營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)中小企業(yè)影響研究

文/趙昱皓

一、營(yíng)改增在實(shí)施過(guò)程中存在的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復(fù)納稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，減輕公司的稅負(fù)。但是所謂減輕稅負(fù)僅僅就總體而言，落實(shí)到不一樣的職業(yè)以及具體的公司，其影響徹底不一樣。因?yàn)楣舅诘穆殬I(yè)不一樣，以及運(yùn)營(yíng)模式發(fā)展階段和規(guī)劃不一樣，在相同的稅率水平基礎(chǔ)上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅今后，不一樣公司也許出現(xiàn)稅收擔(dān)負(fù)有增有減不一的情況。

隨著商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的疾速開(kāi)展，關(guān)于公司來(lái)講營(yíng)業(yè)稅的征收日益呈現(xiàn)出不合理性，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，所以營(yíng)改增已成為了中國(guó)稅制變革的重要內(nèi)容和開(kāi)展趨勢(shì)。營(yíng)改增不僅利于經(jīng)濟(jì)開(kāi)展方法的改變。仍是完善稅制的重要措施，從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開(kāi)展視點(diǎn)看，“營(yíng)改增”還有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和開(kāi)展方法的改變，有利于推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的開(kāi)展，有利于推進(jìn)制作業(yè)主輔別離和轉(zhuǎn)型晉級(jí)，然后推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。從公司層面看，“營(yíng)改增”強(qiáng)調(diào)和表現(xiàn)了稅收的中性準(zhǔn)則，可以非常好的表現(xiàn)商場(chǎng)對(duì)裝備資本的基礎(chǔ)性效果，增強(qiáng)公司開(kāi)展的活力，推進(jìn)公司進(jìn)一步改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方法、提高公司管理水平，這將有利于公司的久遠(yuǎn)健康的開(kāi)展，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益。

(一)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)審核的影響

營(yíng)業(yè)稅準(zhǔn)則改為增值稅準(zhǔn)則, 最直接的影響即是財(cái)政審閱,由于營(yíng)業(yè)稅中并沒(méi)有銷項(xiàng)核算, 所以營(yíng)業(yè)稅核算相比照較簡(jiǎn)單;關(guān)于增值稅,其核算相比照營(yíng)業(yè)稅要雜亂的多, 收入入賬的方法也有了很大的變化。公司收入要按必定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額,本錢(qián)也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方法審閱,應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額,所以一旦公司實(shí)施“營(yíng)改增”，那么有必要要對(duì)公司的會(huì)計(jì)審閱做出調(diào)整。對(duì)于當(dāng)前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,為下降稅負(fù),進(jìn)步公司經(jīng)濟(jì)效益,需求依據(jù)不一樣稅種事務(wù)來(lái)進(jìn)行不一樣的核算。

(二)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理的影響

“營(yíng)改增” 后,公司的辦理也在提高。為了完成公司減負(fù),公司加強(qiáng)了辦理,在上游和下流都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的工業(yè)鏈條。公司在辦理中作用越好,則抵扣的稅額也就越多,提高公司經(jīng)濟(jì)效益的一起還給下流的公司增加了抵扣額,各個(gè)公司在轉(zhuǎn)型晉級(jí)上動(dòng)力得到了有用的加強(qiáng)?？傮w上講,跟著稅收制度的變革開(kāi)展,為了能非常好的適應(yīng)這個(gè)稅收制度,公司需在運(yùn)營(yíng)形式、市場(chǎng)營(yíng)銷、對(duì)外效勞、對(duì)內(nèi)辦理和出產(chǎn)安排方法等多方面的進(jìn)行變革。如許多公司從商業(yè)鏈的構(gòu)建開(kāi)端,對(duì)財(cái)務(wù)辦理、合同辦理、合作伙伴的挑選上等等都有清晰的規(guī)范和公司機(jī)制,使得公司辦理水平大幅度上升。

