天津市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法督察現(xiàn)狀與對策研究

◎文/張 震

天津市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法督察現(xiàn)狀與對策研究

◎文/張 震

稅收執(zhí)法督察是促進稅務(wù)機關(guān)依法行政、保證稅收法律法規(guī)政策貫徹實施、保護納稅人合法權(quán)益、防范和化解稅收執(zhí)法風險的重要手段。本文從近年來天津市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法督察工作實際和現(xiàn)狀出發(fā)，分析了取得的成效和存在的問題，有針對性地提出了解決問題的意見和建議。

地稅系統(tǒng)；稅收執(zhí)法督察；對策研究

稅收執(zhí)法督察是指各級稅務(wù)機關(guān)對本級稅務(wù)機關(guān)及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理的內(nèi)部行政監(jiān)督，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系、規(guī)范稅收執(zhí)法、防范執(zhí)法風險、推進依法行政的重要內(nèi)容。國家稅務(wù)總局稅收執(zhí)法督察工作自2009年起由督察內(nèi)審司負責，并于2013年以第29號局長令的形式頒布實施了 《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》。天津市地稅局的稅收執(zhí)法督察緊密圍繞稅收中心工作，著力加強組織機構(gòu)建設(shè)，建立健全制度體系，積極探索督察形式，不斷豐富督察內(nèi)容，積極督促落實整改，加大通報交流力度，一定程度上糾正或規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，取得了良好的效果。

一、稅收執(zhí)法督察工作開展情況及特點

（一）稅收執(zhí)法督察工作開展情況

一是成立組織領(lǐng)導機構(gòu)。為加強對稅收執(zhí)法督察工作的組織領(lǐng)導，天津市地稅局成立了以局長為組長、分管副局長為副組長，監(jiān)督、法制、征管、稽查、評估、監(jiān)察以及各業(yè)務(wù)處室等11個部門負責人為成員的常態(tài)化的稅收執(zhí)法督察工作領(lǐng)導小組，統(tǒng)一領(lǐng)導組織天津市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法督察工作；二是建立健全制度體系。按照國家稅務(wù)總局 《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》，結(jié)合天津市地稅系統(tǒng)工作實際，制定并下發(fā)了《天津市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法督察實施辦法》，從組織領(lǐng)導、內(nèi)容形式、督察準備、督察實施、審理報告、檔案管理等方面對稅收執(zhí)法督察工作進行了全面規(guī)范，完善稅收執(zhí)法督察工作制度建設(shè)，從制度上保證了天津市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法督察工作的有效開展；三是創(chuàng)新督察方式方法。將稅收執(zhí)法督察工作與經(jīng)濟責任審計工作協(xié)同進行，避免重復檢查，充分利用督察工作成效，提升督察質(zhì)效。重點督察階段，充分利用“津稅系統(tǒng)”和稅收管理員平臺，合理設(shè)置篩選指標規(guī)則，選取稅收執(zhí)法疑點信息，認真制定重點督察工作方案，制作重點督察工作手冊，抽調(diào)部分區(qū)縣地稅局業(yè)務(wù)骨干共同組成重點督察組，并將重點督察成果納入到經(jīng)濟責任審計工作內(nèi)容中；四是加強督察成果運用。為加強對稅收執(zhí)法督察成果的合理利用，針對上年度稅收執(zhí)法督察工作開展情況和存在問題，通過召開情況通報會和下發(fā)正式文件兩種形式，對稅收執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)的問題進行通報，同時對被查單位的整改落實情況進行跟蹤檢查，督促整改，確保整改工作的落實，以稅收執(zhí)法督察促進稅收執(zhí)法行為的逐步規(guī)范和內(nèi)部管理水平的不斷提高。

