我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

○馬瑋

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430205）

我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

○馬瑋

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430205）

隨著金融自由化與經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深，有效的內(nèi)部控制成了提高商業(yè)銀行核心競爭力的關(guān)鍵手段。作為我國金融業(yè)主體的商業(yè)銀行，隱藏著許多不確定的風(fēng)險(xiǎn)，政府和相關(guān)監(jiān)管部門已加強(qiáng)了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的要求，內(nèi)部控制便成為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展和長期穩(wěn)定運(yùn)行的一項(xiàng)基本保證制度。因此，完善內(nèi)部控制是我國商業(yè)銀行能在國際銀行界占據(jù)一席之地的基礎(chǔ)。本文圍繞我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了相應(yīng)的解決和完善途徑，以保障我國商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健地運(yùn)行。

商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本理論

1、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本概念

1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次定義：“內(nèi)部控制既是企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全，檢查會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”1992年 9月，COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—整合框架》，定義：“內(nèi)部控制是一個(gè)過程，該過程由企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他員工實(shí)施，為經(jīng)營有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律法規(guī)等各類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?008年5月，我國財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等聯(lián)合制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

1998年9月，巴塞爾委員會(huì)向外發(fā)布《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的十三條基本原則。我國在2007年公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義如下：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制、監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制?！?/p>

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

1、我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制缺乏良好的環(huán)境。目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)意識差，缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)為：組織結(jié)構(gòu)不合理，機(jī)構(gòu)層次過多，中間環(huán)節(jié)繁雜，復(fù)雜的層次關(guān)系使銀行運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)增加、內(nèi)部控制靈敏度降低；管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，更加無法理解防范風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的意義；沒有建立良好的文化氛圍，向企業(yè)員工傳達(dá)經(jīng)營理念最有效且最重要的途徑是讓員工了解企業(yè)文化。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)過于落后。目前我國商業(yè)銀行相對于國際上先進(jìn)的商業(yè)銀行來說，風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)落后，未能發(fā)揮真正的作用。主要表現(xiàn)為：評估技術(shù)方法落后，沒有將定量和定性有機(jī)的結(jié)合起來；風(fēng)險(xiǎn)評估不夠全面，覆蓋面太窄，對于市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的評估還不夠完善；風(fēng)險(xiǎn)評估滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行己經(jīng)發(fā)展成業(yè)務(wù)多元化的綜合性商業(yè)銀行，對于這些新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制有待提高。

（3）信息傳遞效率低下。我國商業(yè)銀行在傳遞效率和信息的可靠性上存在以下問題：缺乏有效的信息溝通渠道，使信息傳遞效率和真實(shí)性低下；管理層忽視了除工作以外的人與人之間必要的溝通與交流，對于員工在工作中產(chǎn)生的一些負(fù)面想法未能及時(shí)察覺和糾正，最終釀成無法挽回的后果。

（4）未能充分發(fā)揮監(jiān)控作用。我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控執(zhí)行不力，監(jiān)控效果不佳，無法滿足對內(nèi)部控制活動(dòng)監(jiān)督的需要，主要表現(xiàn)為：缺乏一套完整、有效、科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)體系，因此無法對內(nèi)部控制體系的充分性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行有效監(jiān)控；內(nèi)部審計(jì)落后，無法適應(yīng)銀行綜合業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；缺乏監(jiān)督自查的獨(dú)立性，削弱了監(jiān)控部門的職能作用。

2、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問題的原因分析

自從五大商業(yè)銀行先后完成股份制改革成功上市后，中信銀行、招商銀行等股份制商業(yè)銀行的先后上市標(biāo)志著我國銀行步入了一個(gè)新紀(jì)元。經(jīng)過對銀行商業(yè)化的改革，我國商業(yè)銀行借鑒了國外先進(jìn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理觀念和準(zhǔn)則，構(gòu)建出內(nèi)部控制制度，形成了內(nèi)部控制機(jī)制。但我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制仍存在著很多的不足。

