論軟件高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

○付愛蓉

（湖北久之洋紅外系統(tǒng)股份有限公司 湖北 武漢 430223）

論軟件高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

○付愛蓉

（湖北久之洋紅外系統(tǒng)股份有限公司 湖北 武漢 430223）

自2008年高新技術(shù)企業(yè)政策實(shí)施至今，已有大量的企業(yè)成功實(shí)施了稅收籌劃。但隨著社會(huì)法治建設(shè)的規(guī)范、稅收征管力度的加大，稅收籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)也在日益增加。在實(shí)踐中，與取得籌劃成功的企業(yè)相比，還有更多的高新技術(shù)企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃失敗而造成難以估量的損失。本文將探討軟件生產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，付出的代價(jià)和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)以最小風(fēng)險(xiǎn)獲得最大收益。

軟件產(chǎn)品 高新技術(shù)企業(yè) 稅收優(yōu)惠 風(fēng)險(xiǎn)

一、軟件高新享受的稅收優(yōu)惠政策概況

軟件生產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱軟件高新）是以軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。軟件產(chǎn)品，指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。除了享受境內(nèi)一般居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外，還可享受以下兩類稅收優(yōu)惠：一類是企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2012]27號文件規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件企業(yè)2017年12月31日前自獲利年度起享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策。優(yōu)惠期滿后，按稅法規(guī)定，可按高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。另一類是軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2011〕100號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

企業(yè)能否享受上述稅收優(yōu)惠政策，一方面，應(yīng)符合《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》工信部聯(lián)軟〔2013〕64號和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國科發(fā)火〔2008〕172號的規(guī)定，取得相應(yīng)資質(zhì)，軟件產(chǎn)品還需取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明；另一方面，應(yīng)符合高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策具體規(guī)定。

二、軟件高新享受稅收優(yōu)惠成本以及風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠過程中，不僅需花費(fèi)大量的時(shí)間、人力、財(cái)力進(jìn)行稅收籌劃，而且可能會(huì)面對由籌劃失敗帶來的負(fù)面影響，并為此付出巨大的代價(jià)。

1、軟件高新享受稅收優(yōu)惠的成本

結(jié)合企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的流程，其付出的成本可以歸納為三類。

首先，資格認(rèn)定成本。企業(yè)要取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書和軟件產(chǎn)品證書和軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定（雙軟），必須符合國科發(fā)火〔2008〕172號和工信部聯(lián)軟〔2013〕64號的規(guī)定，在知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品范圍、人員學(xué)歷比例、研發(fā)費(fèi)用比例、高新和軟件收入比例、企業(yè)科技能力等方面達(dá)標(biāo)。因此，企業(yè)在申請認(rèn)定相應(yīng)資格前，就要根據(jù)認(rèn)定條件，投入大量資源進(jìn)行自我調(diào)整。

其次，稅收優(yōu)惠審批成本。企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定看似不復(fù)雜，但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了大量的管理規(guī)定，審批難度遠(yuǎn)超企業(yè)想象。企業(yè)為獲得專業(yè)性的、高質(zhì)量的稅收籌劃指導(dǎo)，不得不求助于專業(yè)中介機(jī)構(gòu)。而這種中介服務(wù)的收費(fèi)都相當(dāng)昂貴，特別是有些中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)與籌劃效益掛鉤，它將企業(yè)取得的稅收效益按一定的比例計(jì)算分成，對于預(yù)期收益較大的稅收效益，如軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅收優(yōu)惠，用這種方法計(jì)算出來的分成數(shù)額也是相當(dāng)可觀的。

最后，風(fēng)險(xiǎn)管控成本。即使企業(yè)通過了高新技術(shù)企業(yè)和“雙軟”認(rèn)定，獲得了相應(yīng)資格，在此后的稅收優(yōu)惠審批和認(rèn)定資格年審、復(fù)審等工作中，企業(yè)仍需要投入大量資源來完善自身管理。

