市場經(jīng)濟(jì)體制下法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展方向

王春景

（渤海大學(xué)，遼寧 錦州 121000）

所謂法務(wù)會計，指的就是那些由獨(dú)立的第三方接受委托，對經(jīng)濟(jì)利益沖突中所涉及的經(jīng)營、財務(wù)事項和經(jīng)濟(jì)損失的部分或經(jīng)營過程中的法律問題，運(yùn)用專業(yè)知識，采用一定的程序和方法，進(jìn)行調(diào)查、計算和分析，形成法務(wù)會計報告，從而為法庭或仲裁機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局提供具有專業(yè)性、客觀性并且說服力強(qiáng)的會計分析證據(jù)，以明確和減輕法律責(zé)任或提出管理建議。[1]法務(wù)會計產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代初，一直到二十世紀(jì)八十年代時才開始有了迅猛的發(fā)展。最初是為了適應(yīng)西方國家市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善而逐步產(chǎn)生的。而后隨著我國的改革開放，隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，這一新興學(xué)科逐步在國內(nèi)發(fā)展起來，并得到了人們的重視。由于法務(wù)會計還只是這樣一個年輕的學(xué)科，因此理論基礎(chǔ)還很不完善，對理論方面的研究還有很多欠缺和不足。那么在這樣一個發(fā)展和理論嚴(yán)重脫節(jié)的條件下，應(yīng)該如何正視法務(wù)會計這個行業(yè)的發(fā)展方向，如何針對現(xiàn)有的行業(yè)缺陷和不足提出確切有效、操作性重復(fù)性強(qiáng)的解決辦法就成了現(xiàn)今要面對的最重要的問題。接下來，本文講從對比國內(nèi)外現(xiàn)有的法務(wù)會計理論基礎(chǔ)入手，找出我國法務(wù)會計行業(yè)里存在的理論和實踐方面的諸多不足，并提出相應(yīng)的解決辦法，為市場經(jīng)濟(jì)體制下的法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展指出一條較為合理的發(fā)展方向。

一、西方發(fā)達(dá)國家法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展情況

在大的行業(yè)框架之下，每個國家都有自己的特殊的國情和特殊的行業(yè)情況、特殊的市場情況。因此，即使在西方發(fā)達(dá)國家中，法務(wù)會計的發(fā)展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發(fā)達(dá)國家法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展情況時，不需要把每個國家的情況都一一說清楚，只選取有代表性、對我國現(xiàn)今情況有借鑒意義的幾個國家，簡單把這些國家和我們現(xiàn)有的情況進(jìn)行比較。在綜合考慮這些發(fā)達(dá)國家的國情、政治情況、經(jīng)濟(jì)情況、文化背景以及行業(yè)發(fā)展水平之后我們選取美國和加拿大兩個國家進(jìn)行詳細(xì)介紹。

法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究。在法務(wù)會計的理論方面，現(xiàn)在西方各國做得相對來說比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識之士共同探索得出共同的結(jié)論。例如，美國的Howard Silverstone與Michael Sheetz就曾經(jīng)合著過一本《面向非專家的法務(wù)會計與欺詐調(diào)查》。除此之外，美國的G.Jack Bologna與Robert J.Lindquist也合著過一本書，名為《欺詐審計與法務(wù)會計：新工具與技術(shù)》。除了合著的成果之外，一些個人作品也受到了行業(yè)內(nèi)部的一致好評。例如Zabihollah Rezaee的《財務(wù)報表欺詐：預(yù)防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動，一時間引得行業(yè)上洛陽紙貴人們爭先閱讀的George A Manning《財務(wù)調(diào)查與法務(wù)會計》一書。這些著作極大地豐富了西方法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)，使得人們對法務(wù)會計這一行業(yè)有了更深層次的認(rèn)識和了解，可以說，這些著作鞏固、發(fā)展了西方發(fā)達(dá)國家法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)，同時也給我國法務(wù)會計行業(yè)提供了借鑒。

法務(wù)會計教育。由于法務(wù)會計是一項涉及到會計學(xué)、法律學(xué)、哲學(xué)、社會學(xué)、計算機(jī)學(xué)、犯罪學(xué)等一系列學(xué)科的交叉學(xué)科，因此，在美國，相對于在校生數(shù)量來說，開設(shè)并接受這些課程訓(xùn)練的學(xué)生大多是具有一定工作經(jīng)驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學(xué)習(xí)法務(wù)會計的學(xué)生大多是已經(jīng)取得會計資格的畢業(yè)生。這樣的話對于法務(wù)會計的要求無形間從本科學(xué)生提升到了研究生。針對學(xué)生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡(luò)授課或短期培訓(xùn)。

相關(guān)職業(yè)組織。在美國，法務(wù)會計組織主要包括北美法務(wù)會計師協(xié)會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學(xué)會（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會計師協(xié)會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進(jìn)了加拿大相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的產(chǎn)生速度。在這個委員會的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務(wù)會計杰出專家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。