(三)對(duì)中小企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復(fù)交稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，減輕公司的稅負(fù)。可是所謂減輕稅負(fù)僅僅就全體而言，落實(shí)到紛歧樣的職業(yè)以及詳細(xì)的公司，其影響徹底紛歧樣。因?yàn)楣舅幍穆殬I(yè)紛歧樣，以及運(yùn)營(yíng)形式發(fā)展階段和規(guī)劃紛歧樣，在相同的稅率水平基礎(chǔ)上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅今后，紛歧樣公司也許呈現(xiàn)稅收擔(dān)負(fù)增減紛歧的情況，稅負(fù)的影響對(duì)紛歧樣公司是有增有減。比方：關(guān)于小規(guī)劃交稅人公司則是對(duì)比有利的，這首要源于稅率的調(diào)整，小規(guī)劃交稅人增值稅稅率為3%，如果是交通運(yùn)輸業(yè)在變革前后沒(méi)有改變，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則是由本來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%，稅率上大大下降，變成這次“營(yíng)改增”變革最大受益者。而關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，稅率方面，從本來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%調(diào)整為變革后11%的增值稅，稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)，可是交通運(yùn)輸業(yè)變成增值稅交稅人后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠從銷項(xiàng)稅中抵扣，抵扣有些減輕了稅負(fù)，全體上看變革關(guān)于交通運(yùn)輸職業(yè)也是利好音訊。可是關(guān)于征詢服務(wù)業(yè)類型的職業(yè)也許就不那么有利了，就征詢服務(wù)業(yè)而言，其沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在抵扣一說(shuō)，反而會(huì)增加了稅負(fù)?！?/p>

二、營(yíng)改增實(shí)施后的利與弊

任何事物都有其兩面性，“營(yíng)改增”項(xiàng)新稅政也不例外，它在實(shí)施過(guò)程中也存在有利影響也存在著一些弊端。

(一)營(yíng)改增后的有利影響

營(yíng)改增后減稅效果顯著，大大降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

從試點(diǎn)區(qū)域咱們發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，即是稅負(fù)添加的公司戶數(shù)占總戶數(shù)份額不斷下降。上海的狀況是，2012年1月份為11.3%，12月份降為9.4%。從月度數(shù)據(jù)剖析，試點(diǎn)前期一度矛盾杰出的交通運(yùn)輸業(yè)，稅負(fù)呈現(xiàn)了“前高后低”的改變，自2012年7月起，全行業(yè)已連續(xù)6個(gè)月呈現(xiàn)稅收總額凈削減的狀況。北京上一年9月1日試點(diǎn)以來(lái)，前3個(gè)月約有1.11萬(wàn)戶試點(diǎn)公司稅負(fù)上升，到第四個(gè)月稅負(fù)添加的公司削減到8446戶，占試點(diǎn)總戶數(shù)的份額下降到4.5%。

(二)營(yíng)改增后的弊端

1.地方財(cái)政收入減少

變革將同時(shí)帶來(lái)中央和當(dāng)?shù)刎?cái)政收入削減。特別關(guān)于當(dāng)?shù)刎?cái)政而言，會(huì)形成必定沖擊，進(jìn)而影響當(dāng)?shù)貐⒓幼兏锏姆e極性。致使當(dāng)?shù)刎?cái)政收入削減主要因素有二：一是政策性減稅。稅負(fù)降低，外購(gòu)項(xiàng)目特別是固定資產(chǎn)抵稅給財(cái)政帶來(lái)較大壓力。二是中央當(dāng)?shù)囟愂辗殖杀壤?。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的逐漸擴(kuò)展，按當(dāng)前稅制，其四分之三的稅收將歸中央財(cái)政。

