我國個人所得稅改革研究

李博嫣

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

2015年5月8日，《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》明確提出了深化個人所得稅改革的方案。我國個人所得稅實(shí)施的是分類制所得稅模式，即根據(jù)納稅人各項(xiàng)所得的性質(zhì)進(jìn)行繳稅。在十二屆全國人民代表大會三次會議上，財(cái)政部部長樓繼偉提出：目前我國個人所得稅分類稅面臨著稅制不合理的問題，為此我國個人所得稅的改革方向?qū)⒊C合與分類相結(jié)合的方向發(fā)展。

一、個人所得稅的概述

個人所得稅就是以公民個人的所得為課稅對象，將個人所得按照相應(yīng)的規(guī)定而進(jìn)行征繳納稅。個人所得稅是目前世界各國普遍使用的一種稅制，因?yàn)閭€人所得稅不僅是國家財(cái)政收入的重要來源，也是國家進(jìn)行資源合理配置、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能的重要手段。

個人所得稅最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國，1799年英國頒布了《所得稅》法案，但是此時(shí)的個人所得稅是以臨時(shí)稅的身份出現(xiàn)的，直到1918年英國的個人所得稅才成為英國的永久性稅收。而我國則是在1950年頒布了《全國稅收實(shí)施要則》，提出了與個人所得稅相關(guān)的內(nèi)容，1980年頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》標(biāo)志著我國個人所得稅的真正誕生。截止到目前為止，我國的個人所得稅制度前后經(jīng)歷了6次改革，其中最近的一次改革是2011年的個人所得稅改革，將其個人所得稅的免征額提高到了3500元。

我國個人所得稅實(shí)施的分類征收的稅制模式是由于受到我國特殊國情的影響而決定的，使用該模式與過去我國實(shí)施的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有著直接的關(guān)系，因?yàn)椴扇》诸愔贫愔拼蟠蠛喕硕悇?wù)機(jī)關(guān)的征收管理程序，提高了稅務(wù)征收部門的執(zhí)法效率，便于納稅人理解，但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公民收入來源的多元化，分類制稅收的缺點(diǎn)也逐漸地暴露出來，如通過分類制收稅不利于全面衡量納稅人的納稅稅額，造成稅負(fù)的過度扭曲。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

（一）個人所得稅的模式存在缺陷

首先我國個人所得稅所實(shí)施的分類征收不符合公平原則。我國個人所得稅主要是以個人為單位而進(jìn)行的征收，沒有考慮納稅人家庭的因素，結(jié)果扭曲了公平原則，違背了納稅的目的。比如張某的個人收入在5000元左右，但是其妻子沒有任何收入，而且還常年多病，并且還要擔(dān)負(fù)子女的學(xué)習(xí)費(fèi)用，在此情況下，張某還需要繳納一定的個人所得稅，其結(jié)果必然會造成他們的生活更加困難。而王某屬于年輕夫妻，他們每個人的工資都在3200元左右，而且還有一些其他理財(cái)類的收入，但是由于他們的工資沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，因此他們不需要繳納個人所得稅。因此分類制稅制模式勢必會造成工薪階層的負(fù)擔(dān)加重，違背了稅收公平的原則；其次稅收征管存在漏洞。目前分類制稅收模式無法使吸納對個人所有收入的監(jiān)管，比如事業(yè)單位的福利就一直游離在個人所得稅征收的范圍外，這也是很多人進(jìn)行偷稅漏稅的原因所在。同時(shí)采取該模式也會給稅收征管部門帶來很大的工作不便，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本增加；最后不利于公民納稅意識的提高。分類稅制模式主要是靠代繳義務(wù)人進(jìn)行繳納，而不需要納稅人親自繳納，因此納稅人對納稅的的認(rèn)識會不全面，這樣不利于提高公民的納稅意識。

