基于法制框架下的會(huì)計(jì)信息化問題研究

毛華揚(yáng)，姚坤明

（重慶理工大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400054）

1 引言

會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，不僅為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供了保障，同時(shí)還為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了推動(dòng)力。但無規(guī)矩不成方圓，在我國會(huì)計(jì)信息化迅速發(fā)展普及的今天，對(duì)其進(jìn)行法制規(guī)范約束的必要性也在不斷增強(qiáng)?？梢哉f，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)，既是會(huì)計(jì)發(fā)展的要求，又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

從會(huì)計(jì)電算化到如今的會(huì)計(jì)信息化，從1979年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定（試行）》（89）財(cái)會(huì)字第65號(hào)，到2013年12月6日財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2013〕20號(hào)印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》（下稱《工作規(guī)范》），我國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程都伴隨著相關(guān)法制規(guī)范的制定與頒布，然而根據(jù)會(huì)計(jì)信息化的工作特點(diǎn)和當(dāng)前相關(guān)法規(guī)的實(shí)施情況來看，我國會(huì)計(jì)信息化也暴露出了一些法制上的困局。本文對(duì)當(dāng)前我國法制框架下的會(huì)計(jì)信息化存在的問題進(jìn)行具體分析，并提出一些改進(jìn)的意見，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在法制化軌道上發(fā)展，達(dá)到規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

2 會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的法制困局

2．1 研究基礎(chǔ)薄弱

我國自20世紀(jì)80年代會(huì)計(jì)電算化起步以來，會(huì)計(jì)信息化事業(yè)不斷發(fā)展，到今天已獲得了可喜的進(jìn)步。但相對(duì)于美國、日本等發(fā)達(dá)國家，我國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展時(shí)間有限，對(duì)會(huì)計(jì)信息化在理論以及實(shí)物上的研究都存在很大的不足。在這樣的背景環(huán)境下，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息化方面的法制研究同樣存在研究基礎(chǔ)比較薄弱的問題，并且具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。

（1）理論準(zhǔn)備不足。由于信息化事業(yè)的起步較晚，在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用實(shí)踐時(shí)間有限，很多都是對(duì)于發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)的照搬，導(dǎo)致當(dāng)前我國對(duì)會(huì)計(jì)信息化方面的理論研究比較匱乏。在會(huì)計(jì)信息化的法治方面，當(dāng)出現(xiàn)一些重大的信息化法制建設(shè)問題時(shí)，需要尋求立法上的保護(hù)時(shí)，卻經(jīng)常找不到相關(guān)的理論作為立法得支撐，使會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展陷入法治困局。

（2）研究成果匱乏。在西方學(xué)術(shù)界，網(wǎng)絡(luò)法或互聯(lián)網(wǎng)法律問題，是出論文出成果最多的領(lǐng)域，相比之下，我國在這方面的成果非常有限。究其緣由，還是因?yàn)槲覈鴮?duì)這方面發(fā)展時(shí)間有限，研究時(shí)間不足，從而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息化法治建設(shè)的研究成果不足。

（3）人才準(zhǔn)備不足。這個(gè)問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面的人才準(zhǔn)備不足。一方面指的是那些既具備法律研究素質(zhì)，又掌握信息技術(shù)知識(shí)的法學(xué)研究人員不多；另一方面，是指從事信息化法制問題研究的專門人才少［1］。從法制角度去研究會(huì)計(jì)信息化問題，就需要同時(shí)掌握三個(gè)學(xué)科的專業(yè)人才，然而我國在這方面的人才還很匱乏。

會(huì)計(jì)信息化法制研究基礎(chǔ)的薄弱，將會(huì)影響到我國未來繼續(xù)制定會(huì)計(jì)信息化相關(guān)法律規(guī)范的工作，甚至?xí)拗频轿覈鴷?huì)計(jì)信息化的健康發(fā)展，因此，必須重視我國會(huì)計(jì)信息化研究基礎(chǔ)薄弱的問題，并就其三個(gè)主要表現(xiàn)進(jìn)行加強(qiáng)。