（二）天津市地稅局稅收執(zhí)法督察工作的特點

一是督察內(nèi)容全面、政策性強。在督察重點內(nèi)容上包括納稅申報、稅收征管、稅務(wù)稽查等方面，涉及到如結(jié)構(gòu)性減稅政策執(zhí)行、取消或下放行政審批權(quán)、重點行業(yè)稅收管理、貫徹組織收入原則、發(fā)票及票證管理、委托代征管理、納稅評估、稅務(wù)登記、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)注銷清算、土地增值稅清算等政策性強的業(yè)務(wù)；二是利用信息數(shù)據(jù)，創(chuàng)新督察方法。針對重點督察內(nèi)容，充分利用 “津稅系統(tǒng)”和稅收管理員平臺等信息化系統(tǒng)，使用SQL語句等方式，設(shè)置指標規(guī)則，確定疑點對象，對數(shù)據(jù)進行初步分析鑒別，認真查找突破點，切實做到通過數(shù)據(jù)找疑點、帶著疑點查問題；三是積極探索重點督察形式。重點督察過程中，督察組采取核實疑點信息和檢查案卷相結(jié)合的工作方法，有針對性地調(diào)閱被查單位的征管檔案、稽查案卷、代開發(fā)票資料、納稅評估檔案、減免稅臺賬及案卷等資料；四是規(guī)范執(zhí)法行為，達到以點促面。各被查單位積極配合，認真聽取督察人員對相關(guān)政策的解釋，對發(fā)現(xiàn)的問題積極研究制定具體可行的整改措施，并以此為契機全面查漏補缺，通過督察，達到了“點面結(jié)合，以點帶面”、規(guī)范稅收執(zhí)法行為、加強管理和防范風險的目的。

二、稅收執(zhí)法督察工作取得的成效

通過認真開展稅收執(zhí)法督察，進一步規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，積極落實了稅收執(zhí)法責任制，防范和化解了稅收執(zhí)法風險，保障了納稅人的合法權(quán)益，有效保障了稅收中心任務(wù)的順利完成。

（一）開展稅收執(zhí)法督察，有利于各基層單位高效執(zhí)法

管理有序是提高效率的主要手段，開展稅收執(zhí)法督察，可以監(jiān)督、規(guī)范執(zhí)法行為，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，消除稅收執(zhí)法隱患，可以解決一系列的執(zhí)法風險和不良后果，防微杜漸，杜絕嚴重影響執(zhí)法效率的現(xiàn)象，提高稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的執(zhí)法效率，促進執(zhí)法水平，推進執(zhí)法效率的提高。

（二）開展稅收執(zhí)法督察，有利于規(guī)范稅收執(zhí)法行為，保障納稅人合法權(quán)益

通過開展稅收執(zhí)法督察，能發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、行政處罰中執(zhí)法程序、審批時限和手續(xù)等方面存在的問題，及時整改，強化內(nèi)部監(jiān)督和管理，通過落實責任追究，促使執(zhí)法人員時刻提高風險意識，做到正確執(zhí)法、文明執(zhí)法，規(guī)范執(zhí)法行為，提高其依法治稅能力和水平，在減少執(zhí)法風險基礎(chǔ)上，充分保障了納稅人的合法權(quán)益。

（三）開展稅收執(zhí)法督察，是稅收執(zhí)法人員自我保護的重要手段

通過開展稅收執(zhí)法督察，進一步規(guī)范業(yè)務(wù)流程操作，將風險管理細化到了每個工作環(huán)節(jié)和各個工作崗位，有效解決稅收工作中普遍存在的制度執(zhí)行難、管理漏洞多、任務(wù)不明確、責任不明晰等問題。稅收執(zhí)法督察是稅收執(zhí)法行為的警鐘，是規(guī)范稅收執(zhí)法行為的重要措施之一，它有利于督促稅收執(zhí)法人員不犯錯誤，少犯錯誤，是保護稅收執(zhí)法人員的重要手段。

（四）開展稅收執(zhí)法督察，有利于加強隊伍建設(shè)、推進依法治稅

通過開展稅收執(zhí)法督察，進一步建立和完善內(nèi)控機制，增強稅務(wù)人員的風險意識、責任意識，使稅務(wù)人員逐步將風險管理理念貫穿到日常稅收工作的各個環(huán)節(jié)，提高自我保護的內(nèi)在動力，辦事注重效率，執(zhí)法注重形象，增強對待本職工作的責任感和對待其他崗位的監(jiān)督意識，激發(fā)隊伍活力，有效地提高對各項制度的執(zhí)行力，從而加強隊伍建設(shè)。

三、當前工作中存在的問題

在當前稅收執(zhí)法督察工作中，天津市地稅局雖然采取了很多措施，力度不斷加大，但還是不同程度地存在著思想重視不夠、干部素質(zhì)不高、稅收執(zhí)法督察手段單一等問題。

