納稅熱點(diǎn)問題解答

納稅熱點(diǎn)問題解答

問：拆遷補(bǔ)償是否應(yīng)繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅？

答：對于拆遷補(bǔ)償款，不征收營業(yè)稅且免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕45號）第一條規(guī)定：對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

問：企業(yè)購買土地并建筑廠房，在轉(zhuǎn)讓廠房時(shí)一同轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其購買土地的價(jià)款能否在轉(zhuǎn)讓收入中扣除？

答：納稅人購買土地并建造廠房，在轉(zhuǎn)讓廠房時(shí)連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅，以取得的轉(zhuǎn)讓收入為營業(yè)額，可以扣減購買土地的價(jià)款。購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)原價(jià)指不動(dòng)產(chǎn)購置或土地使用權(quán)受讓時(shí)取得的發(fā)票上注明的價(jià)款，不包括購置或受讓過程中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第二十款規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知〉的通知》（津財(cái)稅政〔2003〕12號）第二條第（五）款規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減除不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額作為營業(yè)額。購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)原價(jià)指不動(dòng)產(chǎn)購置或土地使用權(quán)受讓時(shí)取得的發(fā)票上注明的價(jià)款，不包括購置或受讓過程中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第九條第二款第四項(xiàng)規(guī)定：在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。

問：在企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)的折舊年限是如何規(guī)定的？

答：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

問：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)如何征收個(gè)人所得稅？

答：單位因工作需要為個(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補(bǔ)助項(xiàng)目，采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的，憑合法憑證，不計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入。否則，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《關(guān)于〈關(guān)于單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（津地稅個(gè)所〔2009〕5號）規(guī)定：2007年，為適應(yīng)企業(yè)通訊費(fèi)用改革需要，比照企業(yè)所得稅關(guān)于通訊費(fèi)稅前扣除政策，我市出臺(tái)了《關(guān)于單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2007〕18號），規(guī)定從2008年1月1日起，單位因工作需要為個(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，采用全額或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，暫按每人每月不超過300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證，不計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入。單位以補(bǔ)貼及其他形式發(fā)放給個(gè)人辦公通訊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)月工資薪金征收個(gè)人所得稅。

考慮到不同企業(yè)營業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及有關(guān)人員業(yè)務(wù)數(shù)量差異較大，現(xiàn)調(diào)整為對單位向有關(guān)人員發(fā)放與業(yè)務(wù)工作有關(guān)的電話費(fèi)補(bǔ)助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補(bǔ)助項(xiàng)目，不再征收個(gè)人所得稅。

問：哪些情況可以免征營業(yè)稅？

答：以下七個(gè)項(xiàng)目可以免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

依據(jù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號第八條規(guī)定：下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

問：改變國有土地使用權(quán)出讓方式是否征收契稅？

答：對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于改變國有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕662號）規(guī)定：對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅在計(jì)算土地增值稅時(shí)是否扣除？

答：轉(zhuǎn)讓商品房時(shí)繳納的印花稅，在計(jì)算土地增值稅時(shí)不允許扣除。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第九條“關(guān)于計(jì)算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問題”規(guī)定：細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌曲寧