基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究

文/王 斐

基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究

文/王 斐

本文首先對財務報表審計會計的舞弊行為進行簡單的概括，并結(jié)合國內(nèi)外解決會計舞弊現(xiàn)象的經(jīng)驗，揭示出我國無法有效揭示舞弊行為的原因，并找到了幾個完善揭示機制的有效途徑，為今后研究會計舞弊揭示機制提供借鑒經(jīng)驗。

財務報表審計；會計舞弊；揭示；機制

對于財務報表的審計工作向來都是CPA行業(yè)的重要工作任務，由于財務報表的錯報而導致的舞弊行為一直影響著CPA行業(yè)的發(fā)展，尤其是近幾年頻繁發(fā)生的會計舞弊事件讓行業(yè)內(nèi)質(zhì)疑CPA存在的意義和價值，其實究其原因在于各方面沒有協(xié)調(diào)好揭示會計舞弊的行為才是審計失敗的主要原因。

一、需要政府的介入

參照財務報表審計的會計舞弊監(jiān)督工作比較成熟的美國，會計師對于舞弊行為的揭示都是在政府的強烈干涉下進行的，對于起步比較晚而且舞弊現(xiàn)象嚴重的中國而言，更應該大力提倡政府的介入，讓政府處在一個絕對強勢的對位對不完善所導致的舞弊行為進行制裁，是依法治國的重要表現(xiàn)，而且也會通過政府的介入提高警示不法分子的作用，并給相關的工作人員帶來一定的壓力，有壓力才會更加有動力，使其積極投入到財務報表審計的會計舞弊揭示機制的建設工作。

二、加快完善會計體系的腳步

為了保證會計舞弊揭示機制的質(zhì)量，應該建立起完善的揭示體系。首先要做的是應建完善的內(nèi)部工作評價制度，讓制度之間能夠互相牽制，并以此制度作為準繩來約束其他制度。其次，要把之前出現(xiàn)的會計舞弊問題翻出來仔細研究，總結(jié)以往財務報表審計工作中的經(jīng)驗教訓，并成立解決小組進行逐個分析，通過經(jīng)驗來制定可行的方案。相關責任人不要抱有僥幸的心理，CPA行業(yè)要根據(jù)問題進行追究并視情節(jié)輕重給予相應的處罰。最后應該根據(jù)舞弊揭示機制目前的發(fā)展勢頭進行合理的分析，對相應的內(nèi)部控制制度進行適度的調(diào)整，不能過高的虛設制度標準，長時間達不到這個標準就會在審計人員的心目中失去這個標準。

三、理順利益雙方的關系

由于企業(yè)內(nèi)部的審計委托關系比較復雜，這些復雜的關系往往會令相關程序經(jīng)過繁瑣的審批過程，甚至會出現(xiàn)源頭無從找起的現(xiàn)實問題。所以，理順財務報表審計過程中委托和代理雙方的關系變得尤為重要。為此需要及時建立一個專業(yè)性強的人才體制，把競爭機制轉(zhuǎn)化到企業(yè)的領導任命上，才能夠打開市場這扇大門，同時還要多鼓勵企業(yè)進行并購的行為，讓利益訴求一致的雙方通過合并的方式擴大規(guī)模，以達到活躍市場的目的，通過合理的市場經(jīng)營，重點是在CPA專業(yè)的人才體制中加入替換機制。與此同時，還應明確對外報告會計部門的產(chǎn)權責任，也就是說要讓他們擁有按照事實進行核算的監(jiān)督權以及反映權，但是不能夠讓他們擁有經(jīng)營決策權，把CPA人才體制的權利進行合理的約束，能夠防止他們對經(jīng)營者的決策進行不合理的干涉。經(jīng)營者在面對這些不合理、不合法以及對自身經(jīng)濟造成嚴重損害的行為時，要擺出拒絕處理的態(tài)度，還應及時在董事會做好記錄。

四、建立風險評估體系

在企業(yè)運營的過程中，“趨利避害”是主要的經(jīng)營取向，經(jīng)濟主體都希望在有效規(guī)避風險的前提下，最大限度的減少損失、提升收益。在實際運營過程中要想落實這一目標，就需要建立健全風險評估體系，從企業(yè)主體的角度來看，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都會有細微的差別，所以其風險評估體系也會存在明顯的差異。影響風險評估體系的因素主要有企業(yè)主體的經(jīng)營產(chǎn)品、價值取向和風險承受能力，這些風險因素無疑都能夠從財務報表上表現(xiàn)出來，企業(yè)從事行業(yè)的社會經(jīng)濟特點會在資金流動的周期屬性上得到展示，企業(yè)運營主體的價值取向是激進還是保守，會從財務報表的平均準備金水平上得出結(jié)果，企業(yè)的風險承受能力，能夠從財務報表的資產(chǎn)準備金率得出結(jié)果，所以可以看出企業(yè)財務報表是全面反映企業(yè)主體經(jīng)營情況的體系，在其基礎上構建形成風險評估體系，將有效監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟狀況變化，并最大限度的為運營主體提供運營風險預警。

五、加強內(nèi)部監(jiān)督效果

提高內(nèi)部監(jiān)督的主要目的就是在于防止企業(yè)出現(xiàn)活動及記錄的非法性，是一種行之有效的內(nèi)部控制活動。這個監(jiān)督部門的成立要在CPA監(jiān)管部門的管理之外，并且要作為獨立于其他部門的監(jiān)督機構，主要職責在于針對財務報表審計的會計舞弊行為的監(jiān)督，而且應該對機構中的工作人員進行背景與人品調(diào)查，以保證工作人員不會出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題要給予嚴懲，以此來保證監(jiān)督工作的公平性。相較于外部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督擁有無可比擬的資訊和權職優(yōu)勢，要想有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢，首先要強化內(nèi)部監(jiān)督機構的職權，保證內(nèi)部監(jiān)督機構能夠有效調(diào)查懷疑的對象和數(shù)據(jù)，同時，還要再一定程度上限制內(nèi)部監(jiān)督機構的過度膨脹，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，其間的尺寸拿捏精準，是強化內(nèi)部監(jiān)督效果的關鍵。

六、結(jié)論

對于完善會計舞弊揭示機制的研究，上文已經(jīng)列出了幾條重要途徑，不過，關鍵問題還是要把這幾種辦法有效地執(zhí)行下去，不要讓它們成為空談，真抓實干才是徹底根治會計舞弊行為的關鍵所在，才能讓CPA在大眾面前體現(xiàn)出自身的價值。

[1]溫潔茹. 財務舞弊識別與治理：內(nèi)部控制體系建設[D].西南財經(jīng)大學,2012.

[2]盧濤. 我國上市公司財務報告舞弊行為識別及其監(jiān)管研究[D].東北財經(jīng)大學,2013.

[3]趙劍楠. 上市公司財務舞弊與會計師事務所風險應對策略的研究[D].西南財經(jīng)大學,2013.

(作者單位：山東亨泰房地產(chǎn)土地資產(chǎn)評估咨詢有限公司)