其一，我國商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、不合理。管理層權(quán)利過大，往往不在內(nèi)部控制的約束范圍內(nèi)，尤其是在各分支行這種情況尤為嚴(yán)重，在實(shí)際操作中，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制對管理層的約束控制比較薄弱；公司組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，由于分支機(jī)構(gòu)過于龐大，使得總行的內(nèi)控政策難以落實(shí)，監(jiān)督與約束難以實(shí)現(xiàn)；有些銀行管理層不團(tuán)結(jié)，嚴(yán)重影響了經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展。其二，缺乏銀行從業(yè)人員的培訓(xùn)。由于我國商業(yè)銀行受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，不重視對風(fēng)險(xiǎn)的評估，使得在大部分情況下，銀行不能及時(shí)主動(dòng)的防范和發(fā)現(xiàn)、識別風(fēng)險(xiǎn)，只能被動(dòng)的承受風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)識別和評估作為當(dāng)前我國上市商業(yè)銀行內(nèi)

部控制中的一個(gè)難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，還相當(dāng)不完善。需要風(fēng)險(xiǎn)量化人才合理的評估風(fēng)險(xiǎn)，變被動(dòng)為主動(dòng)。其三，信息傳遞環(huán)節(jié)過于繁雜。由于我國商業(yè)銀行信息傳遞要通過多個(gè)層次，加之信息的收集、傳遞和分析的方法過于落后，導(dǎo)致了信息取得的不可靠性、信息管理的不科學(xué)性和信息傳遞的滯后性。其四，先進(jìn)高效的監(jiān)控手段未得到充分利用。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的對策

1、優(yōu)化我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境

只有有了良好的控制環(huán)境，我國商業(yè)銀行才能更順暢的實(shí)施并執(zhí)行控制。對于銀行從業(yè)人員來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以使得銀行從業(yè)人員能夠更好地配合控制，并積極地參與銀行的各項(xiàng)工作。

（1）建立完整合理的公司治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在的我國商業(yè)銀行由國家機(jī)構(gòu)變成了公司模式，應(yīng)該擁有一套完整的、合理的公司體系來明確各個(gè)部門的責(zé)任和義務(wù)，通過規(guī)章制度限制管理層產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。除了保持公司在股東機(jī)制下的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級管理層為主體的管理組織外，還要保證各個(gè)部門處在相對獨(dú)立且相互制約的環(huán)境下。

（2）制定和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，做到無論是銀行管理人員還是操作人員，都要有正確的內(nèi)部控制意識，摒棄陳舊的想法，從管理層做起，樹立自我管理的意識并自覺糾正自己在工作中所犯的錯(cuò)誤。

（3）制定合理的激勵(lì)機(jī)制。為了促使內(nèi)部控制更加順暢的操作和實(shí)施就必須要制定合理的激勵(lì)機(jī)制。首先，將銀行從業(yè)人員的工資待遇、職位變動(dòng)與其工作業(yè)績掛鉤，才能使從業(yè)人員了解更好的內(nèi)部控制是為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。然后，通過激勵(lì)機(jī)制提高銀行從業(yè)者的工資收入或提升職務(wù)等。通過這種激勵(lì)機(jī)制使銀行從業(yè)人員能更好地維護(hù)內(nèi)部控制環(huán)境，遵守銀行內(nèi)部操作制度，積極地完成銀行的工作。

（4）樹立內(nèi)控優(yōu)先的企業(yè)文化。行動(dòng)是以理念為指引的，文化作為行動(dòng)的一種無形的約束，會(huì)形成一種力量，對員工的行為起到激勵(lì)、指導(dǎo)和約束的作用。我國商業(yè)銀行要重點(diǎn)在員工中培養(yǎng)創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識。

2、正確識別和評估風(fēng)險(xiǎn)