（二）費(fèi)用扣除不合理，缺乏人性化

目前我國個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然是以固定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而沒有根據(jù)市場因素的變化及時(shí)調(diào)整個人所得稅的免征額，比如2014年我國物價(jià)飛漲、個人收入?yún)s沒有相應(yīng)的增加，在此情況下個人的實(shí)際支出要高于過去，但是個人所得稅的免征額卻仍然是3500元，這樣就會影響納稅人的生活質(zhì)量。費(fèi)用扣除不合理主要表現(xiàn)在：一是扣除費(fèi)用方面考慮不全面。我國個人所得稅規(guī)定了統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，每個人都需要按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，雖然表面上該規(guī)定是公平合理的，但是這種缺乏家庭總體因素考慮的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是一種公平缺失的表現(xiàn)；二是對區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡問題的考慮不充分。我國東西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距比較大，結(jié)果造成貧富差距過大，為此東西部采取相同的個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，就會更加拉大東西部貧富差距；三是我國對外國人的特殊待遇仍然存在。為鼓勵國外優(yōu)秀人才我國制定了優(yōu)惠的稅收政策，但是該政策適用于改革開放初期，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國加入WTO后，我國仍然沿用對外國人稅收的特殊待遇必然會影響到國內(nèi)人才市場的健康發(fā)展，造成就業(yè)的不公平。

（三）稅率結(jié)構(gòu)不合理有失公平

一是我國邊際稅率過高，稅率結(jié)構(gòu)不合理。目前我國對邊際稅率的規(guī)定過高，達(dá)到了40%左右，據(jù)有關(guān)資料表明，我國邊際稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于周邊國家，設(shè)置超過了發(fā)達(dá)國家的標(biāo)準(zhǔn)，邊際稅率的過高影響著社會的公平，與當(dāng)前我國提出的全面創(chuàng)業(yè)的氛圍不符；二是選擇不同類型的所得稅率差距過大，有失公平。我國個人所得稅對屬于性質(zhì)相同的勞動者劃分為不同的類型，不同的類型適用于不同的征稅方式，比如張某和王某都屬于同一公司，月收入都是4800元，但是張某屬于編內(nèi)人員因此他是以按月進(jìn)行工資發(fā)放的，而王某則是以公司雇傭的形式為公司提供一次性勞務(wù)，其工資發(fā)放形式是以月末統(tǒng)一發(fā)放。這樣按照各自個人所得稅征收方法的規(guī)定，張某每月只需要繳納55元的稅款就可以，而王某則需要繳納800元的稅款，由此可見根據(jù)現(xiàn)行的納稅標(biāo)準(zhǔn)，會出現(xiàn)同工不同得的畸形現(xiàn)象。

三、完善我國個人所得稅制度改革的具體建議

（一）加快個人所得稅模式改革，實(shí)施分類綜合所得稅制度

如同財(cái)政部部長樓繼偉部長所言，我國要推進(jìn)個人所得稅制度改革，逐漸實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式，也就是我們經(jīng)常說的混合稅制模式?；旌隙愔颇Ｊ较啾确诸惗愔埔哂泻芏鄡?yōu)點(diǎn)，其可以彌補(bǔ)分類制度的缺點(diǎn)，符合我國個人所得稅的量能負(fù)擔(dān)的公平原則，并且有利于稅收監(jiān)管部門對稅收的監(jiān)管，并且提高納稅人的納稅義務(wù)。當(dāng)然由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不完善，使得我國現(xiàn)階段還不能完全廢除分類制稅制模式。建立混合稅制制度的具體辦法：一是重點(diǎn)對個人所得稅所規(guī)定的全部分類進(jìn)行整合，比如將工薪所得、勞動報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及租賃等按照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合項(xiàng)目的合并預(yù)征；二是要積極借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，可以參考日本關(guān)于個人所得稅法的規(guī)定，將個人退休、辭退等收入不計(jì)入個人所得稅的納稅范疇中，同時(shí)將個人長期持有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納入到征稅范疇中；三是要繼續(xù)深化與推廣年收入達(dá)到12萬人群自行申報(bào)納稅的義務(wù)意識，提高公民自覺納稅的意識，并且納稅征管部門要加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅的行為。

