論銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題

吳曉丹

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng)471022）

論銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題

吳曉丹

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng)471022）

飛速發(fā)展的金融業(yè)直接導(dǎo)致金融市場(chǎng)環(huán)境變得更加復(fù)雜多變，也加劇了各個(gè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)。較好地解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，一方面，能使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)和可靠，另一方面，能對(duì)銀行資產(chǎn)的完整和安全提供保障，從而使銀行更加穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。通過(guò)分析銀行的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出了提高銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；改革銀行的內(nèi)部審計(jì)制度等策略。

銀行會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展使得我國(guó)的金融行業(yè)也逐步邁向了國(guó)際化的行列，而銀行作為金融機(jī)構(gòu)核心組成部分，在面臨復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也有著相當(dāng)大的發(fā)展空間。在整個(gè)銀行的體系中，銀行會(huì)計(jì)是非常重要，在很大程度上決定著整個(gè)銀行是否能正常運(yùn)營(yíng)。因此，能不能很好地解決銀行會(huì)計(jì)中存在的相關(guān)問(wèn)題直接制約甚至決定了銀行的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制不僅是提高銀行會(huì)計(jì)工作水平的重要基礎(chǔ)，而且是銀行會(huì)計(jì)工作中失誤減少的先決條件。所以銀行在日常的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，要十分重視內(nèi)部控制制度之中存在的相關(guān)問(wèn)題，并進(jìn)行整體的分析，從而使得銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度效率更高也更加完善。

一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究意義

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分

（二）銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題導(dǎo)致金融類案件頻發(fā)

現(xiàn)就銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的相關(guān)問(wèn)題做出了分析，并提出解決銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的有效措施，為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)以及問(wèn)題的妥善處理起到一定的參考作用，并能在一定程度上促進(jìn)銀行可持續(xù)健康發(fā)展。

二、銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

銀行作為金融業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)非常高的行業(yè)，只有把銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)防范上，才能使得銀行持續(xù)穩(wěn)健的運(yùn)營(yíng)。而當(dāng)今日趨激烈的銀行市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)迫使很多的管理人員把大部分的精力放在了拓展市場(chǎng)以及爭(zhēng)奪客戶上。大部分銀行內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系也僅僅是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，他們認(rèn)為好的內(nèi)部控制就是不出重大案件即可。更有甚者為了爭(zhēng)奪優(yōu)質(zhì)的客戶，甚至愿意用犧牲銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為代價(jià)，比如隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)、亂用會(huì)計(jì)科目以及四處拉存款等，致使會(huì)計(jì)控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督的失控。這些現(xiàn)象都是由于沒(méi)有充分的意識(shí)到銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性。

（二）制度體系還不完善

從銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度建設(shè)上看，銀行會(huì)計(jì)的控制制度是按照計(jì)劃經(jīng)營(yíng)的模式來(lái)建立一套相對(duì)完整的體系，這些制度可能對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)十分適用，可是現(xiàn)如今新的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立以及國(guó)有專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)化，使得原有體系中的很多規(guī)章和制度顯得十分僵硬，原有的制度已經(jīng)根本不適用也不能滿足新時(shí)代的需求，必須不斷地找出問(wèn)題且進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和創(chuàng)新。近年來(lái)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度制度體系內(nèi)部之間顯得相互脫節(jié)并逐漸暴露出了各種各樣的問(wèn)題，雖然也有過(guò)相關(guān)的改進(jìn)措施，但是這些制度仍然十分的零散、各自獨(dú)立并且條塊分割，有些更是重復(fù)、相互矛盾，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度各居一方，既缺乏有機(jī)的結(jié)合，又未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

（三）核算程序存在薄弱環(huán)節(jié)

特別是，預(yù)約中心與入院準(zhǔn)備中心緊密合作，利用患者辦理入院手續(xù)到入住病床的時(shí)間差，完成主要檢查。宣姝姝指出，這為醫(yī)院縮短術(shù)前等待時(shí)間、降低平均住院床日奠定了基礎(chǔ)。

