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    論內(nèi)部控制環(huán)境與財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的預(yù)防

    2015-01-01 19:33:50龔幸安
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2015年20期
    關(guān)鍵詞:職務(wù)犯罪財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)

    文/龔幸安

    經(jīng)過三十年的改革實(shí)踐,管理層逾來逾認(rèn)識(shí)到預(yù)防財(cái)務(wù)職務(wù)犯罪的重要性,也通過各種方式研究預(yù)防此類現(xiàn)象的發(fā)生。近年來企業(yè)與國際接軌,外部環(huán)境的變化,引起了國內(nèi)監(jiān)管層的關(guān)注。自從2005年上證所日前在其外部網(wǎng)站發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》以來,各上市公司普遍開展了初步開始內(nèi)控體系的建設(shè)工作。我們這項(xiàng)工作起步較晚,且常誤認(rèn)為內(nèi)控只是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的控制,企業(yè)的高層經(jīng)常會(huì)忽視控制環(huán)境作為內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)作用,其實(shí),強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境的建設(shè)是防范財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪最有效的途徑。

    一、內(nèi)部控制及控制環(huán)境的基本涵義及其要素

    (一)內(nèi)部控制的基本涵義

    COSO內(nèi)部控制框架是美國證券交易委員會(huì)唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架,同時(shí)《薩班斯法案》第 404 條款的也明確表明 COSO內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)C 0S0報(bào)告的精神,對(duì)內(nèi)部控制概念的描述為:” 內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?!皟?nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。

    (二)內(nèi)部控制環(huán)境的基本涵義

    控制環(huán)境基本涵義:內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素,它反映了董事會(huì)、管理層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)??刂骗h(huán)境內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障,直接影響著公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、公司經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    (三)內(nèi)部控制環(huán)境的要素

    控制環(huán)境包括:誠信與道德價(jià)值觀、發(fā)展目標(biāo)、管理理念與企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、董事會(huì)及下屬委員會(huì)、公司組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任分配、人力資源政策與措施、員工勝任能力以及反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

    二、 財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的定義及特征

    (一)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的定義

    財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪,是指機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員貪污賄賂、挪用公款犯罪,財(cái)務(wù)工作人員侵權(quán)瀆職犯罪,以及財(cái)務(wù)工作人員利用職權(quán)實(shí)施的其他重大犯罪。財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪是一種與財(cái)務(wù)職務(wù)相關(guān)的犯罪,是社會(huì)發(fā)展的阻礙和腐蝕劑,對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)各個(gè)方面具有極大的危害性。

    (二) 財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的特征

    1.連續(xù)多年發(fā)案率較高。

    2.以貪污、挪用公款型犯罪為主,且多為單獨(dú)作案。

    3.高發(fā)年齡段為30-40歲,且女性犯罪比例較高。

    4.作案時(shí)間持續(xù)較長。

    5.犯罪手段多樣化

    三、內(nèi)部控制環(huán)境與財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的關(guān)系

    (一)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪防范是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)職能

    內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制。古埃及的國庫管理制度是這一管理思想的起源。兩人有意識(shí)地串通舞弊的難度增加是其理論基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程表明,財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的防范始終是內(nèi)部控制的基本職能。

    (二)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

    內(nèi)部控制的基石就是控制環(huán)境,也是其他要素實(shí)施的保證,其他控制要素能否發(fā)揮作用由其所決定。缺少了控制環(huán)境基礎(chǔ),所有的內(nèi)控措施都是無法生效,內(nèi)控成了空談。

    (三)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪防范的直接影響

    1.人性本質(zhì)的研究。

    2.企業(yè)文化的形成。

    3.公司治理的設(shè)計(jì)。

    4.影響職務(wù)犯罪預(yù)防的制度安排和執(zhí)行因素。

    四、財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪產(chǎn)生的主要原因集中于內(nèi)部控制環(huán)境缺失

    (一)財(cái)務(wù)管理者與財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

    財(cái)務(wù)管理者管理水平與內(nèi)控環(huán)境實(shí)施所要求的素質(zhì)存在差距,對(duì)內(nèi)部控制和控制環(huán)境的認(rèn)知也有所不同,財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與內(nèi)控所要求的業(yè)務(wù)素質(zhì)也存在差距,尚未形成程序至上的理念。

    (二)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)職業(yè)道德有所欠缺

    財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?。由于?cái)務(wù)工作具有真實(shí)、客觀、公證、如實(shí)反映的基本職能,所以在日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著越來越重要的作用。

    (三)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善

    通過對(duì)前期財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪情況進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)主要由以下幾種情況:一是部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全,無法形成相互牽制;二是部分企業(yè)雖然健全了財(cái)務(wù)制度體系,但有章不循,監(jiān)督和檢查流于形式,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為;三是部分企業(yè)管理層本身缺少財(cái)務(wù)知識(shí),無法有效實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)管理人員和業(yè)務(wù)人員的有效監(jiān)管,導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)人員的犯罪行為不能被發(fā)現(xiàn),助長了財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪的發(fā)生。

    (四)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到制約

    1.由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),大部分由本企業(yè)、本部門負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查和監(jiān)督,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)存在本位主義,不維護(hù)本單位利益,就是砸自己的飯碗。當(dāng)社會(huì)公共利益與本企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí),內(nèi)部審計(jì)都會(huì)從本企業(yè)利益出發(fā),知情不報(bào),更有甚之會(huì)幫助企業(yè)本身隱瞞和做假。

