論電力行業(yè)內(nèi)部審計風險的防控

◎ 文/劉彥博

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的保障性工作，其目的是提高企業(yè)的運作效率及保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行，內(nèi)部審計采取規(guī)范化、程序化的方法來控制風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置形式并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，通常包括以下幾種：第一，企業(yè)財務部門下設置內(nèi)部審計小組，內(nèi)部審計工作由財務部門統(tǒng)籌實施；第二，紀檢監(jiān)察部門下設置內(nèi)部審計機構(gòu)；第三，企業(yè)單獨設置一個內(nèi)部審計部門，該部門與財務部平行存在；第四，在監(jiān)事會下設置審計委員會，企業(yè)的內(nèi)部審計工作由審計委員會統(tǒng)一安排、調(diào)度；第五，在董事會下設審計委員會,其工作結(jié)果直接對企業(yè)董事負責。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各行各業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度越來越高，并且已經(jīng)把內(nèi)部審計工作當成了企業(yè)管理工作中的重要組成部分，其對企業(yè)發(fā)展的關(guān)系可概括為：第一，內(nèi)部審計工作在企業(yè)風險管理中的作用越來越大；第二，內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為公司治理的重要推動力量；三是內(nèi)部審計正在成為企業(yè)管理問題的發(fā)現(xiàn)者和解決者；第四，內(nèi)部審計已經(jīng)成為實現(xiàn)企業(yè)增值的推動者。

二、電力行業(yè)審計風險的種類及其形成的原因

審計風險是指在對被審計對象進行審計的過程中，因為某一種或若干種因素的干擾，最終出具了不實際、不恰當?shù)膶徲嬕庖姸l(fā)的風險。從實際工作角度來看，可將審計風險按其形成原因劃分為兩大類，即內(nèi)部因素形成的審計風險和外部因素形成的審計風險：

（一）電力行業(yè)外部因素形成的審計風險

1. 國家相關(guān)法律法規(guī)不完善導致的審計風險

市場經(jīng)濟要有法律作為保障才能穩(wěn)定發(fā)展，市場經(jīng)濟內(nèi)的一切經(jīng)濟行為都要有法可依。從目前實際情況來看，我國在審計方面的立法不夠完善，與市場經(jīng)濟的發(fā)展速度不匹配，針對電力行業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)則更少。法律法規(guī)的不完善導致電力行業(yè)內(nèi)部審計工作過程中輔以了大量的主觀判斷，而這些帶有主觀性質(zhì)的職業(yè)判斷是否合理則取決于審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力，因?qū)徲嬋藛T的工作能力不同，往往就會出現(xiàn)判斷失誤、審計結(jié)果失真的情況。

2. 審計客體復雜化導致的審計風險

經(jīng)濟業(yè)務的多元化發(fā)展使審計客體變得更為復雜化，這給電內(nèi)部審計工作帶來一定的難度，也容易產(chǎn)生內(nèi)部審計風險。例如：某電力集團公司開展內(nèi)部審計工作，審計客體既包括集團公司和外面單位的經(jīng)濟業(yè)務，又包括集團和下屬各單位的相關(guān)業(yè)務，客體錯綜復雜，一旦取證不足或判斷失誤，便會形成審計風險。

3. 被審計單位誠信度導致的審計風險

部分被審計單位存在阻撓、干擾審計工作的情況，其故意提供給審計人員虛假的經(jīng)濟資料，誠信度較低，加上徇私舞弊的手段越發(fā)高明，這使得審計人員不能深入細致的去發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，導致審計結(jié)論不全面、不真實的情況發(fā)生。例如：某電力公司領導私設小金庫，并通過虛擬工程項目、列支虛假費用的手段來套取現(xiàn)金，審計人員在審計過程中如果只看表面資料，不去深入了解客觀情況，則很難發(fā)現(xiàn)這一問題，最終形成審計風險。

4. 內(nèi)部審計缺乏獨立性導致的審計風險

電力行業(yè)內(nèi)部審計工作容易受到保護主義和小集團的干擾，致使審計工作獨立性喪失、審計監(jiān)督職能不能充分的發(fā)揮，發(fā)現(xiàn)違紀問題避重就輕或不及時上報，形成嚴重的審計風險。

5. 工作安排不合理導致的審計風險

本單位或上級單位領導對審計流程不了解，在某一期間段內(nèi)安排了過重的審計任務，過大的工作量及過于復雜的情況使得審計人員無法對有關(guān)事項進行深入調(diào)查，走馬觀花的審計難以保證質(zhì)量。特別與電力行業(yè)領導離任等有關(guān)的經(jīng)濟責任類審計，如果沒有足夠的時間作為保障，很容易因為遺漏重大事項而發(fā)生審計風險。