（一）思想還不夠重視

由于稅收執(zhí)法督察是每年常規(guī)工作，是自上而下統(tǒng)一部署安排的，從而有人認為稅收執(zhí)法督察工作年年搞，無非是老一套，沒有什么新花樣，不需要花大力氣、下真功夫；有人認為稅收執(zhí)法督察是自家人找自家人麻煩，在開展工作中，受“低頭不見抬頭見”意識影響，束縛手腳，不利于開展工作，思想上有顧慮，存有“畏難情緒”；還有人認為稅收執(zhí)法督察只是例行公事，因而對稅收執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)的問題，強調(diào)客觀多，沒有從執(zhí)法風險的角度進行深入認識，且督察形式較單一，未充分利用靈活多樣督察方法，難以保證稅收執(zhí)法督察工作質(zhì)量。

（二）風險意識未到位

有個別執(zhí)法人員的執(zhí)法風險意識不到位，對自身存在的執(zhí)法行為未引起足夠重視，不明確督察目的是找出薄弱環(huán)節(jié)，強化管理，彌補管理漏洞，防范執(zhí)法風險。因此，存在督察工作不深入、不徹底、不到位的問題，導致稅收執(zhí)法督察工作質(zhì)量不高。

（三）督察缺乏科學性

一是督察人員對被查單位的實際情況缺乏了解，督察中會帶有主觀傾向性，對有關(guān)問題的判定存在以偏概全，缺乏針對性和時效性，存在督察不深入、不徹底、不到位的問題。二是督察人員在不同崗位抽調(diào)，對這種執(zhí)法內(nèi)容業(yè)務(wù)涉及面較廣的綜合性督察缺乏一定的經(jīng)驗，往往會流于形式。三是各業(yè)務(wù)處室還牽頭組織一些日常稅收管理單項檢查考核，其檢查考核在對象和內(nèi)容上大多互有交叉，多頭檢查、重復檢查的現(xiàn)象較為普遍，由于檢查過于頻繁，使得各基層單位整天疲于應(yīng)付，降低了檢查工作效率。

（四）干部素質(zhì)有待提高

稅收執(zhí)法督察工作專業(yè)性強，要求標準高，這就要求督察人員不僅要精通稅收、財務(wù)會計業(yè)務(wù)，而且還要掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，以保證稅收執(zhí)法督察工作有效開展。從天津市地稅局來看，目前稅收執(zhí)法督察干部隊伍力量還不夠強大，各區(qū)縣從事稅收執(zhí)法督察工作多為兼職干部。開展重點督察時雖然進行查前培訓，但由于督察時間緊、內(nèi)容多、任務(wù)重，且督察人員分別來自不同崗位，缺乏既精通稅收法律法規(guī)又精通稅收業(yè)務(wù)知識的復合型人才，對這種涉及面較廣的綜合性檢查缺乏一定的經(jīng)驗，未形成一支專業(yè)性強、業(yè)務(wù)水平高的稅收執(zhí)法督察隊伍。

（五）整改落實不到位

一是存在著重督察、輕整改，對有關(guān)責任人員的追究乏力，沒有起到防微杜漸、以儆效尤的作用。二是有的崗位職責不清，存在著即便查出問題，責任追究往往難以落實的問題。三是內(nèi)部監(jiān)督管理機制未得到完善，造成跟蹤整改力度不夠、過錯追究未落實到位，導致稅收執(zhí)法督察作用未充分發(fā)揮。

四、加強稅收執(zhí)法督察的對策研究

（一）加大對稅收執(zhí)法督察的重視程度

《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》已于2012年8月1日施行，這是我國第一部關(guān)于稅收違法違紀行為的處分規(guī)章，對稅收領(lǐng)域中各類違法違紀行為及其處分量紀標準做出了明確規(guī)定，是查處稅收領(lǐng)域違法違紀行為的重要依據(jù)。要充分利用稅收執(zhí)法督察這種有效手段，對各基層單位和稅務(wù)干部在執(zhí)法過程中的過錯、漏洞及早發(fā)現(xiàn)、及時整改，減少執(zhí)法過錯行為，降低執(zhí)法風險，切實達到保護稅務(wù)干部的目的。

（二）進一步提高稅收執(zhí)法人員的風險意識

從近年來的稅收執(zhí)法督察情況來看，要使稅收執(zhí)法督察質(zhì)量提高，執(zhí)法人員本身素質(zhì)和風險意識是否增強是關(guān)鍵，稅收執(zhí)法督察起的是事后監(jiān)督的作用。因而我們更應(yīng)注重從執(zhí)法行為的源頭上來抓，通過執(zhí)法人員加強業(yè)務(wù)學習、培訓，增強法紀觀念、風險意識，各基層單位完善管理措施，實施有針對性的管理，提高稅收執(zhí)法水平，強化對稅務(wù)人員的執(zhí)法監(jiān)督，促進提高稅務(wù)機關(guān)依法行政水平。