2．2 立法困局

會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)的手工記賬發(fā)展到如今的會(huì)計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變的過程中，不論是在工作內(nèi)容上還是思想觀念上都帶產(chǎn)生許多矛盾和沖突，在法制建設(shè)上也同樣如此。在過去《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)估規(guī)則》及《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等法規(guī)的制定和實(shí)施都為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了積極的作用，但隨著近年來信息技術(shù)的迅猛變革和廣泛應(yīng)用，由此對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息化的管理工作提出了許多新要求，過去的法律法規(guī)已不能適應(yīng)當(dāng)前的新要求，迫切需要?jiǎng)?chuàng)建和制定新的會(huì)信息化工作規(guī)范，尤其是創(chuàng)建和制定企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息化時(shí)代的要求，而前面提到的關(guān)會(huì)計(jì)電算化的各種法規(guī)已經(jīng)明顯不能滿足這些要求。

從最新發(fā)布的《工作規(guī)范》來看，國家在會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)方面也在不斷探索與完善，但由于我國研究基礎(chǔ)的薄弱以及信息化發(fā)展速度過快的原因，使得我國會(huì)計(jì)信息化的立法工作存在滯后以及不全面等問題。例如，舊的法規(guī)與當(dāng)前不斷發(fā)展變化的新情況相脫節(jié)，針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問題，缺乏相關(guān)的配套法規(guī)，或者雖有配套法規(guī)但卻已嚴(yán)重滯后于現(xiàn)實(shí)，難以發(fā)揮作用；法律法規(guī)的全面性不足，無法保障軟件開發(fā)商與消費(fèi)企業(yè)的利益，或者無法對(duì)信息化犯罪分子進(jìn)行有效的遏制和打擊等?？梢哉f，我國的會(huì)計(jì)信息化立法工作任重而道遠(yuǎn)，是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

2．3 缺乏有效的法制監(jiān)督

信息化的應(yīng)用同樣為會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督帶來了很大困難。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展是把雙刃劍，它在提高工作效率的同時(shí)也為一些不法行為提供了便利。在以前，如果有人篡改會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)都會(huì)在憑證上留有痕跡，但在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)都是電子數(shù)據(jù)，這會(huì)使在實(shí)際工作中不法分子通過技術(shù)手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改，甚至消除數(shù)據(jù)，然而當(dāng)前電子數(shù)據(jù)的修改無法被監(jiān)管，甚至無法被識(shí)別出來，這將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象，對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生負(fù)面影響。雖然《工作規(guī)范》等法律法規(guī)雖然都明確的指出會(huì)計(jì)信息化工作的規(guī)范行為，但相應(yīng)的在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)方面的管理和監(jiān)督的法制建設(shè)卻一直很匱乏，或者是無效。在這種情況下，面對(duì)新型的違法行為，要保障會(huì)計(jì)信息化工作的合法運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將難上加難。

3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化法制建設(shè)的措施

當(dāng)前，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化制度體系建設(shè)不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而且是政府工作的重點(diǎn)內(nèi)容。財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中明確提出“十二五”時(shí)期我國會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的一項(xiàng)重要領(lǐng)域是全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，其中目標(biāo)之一就是建立健全會(huì)計(jì)信息化管理體系，研究制定會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范，努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化。［2］為了實(shí)現(xiàn)這一目的，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)，針對(duì)當(dāng)前我國暴露的法制困局，可以采取以下措施。

3．1 完善法律法規(guī)

完善法律法規(guī)是解決會(huì)計(jì)信息化法制困局的根本措施，必須不斷建立和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度。針對(duì)當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息化的立法存在滯后性和不全面等問題，國家一方面應(yīng)結(jié)合當(dāng)前實(shí)際和現(xiàn)施行的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行評(píng)估，推陳出新，完善舊法規(guī)和制定新規(guī)定，使得法律法規(guī)適用于當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展?fàn)顩r。另一方面要不斷完善會(huì)計(jì)信息化的相關(guān)法規(guī)，例如制定計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的管理規(guī)定，保障軟件供應(yīng)商和消費(fèi)企業(yè)的權(quán)益，打擊會(huì)計(jì)信息化犯罪等相關(guān)規(guī)法規(guī)。

通過完善立法，能夠有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，增強(qiáng)人們關(guān)于會(huì)計(jì)信息化的法制觀念，同時(shí)還能推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，節(jié)約社會(huì)資源，提高會(huì)計(jì)軟件和相關(guān)服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)工作進(jìn)行與發(fā)展。

3．2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的軟件開發(fā)