2、軟件高新享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅務(wù)審查風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)部門為加強(qiáng)稅收管理，會(huì)對企業(yè)進(jìn)行定期或不定期的納稅評估、稅務(wù)稽查工作。通常，企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)和“雙軟”認(rèn)定后，在申請享受稅收優(yōu)惠時(shí)，在稅務(wù)流程上采用“先備案后審查”的模式，即企業(yè)每一年申請稅收優(yōu)惠備案后，稅務(wù)部門會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)，對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審核。這類審核往往較為嚴(yán)格，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，要求企業(yè)提供除備案材料之外更多的涉稅資料，而且同時(shí)會(huì)通過實(shí)地核查，深入企業(yè)了解情況。若稅務(wù)部門與企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)在對資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及稅收政策的解讀上存在著差異，往往會(huì)帶來很嚴(yán)重的后果。

（2）經(jīng)濟(jì)、法律以及信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅法，企業(yè)報(bào)送的材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合法、有效、齊全。倘若企業(yè)法律意識不強(qiáng)，面對高效益高回報(bào)的誘惑，忽視稅收籌劃基于合理合法的基本前提，在稅收優(yōu)惠備案中提供虛假信息；或者中介代理人出于追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的，不認(rèn)真履行義務(wù)，致使企業(yè)在稅務(wù)審核的時(shí)候，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假信息的，企業(yè)不僅要停止享受優(yōu)惠，補(bǔ)繳稅款，此前投入的大量籌劃成本得不到補(bǔ)償；同時(shí)還要受到行政處罰，涉及偷逃稅犯罪的，還要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

此外，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，如果籌劃失敗，還會(huì)給企業(yè)商譽(yù)帶來負(fù)面影響。特別對于信息披露有更加嚴(yán)格規(guī)定的上市公司來說，稅收籌劃的失敗對企業(yè)業(yè)績和商譽(yù)影響往往直接體現(xiàn)在股價(jià)變動(dòng)上，風(fēng)險(xiǎn)損失巨大且難以控制。再者，如果企業(yè)是因弄虛作假導(dǎo)致籌劃失敗，對企業(yè)信用的影響也是非常重大的。例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采用降低企業(yè)納稅信用等級的方式，在企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行限制；銀行會(huì)在信貸政策、授信額度、貸款利率等方面限制企業(yè)；政府部門會(huì)對企業(yè)申請各種補(bǔ)助、津貼、政策福利及獎(jiǎng)勵(lì)等方面進(jìn)行限制。總之，無論企業(yè)是失信于市場，還是失信于機(jī)構(gòu)部門，都是難以承受的損失。

（3）經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)設(shè)立之初選擇“軟件”加“高新”的經(jīng)營模式，就選擇了與之相適應(yīng)的企業(yè)定位、產(chǎn)品選擇、研發(fā)生產(chǎn)、市場營銷、人力資源以及資本運(yùn)作等一系列經(jīng)營業(yè)務(wù)。而這些經(jīng)營業(yè)務(wù)的好壞決定著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的成功與失敗。因此，軟件高新企業(yè)選擇享受稅收優(yōu)惠，如果稅收籌劃實(shí)施成功，可以給企業(yè)帶來可觀的效益，但一旦實(shí)施失敗，企業(yè)將要面對發(fā)展戰(zhàn)略受影響，甚至有可能整個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略徹底失敗的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對于有計(jì)劃上市的企業(yè)，根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件》，企業(yè)在IPO財(cái)務(wù)審核中需要提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“企業(yè)近3年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰”的情況說明。如果在準(zhǔn)備上市階段由于稅收籌劃出現(xiàn)稅務(wù)違法違規(guī)問題，勢必將影響企業(yè)順利上市。

三、軟件高新享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

企業(yè)享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范與控制的，需要從企業(yè)戰(zhàn)略的高度出發(fā)，依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)和“雙軟”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠管理要求，對出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