（三）進一步落實稅收執(zhí)法督察的組織保障

各級領(lǐng)導的重視、決策、指導，在一定程度上影響稅收執(zhí)法督察的工作成效，要明確各基層單位將稅收執(zhí)法督察納入管理職責，確定具體領(lǐng)導分管負責，專人專崗具體負責，確保層級落實、人員到位、措施得力，明確職責分工，進一步督促和規(guī)范稅收執(zhí)法督察工作的開展。加大對各基層單位稅收執(zhí)法督察工作的指導，深入調(diào)查研究，促進基層稅收執(zhí)法督察工作的開展。

（四）進一步建立健全稅收執(zhí)法督察制度體系

以國稅總局制發(fā) 《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》為契機，總體設(shè)計稅收執(zhí)法督察制度構(gòu)架，逐步構(gòu)建以《天津市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法督察實施辦法》、《天津市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》、《天津市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法督察工作規(guī)程》為主體的稅收執(zhí)法督察制度體系。制定《天津市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法督察工作文書樣式》，統(tǒng)一規(guī)范督察通知、工作底稿、記錄標準、文書檔案等，建立統(tǒng)一的稅收執(zhí)法督察基礎(chǔ)工作規(guī)范。

（五）進一步完善機制加大責任追究力度

要逐步建立一套完善的內(nèi)部監(jiān)督管理考核機制，通過健全的考核機制，對稅收執(zhí)法督察過程中發(fā)現(xiàn)涉及執(zhí)法過錯行為嚴重的，及時追究過錯人、責任人的責任，特別是“屢錯屢犯”的，要加大責任追究的力度，以達到以制度管人、以制度規(guī)范人的目的。通過建立和完善內(nèi)部監(jiān)督考核機制，保證稅收執(zhí)法督察成效，減少執(zhí)法過錯行為，降低執(zhí)法風險，真正保障納稅人的合法權(quán)益。

（六）不斷強化稅收執(zhí)法督察常態(tài)化管理

研究稅收執(zhí)法督察常態(tài)化檢查的規(guī)劃、內(nèi)容、程序、方法、組織形式以及達到的目的，由淺及深選擇督察事項，逐步實現(xiàn)稅收執(zhí)法督察從依賴重點督察到實現(xiàn)日常化督察的轉(zhuǎn)變。要創(chuàng)新稅收執(zhí)法督察方式，實現(xiàn)督察精細化，結(jié)合工作實際，探索開展日常稅收執(zhí)法督察的工作形式，選取一至兩個當前稅收執(zhí)法中反映突出的問題或稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，拋開“大而全”的督察方式，實行“頭痛治頭，腳痛治腳”的日常專項督察方法，從而避免督察內(nèi)容面面俱到，重點不突出，針對性不強，效率不高的問題，使督察更有針對性。

（七）逐步建立稅收執(zhí)法督察專業(yè)人才庫

作為稅收執(zhí)法督察的督察人員，應(yīng)有較高的業(yè)務(wù)水平和技能。有關(guān)部門積極協(xié)調(diào)從各區(qū)縣地稅局抽調(diào)有業(yè)務(wù)特長、專業(yè)水平高的業(yè)務(wù)骨干，同時結(jié)合稅收執(zhí)法督察工作的實際需求和特點，開展有針對性的業(yè)務(wù)培訓，建立稅收執(zhí)法督察專業(yè)人才庫，以適應(yīng)新形勢對稅收執(zhí)法督察工作人員提出的更高要求，為每年稅收執(zhí)法督察工作的順利開展提供人才支持。

（八）加快推進稅收執(zhí)法督察信息化建設(shè)

充分利用現(xiàn)有“津稅系統(tǒng)”和稅收管理員平臺等信息化系統(tǒng)開展稅收執(zhí)法督察，并結(jié)合近年來稅收執(zhí)法督察過程中發(fā)現(xiàn)的問題，梳理稅收執(zhí)法風險點，利用信息化管理手段，研究開發(fā)稅收執(zhí)法督察疑點信息庫，加強稅收執(zhí)法督察工作中信息化手段的應(yīng)用，進一步增強對實體性稅收執(zhí)法行為的監(jiān)控。

責任編輯：傅延懌 閆 威

D630.1

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1006－1255－（2015）05－0055-04

張 震（1985—），天津市地方稅務(wù)局。郵編：300042