內(nèi)部審計(jì)與公司治理

摘 要：公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、 激勵(lì)和監(jiān)督約束方面一系列的制度和機(jī)制安排，其目的是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，能最大程度地規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的利益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用；方式和途徑；

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-05-00-02

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”，這一論點(diǎn)，早已為經(jīng)濟(jì)界專家、學(xué)者和國(guó)家高層管理者共同肯定。公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、 激勵(lì)和監(jiān)督約束方面一系列的制度和機(jī)制安排，其目的是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，能最大程度地規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的利益。因此建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是相輔相成，相互促進(jìn)的關(guān)系，二者有高度的相關(guān)性。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，卻需內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作重要保證，進(jìn)而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的具體關(guān)系表述如下：

（一）從定義上看，公司治理指為維護(hù)股東、公司債權(quán)人以及社會(huì)公共利益，保證公司正常有序地運(yùn)行，由法律和公司章程規(guī)定的有關(guān)公司組織結(jié)構(gòu)間權(quán)力分配和制衡的制度體系的安排，包括公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系。內(nèi)審的含義，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)下的新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！笨梢?，有效的公司治理能夠提高公司的運(yùn)作效率，從而有助于公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，這一點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)職能類似。

（二）從起源上看，公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的必然產(chǎn)物。而內(nèi)部審計(jì)起源于受托責(zé)任關(guān)系——“受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制”，即審計(jì)是作為獨(dú)立的第三者依法對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和證明，因此從起源看，二者有相似之處，都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架，而審計(jì)監(jiān)督則是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機(jī)制和手段，審計(jì)履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保障。

實(shí)踐證明，在成功的公司治理過程中審計(jì)功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計(jì)失敗。所以，要改變公司治理機(jī)制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。據(jù)此內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮好以下幾方面的作用：

（一）審計(jì)監(jiān)督作用。一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，以此保證整個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）控制作用。現(xiàn)在公司投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來分析和考慮問題，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制。

（三）參謀作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對(duì)日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會(huì)遇到改制、重組等問題，此時(shí)，審計(jì)可以利用對(duì)政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)過程中，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)和管理方面的問題向下屬單位提出審計(jì)建議。

（四）經(jīng)營(yíng)診斷作用。內(nèi)部審計(jì)通過開展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，針對(duì)存在的問題，提出解決問題的辦法。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要職能就是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的診斷。

（五）咨詢作用。內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)為被審單位提供咨詢服務(wù)。

（六）評(píng)價(jià)和鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有條件了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷，人、財(cái)、物，內(nèi)、外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況。通過審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過審計(jì)，審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見和改進(jìn)建議。通過開展管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)所屬單位和部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；通過開展內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)所屬單位行政一把手任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為組織部門任用干部提供依據(jù)。

（七）經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士作用。在審計(jì)過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的有損于公司利益的行為及時(shí)地予以制止和查處，維護(hù)公司的合法權(quán)益。

內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮上述作用，必須與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新

1、實(shí)現(xiàn)觀念創(chuàng)新。審計(jì)的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)要從過去以查錯(cuò)糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評(píng)價(jià)、完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)改善管理，提高效益提供服務(wù)上來，牢固樹立審計(jì)就是服務(wù)的新觀念。

2、實(shí)現(xiàn)工作思路創(chuàng)新。思路創(chuàng)新是以觀念創(chuàng)新為前提的。它要求內(nèi)部審計(jì)突破過去“審計(jì)就是查賬”的固有模式，站在企業(yè)管理的更高層次，通過開展管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)幫助企業(yè)挖潛增效，提高管理水平；通過對(duì)企業(yè)難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題開展審計(jì)調(diào)查，幫助企業(yè)對(duì)癥下藥，實(shí)現(xiàn)“一審、二幫、三促進(jìn)”的審計(jì)宗旨。

3、實(shí)現(xiàn)工作方法的創(chuàng)新。就是要從過去“就賬查賬”的傳統(tǒng)方式中走出來，要從財(cái)務(wù)賬目的“表象”切入企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“內(nèi)象”，找出問題產(chǎn)生的根源，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，從而使“擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，提升審計(jì)層次”之目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的方式和途徑

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中充分發(fā)揮作用的方式和途徑主要有：

（一）建立合理的內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，從各方面著手強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以進(jìn)一步完善企業(yè)的制衡機(jī)制。從審計(jì)的獨(dú)立性來看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮得越好；從有效性來看，內(nèi)審部門直接由企業(yè)管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)更便于內(nèi)審工作的開展。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在審計(jì)委員會(huì)的管理機(jī)制之下，獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門之外，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，使其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員實(shí)施控制的權(quán)威性和有效性成為可能，所以建立審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計(jì)組織形式。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用。內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。具體工作范圍應(yīng)包括了解財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性，有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章制度的遵守情況，資產(chǎn)的安全性、資源利用的經(jīng)濟(jì)和有效性、預(yù)定目標(biāo)的完成情況，與之相關(guān)的舞弊審計(jì)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)也屬于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的管理更熟悉、更了解，更關(guān)注企業(yè)的效益。將效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，既符合企業(yè)追求市場(chǎng)價(jià)值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

（三）提高審計(jì)的核心專長(zhǎng)與核心能力，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)早在20世紀(jì)末就指出：我們是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下世紀(jì)的職業(yè)，如果我們未能或不能這樣做，其他人就會(huì)拿走我們所熟悉的東西并取得優(yōu)勢(shì)，如果他們?nèi)〉贸晒]有我們的位置。

競(jìng)爭(zhēng)無處不在，企業(yè)內(nèi)部的管理部門之間也存在著業(yè)務(wù)上的相互滲透，相互兼容，優(yōu)則勝、劣則汰。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要想在競(jìng)爭(zhēng)中鞏固和發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，就需要培養(yǎng)自身的核心專長(zhǎng)。首先要搞清我們最擅長(zhǎng)什么，然后根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)及審計(jì)部門所能獲得的資料來計(jì)劃我們?cè)撆囵B(yǎng)和發(fā)展哪些專長(zhǎng)。目前，內(nèi)部審計(jì)部門普遍在財(cái)務(wù)監(jiān)督、工程審核方面具有專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，但這一優(yōu)勢(shì)隨時(shí)都可能被外部審計(jì)和內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門所替代。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有職業(yè)的使命感、危機(jī)感和緊迫感，盡快提升我們的業(yè)務(wù)水平。除此之外，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，審計(jì)部門還需要逐步形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、效益評(píng)估方面的核心業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，使內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)無法被替代。

為了保證內(nèi)部審計(jì)核心專長(zhǎng)的發(fā)揮，我們還需要不斷地培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心能力，尤其應(yīng)該建立合適的人員培訓(xùn)和流動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門在人力資源的調(diào)度方面應(yīng)有足夠的靈活性，要保證審計(jì)人員具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。要加強(qiáng)專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取相關(guān)專業(yè)證書，審計(jì)人員的構(gòu)成除財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外，還可配備信息技術(shù)、營(yíng)運(yùn)管理、法律及其他專業(yè)人員。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成員應(yīng)該保持合理的流動(dòng)，審計(jì)崗位不應(yīng)成為企業(yè)的“賦閑”崗位，而應(yīng)成為培養(yǎng)企業(yè)骨干的搖籃。

因此，我們必須轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到它在公司治理進(jìn)程中的重要價(jià)值，并順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，改革內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能在建立健全公司治理結(jié)構(gòu)方面起到重要作用。

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