會(huì)計(jì)信息化中存在著這樣一些軟件，他們可以提供憑證的反過賬功能，在客觀上為假賬的行為提供工具，而且這種工具比之手工做假賬更有效率且更隱蔽?！豆ぷ饕?guī)范》第十條指出，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能，確保對(duì)同類已記賬憑證的連續(xù)編號(hào)，不得提供對(duì)已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對(duì)已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能。［3］很多法規(guī)的制定其實(shí)是源于當(dāng)前的會(huì)計(jì)軟件還不完善，功能不夠全面，存在系統(tǒng)上的漏洞，這樣不僅會(huì)給一些不法分子提供了可乘之機(jī)，同時(shí)也給立法與執(zhí)法增加了一定難度。因此，國家應(yīng)該大力推廣并研發(fā)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息化軟件，并完善漏洞，研究開發(fā)出比較完善的通用財(cái)務(wù)軟件，滿足市場的需要，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，避免信息化帶來的違法行為。

3．3 建立會(huì)計(jì)人員責(zé)任追究機(jī)制

做假賬現(xiàn)象在我國很多企業(yè)中存在，甚至成為行業(yè)的“潛規(guī)則”，信息化環(huán)境下這種現(xiàn)象不僅沒有減少，甚至在一些方面提供了便利，如果任其發(fā)展下去，不僅經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受到破壞，法律的尊嚴(yán)也將不復(fù)存在。然而除去法律約束的原因，缺乏有效的追究機(jī)制也是造成這一現(xiàn)象的根源之一。當(dāng)前社會(huì)會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性較強(qiáng)，一方面是因?yàn)樽匀坏墓ぷ髁鲃?dòng)，另一方面則是由于在原單位做過一些違法違規(guī)的業(yè)務(wù)，為了逃避責(zé)任而離職。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，關(guān)鍵在于沒有對(duì)違法會(huì)計(jì)人員的責(zé)任追究機(jī)制。如果建立了會(huì)計(jì)誠信和違法的追溯機(jī)制，違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)與代價(jià)提高，使違法的會(huì)計(jì)人員無法通過離職等形式逃避責(zé)任，才能夠有效的約束會(huì)計(jì)人員的行為，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，保障經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3．4 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

我國會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)研究基礎(chǔ)薄弱，缺乏人才是其中的重要原因，加強(qiáng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，提高其綜合素質(zhì)，對(duì)于我國未來會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)意義重大；另一方面，會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)一直是違法行為中一項(xiàng)重要的影響因素，因?yàn)椴还墚?dāng)前的法律多么的不完善，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)存在怎樣的漏洞，最終的處理權(quán)依然掌握在會(huì)計(jì)工作人員的手里。只有在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員工作技能的同時(shí)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，提高其職業(yè)道德，才能促使會(huì)計(jì)工作人員自覺的遵守法律法規(guī)，減少工作中的違法行為。由此可見，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不僅能加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)，而且還能減少違法犯罪現(xiàn)象。

3．5 建立會(huì)計(jì)違法行為舉報(bào)平臺(tái)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化工作的法制建設(shè)，不能僅僅依賴法律及各項(xiàng)機(jī)制的約束，會(huì)計(jì)人員作為工作的主體，如果能動(dòng)用他們的力量，將獲得事半功倍的效果。從很多案件來看，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的壓力是許多會(huì)計(jì)人員走上違法道路的重要原因。很多時(shí)候，會(huì)計(jì)人員在受到權(quán)力壓迫的時(shí)候，由于害怕被打擊報(bào)復(fù)，而選擇順從，其原因就在于當(dāng)前并沒有一個(gè)合適的途徑能夠幫助會(huì)計(jì)人員安全的反對(duì)違法操作。因此，建立一個(gè)全國性的會(huì)計(jì)違法行為舉報(bào)平臺(tái)，可以充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員守法護(hù)法的積極性，還能有效遏制會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，這是會(huì)計(jì)信息化法制建設(shè)不可缺少的一環(huán)。

4 結(jié)語

會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系將更加緊密。然而在我國當(dāng)前法制框架下會(huì)計(jì)信息化工作還存在著諸多隱患，這勢(shì)必會(huì)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展運(yùn)行產(chǎn)生影響。因此，為了保障經(jīng)濟(jì)建設(shè)的平穩(wěn)運(yùn)行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的法制建設(shè)勢(shì)在必行。

［1］曠野，歐陽武．我國信息化法制建設(shè)的現(xiàn)狀與建議［J］．中國社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào)，2007（3）：86．

［2］財(cái)政部.會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要［Z］．2011．

［3］財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范［S］．2013.