（二）建立科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度

針對當(dāng)前個人所得稅所實(shí)施的無差別定率、定額扣除法所存在的缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)差距過大的問題，我們在充分借鑒國外國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，優(yōu)化個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以此實(shí)現(xiàn)個人所得稅的公平原則。建立科學(xué)合理費(fèi)用扣除制度的具體對策是：一是實(shí)施費(fèi)用扣除的指數(shù)化。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化主要是根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化以及通貨膨脹因素而適時(shí)的調(diào)整個人所得稅費(fèi)用扣除額的一種制度改革。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到多重因素的影響，導(dǎo)致人們的收入具有很大的不穩(wěn)定性，因此需要個人所得稅也要及時(shí)根據(jù)市場因素的變化而調(diào)整，比如2013年出現(xiàn)的人民生活必需品物價(jià)上漲的現(xiàn)象，國家的個人所得稅免征額也要相應(yīng)的上漲，但是事實(shí)上卻并沒有這樣做，結(jié)果嚴(yán)重影響到人們的生活質(zhì)量；二是采取因素法、增加單項(xiàng)扣除。我們要將個人所得稅的費(fèi)用扣除進(jìn)行細(xì)化，細(xì)化后主要分為：即將獲得收入的前期必要成本費(fèi)和維持納入再生產(chǎn)勞動所產(chǎn)生的計(jì)生費(fèi)用。尤其注意的是對納稅人進(jìn)行費(fèi)用扣除時(shí)要結(jié)合納稅人家庭的實(shí)際情況，通過建立科學(xué)的納稅費(fèi)用扣除指標(biāo)指數(shù)，確定不同層次納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；三是設(shè)置區(qū)域差別化的浮動費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?；谖覈厥獾膰椋槍|西部地域差異化較大的因素，我國要根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況制定浮動費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國政府部門可以對每個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行評價(jià)，根據(jù)評價(jià)的結(jié)果對該地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)還要結(jié)合不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，物價(jià)水平等情況。

（三）設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅改革的重要內(nèi)容，目前我國個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，使得稅收存在不公平的現(xiàn)象，因此我們要借鑒國外先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出符合我國實(shí)際國情的稅率結(jié)構(gòu)：一是要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。雖然我國個人所得稅法經(jīng)過多年的改革，但是個人所得稅的稅基仍然不能與現(xiàn)代生活相適應(yīng)，使得社會上存在過多的少繳或者不繳的現(xiàn)象。為此我國要設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)施比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的稅率征收方式，這樣才能將灰色收入納入大征稅范疇中；二是要改進(jìn)累進(jìn)稅率。我國個人所得稅的改革重點(diǎn)要放在以超額累進(jìn)稅率為主兼顧比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)中，如將勞動所得等納入到超額累進(jìn)稅率中。降低個人所得稅的邊際稅率，將其調(diào)整為35%左右，以此發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能；三是要調(diào)整比例稅率。利用個人所得稅制度可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，因此我國要調(diào)整比例稅率，避免出現(xiàn)勞動所得的稅負(fù)大于投資所得稅負(fù)，制定具有浮動變化的稅率，以此防止不正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)對個人所得稅的征管力度

首先要控制課稅源頭，加強(qiáng)對高收入人群的監(jiān)管。個人所得稅建立的目的就是調(diào)節(jié)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會的和諧發(fā)展，因此個人所得稅改革要側(cè)重對高收入人群的監(jiān)管，加強(qiáng)對高收入人員的信息掌握，從源頭上了解高收入人群的實(shí)際收入情況，尤其是對隱形收入征管的力度要加強(qiáng)；其次加強(qiáng)稅收部門的執(zhí)法力度。稅收管理機(jī)構(gòu)要建立依托高技術(shù)的稅收征管模式，如建立網(wǎng)絡(luò)信息自動處理平臺等。同時(shí)還要健全個人所得稅獎罰體系。將稅收監(jiān)管納入到日常議程中，形成日常、專案以及行業(yè)相結(jié)合的檢查工作體系。

（五）完善個人所得稅改革的配套制度

個人所得稅要發(fā)揮作用，必須要依賴于完善的基礎(chǔ)配套制度：首先建立完善的納稅人誠信納稅的評價(jià)制度。建立誠信評價(jià)制度是社會發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，通過建立納稅人信用評價(jià)制度可以將納稅人的個人信用與其在社會中的各種行為相結(jié)合，如納稅人不積極履行納稅義務(wù)，存在偷稅漏稅的行為后會被記錄到誠信體系中，這樣納稅人在以后的經(jīng)濟(jì)活動就會受到影響，如不履行納稅義務(wù)的人在向銀行部門進(jìn)行信貸業(yè)務(wù)時(shí)，就會因?yàn)槿狈φ\信而被拒絕；其次政府部門要規(guī)范財(cái)政支出。財(cái)政收入主要來源于稅收，因此政府在財(cái)政支出時(shí)一定要做到信息透明，讓納稅人知道稅款的使用方向和性質(zhì)。為此政府部門要盡快建立與完善信息公開制度，使得政府信息更加透明。

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