6. 審計方法導致的審計風險

審計方法本身有缺陷也是形成審計風險的原因之一。現(xiàn)代審計強調(diào)審計風險和審計成本的均衡性，這就是說客觀上允許了在審計程序、審計方法上存在審計風險。例如：審計時采用的分析性復核法和抽樣審計方法就是為了降低審計成本，然后這必然會導致審計結(jié)果出現(xiàn)一定誤差，當然這種審計風險是人們提前已經(jīng)知曉的。

（二）電力行業(yè)內(nèi)部因素形成的審計風險

1. 取證不充分導致的審計風險

一些審計人員在工作過程中對被審計事項未能充分取證，審計結(jié)論缺少證據(jù)支撐而形成審計風險。此類風險產(chǎn)生通常是因為審計人員在引用法律不當、取證不足、過程不清、審計資源利用不充分的情況下，自己妄下審計結(jié)論，不加思索的引用被審計單位的自我檢查結(jié)果，甚至將被審計單位的自我陳述作為審計證據(jù)，造成審計風險。

2. 審計工作不按程序進行導致的審計風險

審計人員在審計過程中不按既定程序開展工作，不遵循審計規(guī)范制度會造成判斷失誤，從而引發(fā)審計風險。審計方案制定不周全、審計過程組織實施不利會使審計內(nèi)容出現(xiàn)遺漏，對被審計單位的某些固有風險提前準備不足，或?qū)Ρ粚徲媶挝桓唢L險項目的抽查取樣量過小，以及對一些異常事項沒有給予足夠的關(guān)注也形成的審計檢查型風險。

3. 審計人員能力不足導致的審計風險

審計人員的專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務水平參差不齊，審計經(jīng)驗多少各不相同，這些審計人員自身的原因會影響審計結(jié)果，并形成審計風險。

二、電力行業(yè)內(nèi)部審計風險的規(guī)避與防控

（一）外部因素形成審計風險的防控

1. 完善相關(guān)法律法規(guī)

國家要不斷的完善相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎上審計人員也要提高自身專業(yè)能力和工作水平，特別是在處理一些較為復雜又無法律法條可依的事項時，一定要進行深入的取證和細致的分析，最大程度的規(guī)避審計風險。

2. 面對復雜的被審計客體要做好充足的準備

面對復雜化、經(jīng)濟活動多元化的被審計客體，在審計前期就應該通過各種渠道對被審計單位進行調(diào)查和研究，并對其與外界之間的各種業(yè)務聯(lián)系有一定的掌握，同時進行必要的分析，只有這樣才能在審計工作開展時做到心中有數(shù)，面對復雜的情況而不忙亂。

3. 建立承諾責任制

建立承諾責任制來解決被審計單位誠信度差、弄虛作假等問題。承諾責任要求被審計單位的主要負責人及相關(guān)人員作出書面承諾，保證提供資料的真實性和完整性，誰違反了承諾約定就要承擔相應的責任，以此來規(guī)避和防范審計風險。

4. 強化審計工作的獨立性

電力行業(yè)管理層要給予審計機構(gòu)足夠的權(quán)利和支持，并對審計工作進行全過程的質(zhì)量控制，審計工作在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，哪一個環(huán)節(jié)的負責人就要承擔相應的責任。

5. 科學安排審計工作

審計工作要進行細致的分類，分清重點、難點，充分利用自身有限的審計資源，科學的安排審計工作。審計工作開展時要抓好審計計劃控制、審計取證控制、審計作業(yè)控制、審計報告的控制等工作。

（二）內(nèi)部因素形成審計風險的防控

1. 加強對審計取證的控制

取證是審計工作的核心工作點，審計質(zhì)量的好壞直接受審計取證數(shù)量和質(zhì)量的影響。在考慮到成本效益原則的基礎上，審計證據(jù)的獲取要突出真實性、客觀性及充分性，以達到規(guī)避審計風險的目的。

2. 審計工作程序化

審計人員主觀上要加強自身建設，端正思想態(tài)度，工作嚴格按照審計規(guī)范和既定程序來開展，整個審計過程要環(huán)環(huán)緊扣，提高審計工作的質(zhì)量。

3. 提高審計人員工作能力及職業(yè)道德

審計人員要不斷的學習新技能來適應審計工作發(fā)展的需要，審計機構(gòu)可以周期性的組織審計人員接受繼續(xù)教育和心理輔導，增加審計人員的工作能力，提升審計人員的職業(yè)道德。

[1]宋志華.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計實務[M].北京：中國電力出版社,2011.7.

[2]中國南方電網(wǎng)有限責任公司(編者),貴州電網(wǎng)公司(編者).電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計基礎[M].北京：中國電力出版社,2011. 7.

[3]中國南方電網(wǎng)有限責任公司(編者),貴州電網(wǎng)公司(編者).電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計管理[M].北京：中國電力出版社,2010. 1.