從開(kāi)始的手工操作到現(xiàn)代化的電算化處理，銀行會(huì)計(jì)隨著不斷的發(fā)展已經(jīng)形成了自己的一套相對(duì)完善的核算程序。但是隨著新技術(shù)手段在銀行會(huì)計(jì)中廣泛的運(yùn)用加上銀行不斷拓展的中間業(yè)務(wù)的種類越來(lái)越多，與其相關(guān)的內(nèi)控制度卻絲毫沒(méi)有更新和改進(jìn)。核算程序當(dāng)中暴露出了很多的逆向操作以及“一手行情”等相關(guān)問(wèn)題。例如，結(jié)算制度明確規(guī)定需要先收受款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票和本票，可是先簽發(fā)匯票和本票然后再收款的現(xiàn)象卻依然屢見(jiàn)不鮮，這就是會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的問(wèn)題。會(huì)計(jì)制度是操作規(guī)程建立的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)現(xiàn)的重要技術(shù)手段與保障?？墒乾F(xiàn)存的操作規(guī)程沒(méi)有對(duì)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行直接以及強(qiáng)制的規(guī)定，更多的變成了憑習(xí)慣和個(gè)人意愿去做事。因此一方面核算程序本身有很多的違規(guī)操作，另一方面沒(méi)有對(duì)隱患技術(shù)進(jìn)行相應(yīng)的保護(hù)，從而使得在核算過(guò)程中各種違反銀行會(huì)計(jì)制度的事件頻繁發(fā)生、屢見(jiàn)不止。

（四）成本致使控制效果不好

很多銀行在進(jìn)行銀行內(nèi)部控制的時(shí)侯都有對(duì)所有人員甚至所有環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的制約機(jī)制，但是沒(méi)有很好的把控住銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心關(guān)鍵點(diǎn)。不對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估并加以區(qū)分而是全部采取嚴(yán)密控制的措施，導(dǎo)致執(zhí)行的成本過(guò)高。其中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被掩沒(méi)或者忽視，而且他的可操作性非常的差，因此，并不能形成實(shí)質(zhì)性的改善，這往往容易形成更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，很多銀行

管理層認(rèn)為不惜代價(jià)抓內(nèi)部控制制度就是對(duì)控制工作的重視，因此，所有的部門將自己大量的財(cái)力、人力和時(shí)間都花在了對(duì)各個(gè)崗位以及各個(gè)環(huán)節(jié)制定銀行內(nèi)部控制制度上，而這其實(shí)是一個(gè)很大的誤區(qū)。

（五）銀行的會(huì)計(jì)信息披露存在漏洞

由于銀行有著大量衍生金融產(chǎn)品以及一些中間業(yè)務(wù)，而外界對(duì)銀行狀況進(jìn)行評(píng)估的情況下，這些相關(guān)信息的披露有著非常重要的參考作用。可是我國(guó)銀行目前對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理和評(píng)估還不是十分的成熟，信息披露的相關(guān)制度還不是非常的規(guī)范，其中包括信息披露的內(nèi)容不充分、程序不規(guī)范甚至不真實(shí)。例如，所有者地位的虛化以及外部利益相關(guān)者分散的力量布局，使得處于中間環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)信息擁有高度的掌控力，因此，存在通過(guò)行政力量調(diào)整修改財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象，使信息披露的內(nèi)容不真實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注粗略和非財(cái)務(wù)信息披露程度較低，使信息披露的內(nèi)容不充分等。

（六）銀行員工整體素質(zhì)有待提高

人是所有銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定者與最終執(zhí)行著?？墒乾F(xiàn)階段銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制隊(duì)伍的整體素質(zhì)相對(duì)不高，已經(jīng)直接制約了整個(gè)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。雖然很多職員能夠很好地掌握相關(guān)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)，但是具有綜合業(yè)務(wù)能力的人員十分匱乏；雖然很多職員能夠很好地掌握傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)，但是很少人員能夠去創(chuàng)新業(yè)務(wù)；雖然很多職員能夠很好的掌握國(guó)內(nèi)結(jié)算的相關(guān)業(yè)務(wù)，但是很少人員能做到熟悉國(guó)際金融的相關(guān)業(yè)務(wù)。另一方面由于新的業(yè)務(wù)形式不斷涌現(xiàn)，而大部分有人并未能及時(shí)參加相應(yīng)業(yè)務(wù)知識(shí)的正規(guī)培訓(xùn)，知識(shí)未能及時(shí)、正確的更新致使很多不必要的責(zé)任事故的發(fā)生。再加上領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)與管理水平較低，不能吸納足夠的專業(yè)人才，并且對(duì)現(xiàn)有人才的分工不合理，沒(méi)有在各個(gè)崗位上安置其需要的人才，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量較低。還有很多銀行會(huì)計(jì)人員的思想道德水平較低，為了謀取非法利益和一些不法分子相互勾結(jié)，在一定程度上給銀行帶來(lái)了不可預(yù)估的損失。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