    2.內(nèi)部審計(jì)人員管理由內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)控制,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在企業(yè)掌控,內(nèi)部審計(jì)在本企業(yè)法人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu),潛在的壓力不言而喻,企業(yè)負(fù)責(zé)人可能為了違法目的,脅迫內(nèi)部審計(jì)人員,聽從其要求,并幫助其達(dá)到違法目的。

    3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)無法保證。一是審計(jì)人員多數(shù)來自財(cái)務(wù)部門,有效好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),但對(duì)于審計(jì)方面知識(shí)較欠缺。二是部分企業(yè)并不重視審計(jì)工作,導(dǎo)致多數(shù)人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍很不穩(wěn)定。

    五、從控制環(huán)境入手對(duì)職務(wù)犯罪的預(yù)防

    (一)全面提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)

    控制環(huán)境著重強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)人員必須具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。一是建立財(cái)務(wù)人員公開競爭的平臺(tái)或網(wǎng)站,通過這個(gè)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)選人用人公平性,促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員不斷提升自身素質(zhì)。二是要建立財(cái)務(wù)管理人員誠信檔案,促使其自覺自律,努力提升自身誠信度,以獲得更好的發(fā)展空間。另一方面也要注重提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。首先,要嚴(yán)把財(cái)務(wù)用人關(guān),選擇德、能、才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員進(jìn)入財(cái)務(wù)部。

    (二)切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育

    一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想道德學(xué)習(xí),用正反兩面教材來教育和警示財(cái)務(wù)人員,言傳身教、率先垂范,樹立財(cái)務(wù)管理人員正確的職業(yè)道德觀,用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范作為自己的職業(yè)操守,樹立底線思維,不觸犯違法亂紀(jì)的底線,提高財(cái)務(wù)管理人員思想政治素質(zhì);二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法制學(xué)習(xí),使其知法、懂法、守法,不折不扣的按財(cái)經(jīng)法紀(jì)辦事,抵制外界因素的影響,進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員依法辦事的能力。建立一支誠信敬業(yè)、堅(jiān)持原則、如實(shí)反映、遵紀(jì)守法、勤儉理財(cái)、工作積極、具有良好的協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神的新時(shí)期財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

    (三)加強(qiáng)制度建設(shè),健全有效財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

    從控制環(huán)境的角度出發(fā),建立一套健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,是預(yù)防財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的關(guān)鍵,也是治標(biāo)治本的有力保障。結(jié)合企業(yè)實(shí)際,建立明晰治理結(jié)構(gòu)、管理制度實(shí)用、運(yùn)營有效的管控制度,對(duì)崗位職責(zé)的不兼容性測試并有效區(qū)分,將責(zé)、權(quán)、利對(duì)等,健立健全崗位職責(zé)內(nèi)容清晰、相互制約的管控模式。健全了財(cái)務(wù)管理制度,有利于財(cái)務(wù)主管人員發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的漏洞和問題,對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)績考核也就有了可靠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。我們與業(yè)務(wù)管理部門一起按流程梳理制度,打破原有按業(yè)務(wù)職能構(gòu)建制度的模式,改變?yōu)橘Y金流、商流、信息流為“主線”的模式構(gòu)建制度,用專業(yè)化運(yùn)作的各個(gè)管理環(huán)節(jié)如資金線、產(chǎn)品線將控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)種類、具體措施、實(shí)施部門及崗位串聯(lián)起來,梳理出一條自上而下的、連續(xù)的程序。

    (四)健全反舞弊機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

    1.建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。由于企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的不斷深入,企業(yè)管理層越來越重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別也越來越高,這樣保證了內(nèi)審部門具有較高的權(quán)威性,也能增強(qiáng)獨(dú)立性;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也能及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改,才能確保對(duì)職務(wù)犯罪做到有效監(jiān)督。

    2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)威性的保證。權(quán)威性體現(xiàn)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人必須能直接與董事會(huì)進(jìn)行交流信息,并對(duì)全體股東負(fù)責(zé)。同時(shí)制定正式章程來保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,內(nèi)容必須明確內(nèi)部審計(jì)部門的地位、工作范圍、有權(quán)檢查的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn),明確內(nèi)部審計(jì)向隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。

    六、結(jié)論

    內(nèi)控體系控制環(huán)境建設(shè)在今后會(huì)有一個(gè)突飛猛進(jìn)的進(jìn)展,但任何事物的發(fā)展,不可能是一帆風(fēng)順的。首先,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,健全完善會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,對(duì)加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)有促進(jìn)作用。其次,人們已經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵是人,因此高級(jí)人才的培養(yǎng)是未來會(huì)計(jì)人才發(fā)展的必要條件,為加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的步伐,必須培養(yǎng)高級(jí)人才。最后,既要結(jié)合國情,又要借鑒西方經(jīng)驗(yàn),與國際接軌,應(yīng)立足我國實(shí)際情況和目前需要以及長遠(yuǎn)發(fā)展的客觀要求。

    [1]車承軍.職務(wù)犯罪控制論[M].法律出版社,2003年版.

    [2]柳晞春.預(yù)防職務(wù)犯罪——反腐敗的理性選擇[M].法律出版社,2003年版.

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