二、我國法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展情況

（一）我國法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究

我國的法務(wù)會計行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務(wù)會計高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務(wù)會計基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟(jì)因素,我國法律體系的建立與完善嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)、會計環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)的作用。

（二）我國的法務(wù)會計教育

自2004年以來，以中國政法大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學(xué)紛紛開始開設(shè)法務(wù)會計的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會計方向的專業(yè)碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務(wù)會計的學(xué)科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強(qiáng)。

（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織

2006年我國建立了首個法務(wù)會計相關(guān)組織：國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會。從此我國法務(wù)會計的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認(rèn)的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務(wù)認(rèn)可。

三、我國法務(wù)會計行業(yè)中的不足之處

通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當(dāng)下我國法務(wù)會計行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達(dá)國家有著很大的差距。當(dāng)然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務(wù)會計專業(yè)與上世紀(jì)四十年代就在國外產(chǎn)生的學(xué)科做比較。但是也必須借鑒國外法務(wù)會計行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗，把優(yōu)秀的經(jīng)驗和教訓(xùn)內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進(jìn)自身的健康、迅速發(fā)展。

首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節(jié)的。沒有理論指導(dǎo)的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務(wù)會計行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標(biāo)準(zhǔn)不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當(dāng)前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務(wù)會計行業(yè)研究方面不夠全面?，F(xiàn)有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。

第二，從法務(wù)會計教育開展方面來看。國內(nèi)法務(wù)會計的課程設(shè)置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設(shè)置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學(xué)習(xí)相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學(xué)生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在會計基礎(chǔ)和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學(xué)生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學(xué)模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學(xué)生學(xué)習(xí)更有積極性。而且學(xué)生的會計基礎(chǔ)經(jīng)過實踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學(xué)生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學(xué)生的弊端也顯現(xiàn)了出來——學(xué)生培訓(xùn)課時不夠，學(xué)生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學(xué)效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。

最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補(bǔ)。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務(wù)會計相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)上較之其他發(fā)達(dá)國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗，擴(kuò)大管理范圍，適當(dāng)增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補(bǔ)現(xiàn)有的缺陷和不足。

除此之外，我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化體制是與西方發(fā)達(dá)國家主要的不同點。在市場經(jīng)濟(jì)體制下的法務(wù)會計行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。

四、我國法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展方向

經(jīng)過第二部分的分析不難看出，當(dāng)下中國的法務(wù)會計行業(yè)還存在諸多的不足之處。那么應(yīng)該如何發(fā)展行業(yè)，應(yīng)該如何看待、如何應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)條件下面臨的諸多困難，在這一章里將重點對這些問題進(jìn)行分析和討論。

（一）法務(wù)會計理論建設(shè)方面

首先要推進(jìn)理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟(jì)的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟(jì)的理論部分進(jìn)一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強(qiáng)自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟(jì)所特有的實踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。

（二）法務(wù)會計人才輸送方面

根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務(wù)會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學(xué)資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達(dá)國家的教育模式和教學(xué)模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達(dá)國家優(yōu)秀的辦學(xué)經(jīng)驗，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學(xué)。

這其中要強(qiáng)調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強(qiáng)調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計理論基礎(chǔ)的生源作為進(jìn)修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實、學(xué)習(xí)時間都用來補(bǔ)理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴(kuò)大這方面的招生，讓學(xué)生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補(bǔ)了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會計行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。

（三）法務(wù)會計組織發(fā)展方面

在法務(wù)會計組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)體制的特點。一方面要加強(qiáng)與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標(biāo)準(zhǔn)要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實踐中彌補(bǔ)當(dāng)下現(xiàn)有組織的不足之處?？紤]到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務(wù)會計組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴(yán)格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會計行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語

縱觀我國法務(wù)會計發(fā)展的歷史不難發(fā)現(xiàn)，我國法務(wù)會計的產(chǎn)生發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是密不可分休戚相關(guān)的。在這樣的條件下，應(yīng)該最大限度地借鑒西方已有的優(yōu)秀經(jīng)驗，用這樣的優(yōu)秀經(jīng)驗來豐富自己的內(nèi)涵，推動國內(nèi)法務(wù)會計行業(yè)的繁榮發(fā)展。同時也要注意自己市場經(jīng)濟(jì)體制下的特色，摸索出一條適合自己行業(yè)發(fā)展的道路。只有這樣中西結(jié)合才是行業(yè)正確有效的發(fā)展方向，才能夠?qū)⑽覈牡姆▌?wù)會計行業(yè)推向真正的繁榮。

[1] 王煜騫，趙純祥.推進(jìn)我國法務(wù)會計發(fā)展的建議[J].財會通訊：綜合版，2007(8).

[2] 許 寧.對我國法務(wù)會計建設(shè)的一些建議[J].市場周刊管理探索，2005(3).