隨著銀行的不斷發(fā)展以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的不斷上升，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須要用有效的多元化措施去優(yōu)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而滿足需求。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理理念，應(yīng)該是全員性以及全程性的，它不是某一個(gè)或幾個(gè)人的事情，也不是某一個(gè)階段的事情。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立包括以下幾個(gè)原則：成本效益原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、重要性原則以及全面性原則。更好地實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不能為了去追求短期利益而犧牲內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于員工的要求，要加強(qiáng)員工內(nèi)部控制制度方面的知識(shí)培訓(xùn)，從而讓所有員工都有一個(gè)正確的認(rèn)知。具體包括以下三個(gè)方面。

（一）提高銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

一方面對(duì)相關(guān)人員樹(shù)立健全、正確的發(fā)展觀，另一方面提高他們的質(zhì)量意識(shí)。健全銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性有很大的幫助。在規(guī)范了自己經(jīng)營(yíng)行為的前提下來(lái)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，在這一點(diǎn)上經(jīng)營(yíng)部門必須要和銀行管理者達(dá)成一致。同時(shí)還要多多對(duì)員工進(jìn)行關(guān)于銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)而全面的培訓(xùn)，使得銀行所有會(huì)計(jì)人員，在內(nèi)部控制相關(guān)方法以及模式上都能有清楚的認(rèn)知。

（二）改革銀行的內(nèi)部審計(jì)制度

審計(jì)部門在結(jié)構(gòu)上應(yīng)當(dāng)層次分明，從而更高效地開(kāi)展相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，要能夠把所有審計(jì)部門的相關(guān)職能都充分發(fā)揮出相應(yīng)的作用，審計(jì)目標(biāo)時(shí)要采用基礎(chǔ)抽樣審計(jì)方法，轉(zhuǎn)換為銀行綜合經(jīng)營(yíng)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估結(jié)果，來(lái)確定審計(jì)的相關(guān)范圍以及重點(diǎn)，也可以通過(guò)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，來(lái)有效地提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）要充分地利用金融監(jiān)管的相關(guān)功能來(lái)推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是金融監(jiān)管部門的重要組成部分，金融監(jiān)管部門作為其上級(jí)部門，是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要的推動(dòng)力量。所以需要進(jìn)一步完善監(jiān)管法規(guī)體系，讓監(jiān)管活動(dòng)嚴(yán)格的建立在法規(guī)基礎(chǔ)之上，同時(shí)還要重視對(duì)銀行董事會(huì)以及高層管理人員的監(jiān)管，樹(shù)立“監(jiān)管就是服務(wù)”的監(jiān)管理念，不要有“為了監(jiān)管而監(jiān)管”的想法。此外，社會(huì)某些中介機(jī)構(gòu)的介入，不僅能在一定程度提升銀行外部監(jiān)管的效率，還能在銀行的內(nèi)部控制的健全方面起到很好的推動(dòng)和促進(jìn)作用。具體做法可以選取或自己培養(yǎng)一些相對(duì)誠(chéng)信、客觀，并能公平公正的履行社會(huì)職責(zé)的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)可以對(duì)銀行外部進(jìn)行監(jiān)管。督促銀行全面的引入相關(guān)中介機(jī)構(gòu)參與銀行監(jiān)管，同意相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)參與銀行的多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)全面的了解和掌握。

（四）健全銀行信息系統(tǒng)

銀行系統(tǒng)的所有部門之間可以利用現(xiàn)代化的高新網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)大量的有關(guān)信息的資源共享，這在一定程度上能夠大大提高銀行的內(nèi)部控制水平以及工作的效率，必將是未來(lái)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系發(fā)展的大方向。技術(shù)人員設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出相關(guān)的應(yīng)用程序，且很完美的把安全控制中的需求囊括到程序中，使得安全控制方面的模塊有所提高。若要進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)信息的安全性，則可以設(shè)計(jì)多個(gè)級(jí)別的安全控制功能。所以引入一批具有高新技術(shù)能力的綜合型人才，對(duì)于銀行內(nèi)部控制的發(fā)展有著十分重要的推動(dòng)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，已經(jīng)逐漸成為了銀行穩(wěn)步發(fā)展的重要條件以及推動(dòng)力，在一定程度上大大避免了投資風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)以及財(cái)務(wù)信息的合理控制，銀行決策者也可以借助它從而準(zhǔn)確而快速的做出決策，使得銀行整體的經(jīng)營(yíng)水平更加高效率、高質(zhì)量，促使整個(gè)行業(yè)得到提升。因此，解決好銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)于銀行的健康發(fā)展，對(duì)于保障公眾的切身利益，有著非常重要的意義。

[1]王蕾.淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009(10).

[2]馬瑩.銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度問(wèn)題探析[J].中國(guó)外資，2013(5).

［責(zé)任編輯：龐林］

F275

A

1005-913X（2015）12-0107-02

2015-10-21

吳曉丹(1993-)，女，河南周口人，本科學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。