2.增值稅占稅收收入的比例過(guò)高

2012年中國(guó)營(yíng)業(yè)稅、增值稅在稅收中所占的份額，分別為15.6%、26.2%，其間營(yíng)業(yè)稅收入為15747.53億元，增值稅收入為26415.69億元。兩稅兼并將使增值稅占比大大提高。增值稅帶有必定的所得稅性質(zhì)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，會(huì)使增值稅收入相應(yīng)削減，進(jìn)而帶來(lái)財(cái)政收入壓力，因而其收入穩(wěn)定性相對(duì)較低。

3.體制困境

如今實(shí)行的分稅制財(cái)務(wù)體系已經(jīng)有20年的歷史，所謂分稅制的“分”字就體如今兩個(gè)稅種上，一是增值稅75:25分紅，二是所得稅60:40分紅。這種分紅份額的規(guī)劃是以營(yíng)業(yè)稅根本歸地方財(cái)務(wù)為條件的，在“營(yíng)改增”之后，無(wú)疑將極大地觸動(dòng)地方財(cái)務(wù)的利益。雖然有過(guò)渡性方針保證地方財(cái)務(wù)利益，但隨著變革的深化，這的確是一個(gè)值得研討的疑問(wèn)。

4.稅收征管難題

一方面，當(dāng)前國(guó)地稅兩套機(jī)構(gòu)之間存在著有關(guān)事務(wù)聯(lián)接疑問(wèn)，接下來(lái)即是國(guó)稅系統(tǒng)征管壓力加大的疑問(wèn)，怎么重新調(diào)整國(guó)地稅部分之間的征管資源配置，則是一個(gè)難題；另一方面，增值稅發(fā)票數(shù)量無(wú)窮，辦理方面的要求更高，牽扯到發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、比對(duì)等方面工作量太大，對(duì)增值稅發(fā)票的辦理和監(jiān)管將是一個(gè)很大的疑問(wèn)。

三、對(duì)中小企進(jìn)一步實(shí)施營(yíng)改增的建議

經(jīng)營(yíng)稅改增值稅對(duì)公司而言是機(jī)緣也是應(yīng)戰(zhàn)。營(yíng)改增不只有利于處理中國(guó)稅收體系存在的不合理疑問(wèn)，并且有利于推進(jìn)中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。面臨此次稅收制度改革，中國(guó)的中小公司應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)緣,應(yīng)當(dāng)活躍采納應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制。

(一)合理、合法減輕企業(yè)稅負(fù)

公司應(yīng)當(dāng)活躍面臨營(yíng)改增，在認(rèn)真研討本身運(yùn)營(yíng)狀況的前提下，明確受變革影響較大的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)流程環(huán)節(jié)，做好調(diào)整和優(yōu)化工作，以保證公司完成利益最大化的運(yùn)營(yíng)方針；公司應(yīng)當(dāng)注重有關(guān)事務(wù)和稅收政策事務(wù)培訓(xùn)，尤其是公司管理人員和財(cái)務(wù)人員，應(yīng)了解營(yíng)改增給公司事務(wù)帶來(lái)的影響，提早采納應(yīng)對(duì)行動(dòng)，提早做好剖析猜測(cè)，改變運(yùn)營(yíng)理念和運(yùn)營(yíng)決議計(jì)劃，在條件和政策答應(yīng)的情況下，做好主輔事務(wù)剝離，使公司充分利用好稅收政策，逐漸向?qū)I(yè)化、高精尖方向開(kāi)展。加強(qiáng)稅改后的政策指導(dǎo)與事務(wù)培訓(xùn)，尤其是公司管理人員和財(cái)務(wù)人員，應(yīng)了解營(yíng)改增給公司事務(wù)帶來(lái)的影響，提早采納應(yīng)對(duì)行動(dòng)，充分掌握時(shí)機(jī)，進(jìn)步公司獲益，下降納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格