（1）采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估辦法。由于我國商業(yè)銀行自身的特點(diǎn)，我國需要向發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行學(xué)習(xí)和借鑒，建立一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估辦法，來正確地對外來和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)估。由于外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和不確定性，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的模型進(jìn)行定性和定量的分析，從而做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，進(jìn)而采取相應(yīng)的手段來防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）確定風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)承受度。當(dāng)今的風(fēng)險(xiǎn)管理方式己不同于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，應(yīng)在制定銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力的基礎(chǔ)上，分析采取怎樣的風(fēng)險(xiǎn)組合，既能把風(fēng)險(xiǎn)降低至給定范圍內(nèi)又追求收益的最大化。

（3）建立更完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。隨著銀行業(yè)務(wù)量的增加、業(yè)務(wù)種類的增多以及內(nèi)部控制的變化，我國商業(yè)銀行內(nèi)部更需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對董事會(huì)至操作人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)管，以此來達(dá)到對整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。

3、加強(qiáng)信息交流與反饋

（1）建立全面的信息系統(tǒng)。首先，銀行必須建立一套適用于商業(yè)銀行每個(gè)環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)。其次，要設(shè)立一個(gè)部門來專門建立、維護(hù)、控制信息系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立一個(gè)信息采集和加工系統(tǒng)。并結(jié)合監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)來確保信息的準(zhǔn)確性和安全性。

（2）提高信息傳遞的效率。我國商業(yè)銀行應(yīng)在保證信息及時(shí)取得、溝通和傳遞的基礎(chǔ)上，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。首先，我國、商業(yè)銀行應(yīng)建立明確的報(bào)告制度，并確保該報(bào)告、為全體員工知曉。其次，充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺進(jìn)行信息的傳遞，減少中間環(huán)節(jié)，提高傳遞效率。最后，傳統(tǒng)的面對面的交流會(huì)仍然是必不可少的輔助信息交流方式。

4、發(fā)揮監(jiān)控的積極作用

（1）提升監(jiān)督評價(jià)人員的專業(yè)素質(zhì)。好的監(jiān)督制度需要有能力的操作人員來實(shí)施，首先要灌輸正確的監(jiān)督理念，積極開發(fā)監(jiān)督人員的潛在能力和積極性。其次，對監(jiān)督人員開展專業(yè)的人員培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)的專業(yè)知識。

（2）體現(xiàn)監(jiān)督部門獨(dú)立的重要性。隸屬于董事會(huì)的監(jiān)督部門完全體現(xiàn)不出監(jiān)督部門的重要性、客觀性和公正性。我國商業(yè)銀行需要建立一個(gè)總行垂直管理的監(jiān)督體制，只有這種相互制衡、相互制約，在一定程度上又相互融合的機(jī)制才能有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（3）積極更新監(jiān)督辦法。現(xiàn)有的監(jiān)督辦法還局限于實(shí)地監(jiān)督的階段，有必要建立信息系統(tǒng)用于監(jiān)督方案的實(shí)施以提升監(jiān)督審計(jì)的效率、節(jié)省監(jiān)督審計(jì)的成本。

四、總結(jié)

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深，國際金融市場發(fā)展迅猛，金融衍生產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，金融市場經(jīng)歷著前所未有的沖擊。商業(yè)銀行在全球化進(jìn)程中逐漸顯露出風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)且內(nèi)控問題日益突出。因此，完善的內(nèi)部控制體系對商業(yè)銀行的發(fā)展來說起著重要影響，我們應(yīng)切實(shí)履行內(nèi)部控制制度，促進(jìn)完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系。

[1]陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001（8）.

[2]陳友梅：銀行貸款控制測試應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2005（8）.

[3]（英）亨利·英格勒，詹姆斯·埃森格：銀行業(yè)的未來[M].中國金融出版社，2005.

[4]劉玉延：中國內(nèi)部控制改革與發(fā)展[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[5]盧俠?。汗芾頃?huì)計(jì)案例教程[M].背景：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[6]商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引[S].北京：中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，2007.