)由銀行借入后分借出去時，財稅(2008)121號規(guī)定在借入方能夠出具銀行借款證明文件的條件下，允許借款的關(guān)聯(lián)企業(yè)對借款利息共同承擔，并在征稅時除去該部分利息，不接受資本弱化調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)利用資金拆借進行稅收籌劃的路徑

關(guān)聯(lián)企業(yè)合理、合法的進行稅收籌劃，能夠有效增強企業(yè)競爭力，同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過內(nèi)部資金拆借，或向金融機構(gòu)借款后分撥使用可以實現(xiàn)企業(yè)的債務融資，幫助企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。從上文對關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借的稅務問題研究來看，為降低企業(yè)應繳納的稅務，對關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借的稅收籌劃的基本思路如下：關(guān)聯(lián)企業(yè)中的核心企業(yè)負責對金融機構(gòu)借款，并將借入資金轉(zhuǎn)入集團內(nèi)部，再由集團主管部門依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體需求分別拆借給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照其實際狀況分攤利息。通過關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部簽署貸款和利息分攤協(xié)議并出具金融機構(gòu)的借款證明文件，出借企業(yè)能夠免交營業(yè)稅，借入企業(yè)也可以與集團內(nèi)其他關(guān)聯(lián)企業(yè)共同承擔借款的利息費用，并在稅前將其扣除，以此實現(xiàn)稅收籌劃，減輕關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務負擔。

此外，對于自由資金寬裕或貸款來源廣泛的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在資金拆借上可以通過無償借款或預支付款的方式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，通過此類無收入表現(xiàn)免去對營業(yè)稅的繳納，僅僅由關(guān)聯(lián)企業(yè)間的出借企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，承擔資金的利息，大大降低關(guān)聯(lián)其稅務負擔。

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(作者單位：龍巖市土地發(fā)展集團有限公司)