關于企業(yè)內部審計職能的問題研究

摘 要：伴隨著國內改革的不斷深化，國際形勢的日趨復雜，企業(yè)面臨的竟爭也愈加激烈。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是一種為改善組織的經營管理而設計的獨立的、客觀的監(jiān)督、確認與咨詢活動，是一種強化企業(yè)經營管理的重要手段。因此，明確內部審計職能定位，建立現(xiàn)代、科學、高效的內部審計體系己成為當務之急。

關鍵詞：內部控制；內部審計；審計職能；

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-04-00-01

一、內部審計基礎理論概述

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到[1]。內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經濟責任的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價。內部審計由于服務對象、審計內容的差異，使得其職能在不同的發(fā)展階段也有所不同。內審職能隨著組織管理理論與實踐的前進而不斷演變[2]。通過對內部審計職能定位演變過程的分析，可以挖掘其的本質，明確內審職能定位的依據(jù)，從而合理定位內部審計的職能。還包括傳統(tǒng)的內部審計職能和現(xiàn)代的內部審計職能。

20世紀以來，國際經濟蓬勃發(fā)展，科學技術發(fā)展迅速，面對強大的競爭壓力，為使企業(yè)立于不敗之地、始終保持強大的競爭力，就迫切需要加強內部控制和完善內部管理制度，改善經營管理模式于是西方發(fā)達國家率先完成企業(yè)內部審計制度，打破傳統(tǒng)財務審計束縛，開展了內部管理審評、經營管理審計、經營活動審核等工作，是現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展的開端改革開放三十多年來，中國的經濟、科技、信息化得到了空前發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迅速而且競爭激烈，特別是近十年來，中國經濟發(fā)展速度令世界震驚。

二、企業(yè)內部審計職能存在的問題

在整個審計體系中，審計計劃的制定是前提、也是基礎。制定審計計劃就是如何充分合理的分配利用企業(yè)的有限資源。通常情況下，內部審計人員在制定審計計劃時需要走四步：第一步是評估企業(yè)的風險；第二步是整體考慮企業(yè)各層次和審計資源；第三步就是在前兩步的基礎上確定審計目標、制定審計計劃；第四步就是根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化對審計計劃中需要修改的內容進行調整。然而實際上并非如此。

內部審計的獨立性包括兩個方面：一是審計組織機構的獨立；二是內部審計人員履行職責是免受威脅。隨著企業(yè)制度不斷完善，雖然公司基本上脫離了政府的干預，但是仍有許多內部審計機構隸屬于會計部門、監(jiān)督部門等部門領導，公司的最高領導不能直接支配內部審計機構，大大的削弱了內部審計的獨立性。多數(shù)內部審計機構缺乏企業(yè)風險管理方面的知識，風險控制效果不明顯。具體表現(xiàn)為：內部審計人員風險意識不足，對存在于審計過程中的風險問題不能全面的識別，自然也就不能合理評估企業(yè)的風險；審計方法不夠科學，對企業(yè)做大風險的評估、重要性水平的確定都不達標；在審計過程中多使用習慣性思維，并沒有嚴格遵照法律法規(guī)，首先考慮的永遠是績效，對基礎工作并沒有足夠重視。還有內部審計人員的獨立性不強、內部審計人員的繼續(xù)教育不系統(tǒng)、內部控制存在很多缺陷。在我國，大多數(shù)企業(yè)并沒有建立完善的風險管理體系，雖然有的企業(yè)己經建立了，但是并不能對企業(yè)生產經營過程中的風險進行全面的分析評估[3]。這都會阻礙先進的審計方法的普及。

三、企業(yè)內部審計職能對策

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計的重要作用之一是通過風險評估，保證高級管理者和董事會知曉公司經營所面臨的重要風險，以及時制定相應的程序對風險進行管理，防患于未然。因此，企業(yè)必須及時走出對內部審計認識的誤區(qū)、設置合理的內部審計機構、不斷提高內部審計人員的素質。制定完善的審計計劃，改進公司治理中企業(yè)內部審計的措施，根據(jù)公司治理對內部審計的要求及內部審計在公司治理中應具有的作用，探討了一系列改進公司治理中企業(yè)內部審計的措施：依據(jù)公司治理中企業(yè)內部審計目標、職能、對象的要求和現(xiàn)代企業(yè)管理理念，樹立公司治理中企業(yè)內部審計人性化服務理念。增強內部審計的獨立性，我國企業(yè)內部審計的獨立性主要受其組織體系和隸屬關系的影響。其直接領導在企業(yè)的層次越高，審計獨立性就越強，開展審計工作就越容易。將內部審計部門和企業(yè)的其他部門獨立開，使內部審計人員與其審計項目做到實質上的獨立，可以保證審計結果的客觀、公正與真實。完善內部審計人員的繼續(xù)教育，為了提高企業(yè)審計隊伍的專業(yè)水平，企業(yè)應該嚴格執(zhí)行審計職業(yè)資格制度，保證審計人員的專業(yè)性，同時也要監(jiān)督審計人員不斷學習、不斷進步，為審計人員定期開展培訓學習，是他們與時俱進，與企業(yè)共同進步，在強調專業(yè)素養(yǎng)的同時也要對審計人員的道德進行考核，確保審計人員不會以權謀私。

內部審計不只是可以監(jiān)督企業(yè)，也可以幫助企業(yè)發(fā)展。審計人員應該加大宣傳力度讓審計對象全面的、科學的認識內部審計的性質及作用，在雙方相互配合、互相幫助的良好氛圍下更好地完成內部審計工作。完善內部控制，目前，我國只有《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》兩部關于審計方面的法律，如果內部審計方面只有以上兩部可以依靠的法律法規(guī)是很難完全解決內部審計過程中出現(xiàn)的不同問題。因此，我國可以通過借鑒西方先進國家的相關法律，結合我國實際國情，制定適合我國企業(yè)內部審計的法律法規(guī)。通過完善的法律條文來束縛企業(yè)和審計人員，可以更好地發(fā)展我國的內部審計工作。

參考文獻：

[1]李日昱， 崔剛.對國有企業(yè)內部審計發(fā)展定位的思考[D].東北財經大學學報.2014，（7）：2

[2]榮鳳芝.對加強和完善我國企業(yè)內部審計的思考[J].新西部.2013，（4）：16

[3]于舒蘭.對加強企業(yè)內部審計職能的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2012，（7）：33