1、加強(qiáng)與稅務(wù)部門、政府機(jī)關(guān)的溝通，充分熟知稅收優(yōu)惠政策

軟件高新稅收籌劃是一種依托稅收優(yōu)惠政策而開展的籌劃方式。而稅收政策實(shí)施情況是動(dòng)態(tài)變化的，如財(cái)稅[2012]27號第三條提到新辦軟件企業(yè)在“2017年12月31日前自獲利年度起”實(shí)行“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，至于2017年12月31日之后是否繼續(xù)實(shí)行該政策，還未明確提出；此外，不同稅務(wù)部門對相同政策規(guī)定的解釋、執(zhí)行和審核力度亦有一定差異，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，有些地方的稅務(wù)部門認(rèn)為“研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售或者作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的組成部分，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的人工、材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用”不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除，而另一些地方的稅務(wù)部門對于該類費(fèi)用又允許加計(jì)扣除。因此，對于征納雙方的認(rèn)定差異，企業(yè)不要吝于與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，應(yīng)充分了解企業(yè)稅收政策的最新執(zhí)行情況，及時(shí)掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新管理要求。

2、謹(jǐn)慎選擇中介機(jī)構(gòu)，提高法律風(fēng)險(xiǎn)意識

優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)在制定稅收籌劃方案時(shí)，能給予正確的建議，能嚴(yán)謹(jǐn)編制審批資料，能指導(dǎo)企業(yè)正確整改，少走彎路。因此，企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)，一方面要考察中介機(jī)構(gòu)的能力與經(jīng)驗(yàn)，了解其執(zhí)業(yè)水平的同時(shí)，還要了解其是否擁有較多與本企業(yè)類型接近、地域接近、籌劃時(shí)間也較接近的籌劃成功案例；另一方面，要評估中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德，了解中介機(jī)構(gòu)的法律意識和履行義務(wù)的責(zé)任心，評判中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德水準(zhǔn)，防范其產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠備案時(shí)，一定要堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，不能弄虛作假。隨著各政府部門間信息的廣泛共享，對于企業(yè)報(bào)告的信息，稅務(wù)部門可以通過與工商、社保、外管、銀行、行業(yè)組織等部門和機(jī)構(gòu)交換信息進(jìn)行查證，虛假的材料很容易被核查識別。因此，企業(yè)要加強(qiáng)法律意識，不要抱僥幸心理，合理合法辦事，建設(shè)和維護(hù)企業(yè)的法律形象，保證企業(yè)的商譽(yù)和信用不受損害。

3、堅(jiān)持“成本—效益”原則，全面統(tǒng)籌企業(yè)資源

軟件高新稅收籌劃涉及到企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)研發(fā)、營銷計(jì)劃、人力資源管理、資金運(yùn)作以及會(huì)計(jì)核算等方面。其稅收籌劃的難度，不只是準(zhǔn)備行政審批資料這么簡單，需要企業(yè)有全盤運(yùn)作的意識。對于一個(gè)軟件高新企業(yè)來說，首當(dāng)其沖的要解決的問題就是產(chǎn)品技術(shù)含量和定位的問題。該問題強(qiáng)調(diào)對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，同時(shí)還要在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍，并屬于符合條件的軟件產(chǎn)品。其次，要取得相關(guān)資質(zhì)。合理整合企業(yè)資源，滿足研發(fā)人員占比、研發(fā)費(fèi)用占比、收入占比、研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)品數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性的指標(biāo)等條件。再次，規(guī)范賬務(wù)處理。對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理，嵌入式軟件產(chǎn)品分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的成本，這不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的要求，更是企業(yè)控制研發(fā)成本，制訂研發(fā)策略，加強(qiáng)自身經(jīng)營管理的需要。最后，建立和完善企業(yè)審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。每年針對高新技術(shù)企業(yè)和“雙軟”的認(rèn)定要求自行進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及早預(yù)警，切實(shí)整改。

總之，企業(yè)在確定實(shí)施軟件高新稅收籌劃時(shí)，切忌為籌劃而籌劃，要從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)方案，充分評估籌劃成本、效益和風(fēng)險(xiǎn)。只有把實(shí)施軟件高新稅收籌劃作為推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的契機(jī)，才能貫徹“成本—效益”原則，爭取籌劃效益最大化。

[1]顧愛紅：淺談企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理與控制[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2012（2）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）