施行營(yíng)改增后，公司要做好商場(chǎng)調(diào)查作業(yè)，在研究同類職業(yè)商品報(bào)價(jià)、服務(wù)情況、生產(chǎn)條件、運(yùn)營(yíng)情況以及稅負(fù)情況的基礎(chǔ)上，對(duì)公司本錢(qián)進(jìn)行猜測(cè)和核算，進(jìn)而從頭斷定本公司商品或服務(wù)的商場(chǎng)報(bào)價(jià)，使報(bào)價(jià)契合廣闊消費(fèi)者的志愿需要，有利于公司安穩(wěn)和擴(kuò)展商場(chǎng)占有份額。注重本錢(qián)辦理和績(jī)效考核辦理：公司應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)辦理模式以滿足稅制變革的新要求，進(jìn)步本身對(duì)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境改變的適應(yīng)能力。公司要強(qiáng)化本錢(qián)費(fèi)用辦理，科學(xué)編制本錢(qián)費(fèi)用核算，斷定本錢(qián)績(jī)效考核方針和標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)計(jì)劃本錢(qián)操控方針的完結(jié)作用進(jìn)行客觀鑒定，執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法，以此進(jìn)步公司本錢(qián)辦理水平，有用操控本錢(qián)費(fèi)用開(kāi)銷，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)優(yōu)選供應(yīng)商，拓展客戶群體

公司不僅要與以前長(zhǎng)時(shí)間協(xié)作的目標(biāo)一起洽談出一套雙贏的協(xié)作計(jì)劃，還要積極開(kāi)展新的協(xié)作關(guān)系，從頭審定事務(wù)合同。在新的協(xié)作關(guān)系中，公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)選諾言杰出的增值稅通常納稅人作為供貨商，或許在與小規(guī)模納稅人協(xié)作中盡量獲得增值稅專用發(fā)票，以添加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度。公司要注重潛在客戶的開(kāi)發(fā)，采納多種推廣策略，進(jìn)步商品或效勞的市場(chǎng)占有率。在營(yíng)改增的過(guò)程中，各個(gè)試點(diǎn)應(yīng)當(dāng)完成“本身的完善”，一方面需求掌握好變革的次序和節(jié)奏，將變革有條有理的推動(dòng)；同時(shí),鑒于稅制的變革也許關(guān)于不一樣行業(yè)的影響不一樣，關(guān)于不一樣類型的納稅人影響不等，正如前文剖析，在這次營(yíng)改增的過(guò)程中，小規(guī)模納稅人成為了較大受益者，可是關(guān)于通常納稅人則產(chǎn)生了不一樣程度的影響，因此必定程度上應(yīng)當(dāng)進(jìn)步通常納稅人的比重，然后完成稅收的公正。

四、結(jié)論

綜上所述，經(jīng)營(yíng)稅改增值稅是中國(guó)稅制體制改革的一項(xiàng)嚴(yán)重決議，對(duì)中國(guó)的財(cái)政和稅收有著深遠(yuǎn)的影響，一起對(duì)于中國(guó)工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)生嚴(yán)重意義。因而就要求中國(guó)政府部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、各個(gè)公司對(duì)其高度重視，在實(shí)踐中不斷根究探索。但是在推動(dòng)經(jīng)營(yíng)稅改增值稅的過(guò)程中難免會(huì)遇到各種疑問(wèn)，咱們應(yīng)當(dāng)正確對(duì)待這些疑問(wèn)，活躍的進(jìn)行處理。一起，稅率的不一樣對(duì)各個(gè)公司及職業(yè)的影響也不一樣，因而就要求各公司聯(lián)系自身實(shí)際情況，正確理解和把握稅改政策，充分利用稅改帶來(lái)的機(jī)緣，完成公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅改計(jì)劃的自動(dòng)對(duì)接，尤其對(duì)于小公司而言，要捉住“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來(lái)的機(jī)緣，擴(kuò)展公司的利潤(rùn)空間。

[1]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及實(shí)務(wù)案例分析[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.3月版.

[2]周振華. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅研究[M].格致出版社，2013.5月版.