企業(yè)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性研究

王 勇/河南工業(yè)大學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性研究

王 勇/河南工業(yè)大學(xué)

內(nèi)部控制制度大致分為兩個(gè)層次。一個(gè)是國家規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；另一個(gè)是企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。建立適合企業(yè)自身經(jīng)營的內(nèi)部控制制度可以很大程度上提高企業(yè)竟?fàn)幠芰挖A利能力

內(nèi)部控制制度；現(xiàn)金預(yù)算；應(yīng)收賬款

一、概述

我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系大致分為兩個(gè)層次。一個(gè)是國家規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；另一個(gè)是企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、內(nèi)部控制制度

內(nèi)部制度是為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)的資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

長期以來，會(huì)計(jì)制度的建立過分注重統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并十分強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性和一致性性。不大注重企業(yè)內(nèi)部制度的建立，弱化了企業(yè)自身的專一性和特殊性。致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)未得到合理性和充分性的發(fā)展。由于國家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容宏觀性，因而不可避免的涉及范圍的狹窄性，規(guī)范對(duì)象的局限性。但企業(yè)活動(dòng)需要規(guī)范內(nèi)容和控制的內(nèi)容；涉及企業(yè)所發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此要比較好的規(guī)范和控制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，唯有建立起比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系才能得以完成。

由于統(tǒng)一制度的局限性，使得我們總是比較強(qiáng)調(diào)通過會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)名項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的記錄、計(jì)算、分類、匯總和報(bào)告這一會(huì)計(jì)的核算職能。而不太重視如何運(yùn)用這些核算資料對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、控制、考核和評(píng)價(jià)的職能。它反映在會(huì)計(jì)工作的觀念上就是片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的薄記職能。而忽視會(huì)計(jì)的理財(cái)職能。它在一定程度上制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的充分發(fā)展。削弱會(huì)計(jì)工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理工作中應(yīng)有的地位和作用。因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的重要任務(wù)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

企業(yè)在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)控制功能環(huán)節(jié)存在的以下問題；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工方面存在不合理和權(quán)限劃分環(huán)節(jié)不盡合理。執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄審查業(yè)務(wù)的職務(wù)分工不盡合理。業(yè)務(wù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程控制不盡合理。業(yè)務(wù)處理程序不盡合理。

五、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

依據(jù)內(nèi)部控制制度的不足，從下面幾個(gè)方面改進(jìn)；首先設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，確切崗位責(zé)任制度和規(guī)范的人員操作守則。以明確各機(jī)構(gòu)及人員的職責(zé)權(quán)限，使之了解其所處地位及其他部門、人員的關(guān)系，也便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各職能部門、人員工作質(zhì)量的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。例如：現(xiàn)金崗位職責(zé)首先要對(duì)現(xiàn)金規(guī)范預(yù)算編制制度，制定切實(shí)可行的編制核定，執(zhí)行程序完備，控制全面等預(yù)算管理辦法?，F(xiàn)金預(yù)算以使財(cái)力的經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)用為原則，要分為年度預(yù)算、季度預(yù)算、月預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算應(yīng)分別營業(yè)收支或資本支出，依據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃，固定資產(chǎn)購置、改良或更新計(jì)劃，舉債計(jì)劃，資金周轉(zhuǎn)投資計(jì)劃，資金調(diào)度計(jì)劃及發(fā)放股息、紅利期限等編制?，F(xiàn)金預(yù)算應(yīng)按期嚴(yán)格執(zhí)行，若因業(yè)務(wù)或事實(shí)上需要必須更改預(yù)算時(shí)，應(yīng)做到更改程序規(guī)范科學(xué)。每月、每季度、每年度未了預(yù)算與實(shí)際收支比對(duì)程序規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?，F(xiàn)金收入依據(jù)應(yīng)有嚴(yán)格而有效的制度，收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的得要環(huán)節(jié)，其制度要體現(xiàn)部門與部門之間有嚴(yán)格的相互審核作用，各崗位之間職責(zé)明確。、現(xiàn)金支出是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，又是企業(yè)最不易控制的環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)金支出重點(diǎn)應(yīng)從各部門制度開始，財(cái)務(wù)部門、預(yù)算部門、管理部門、審計(jì)部門等制度科學(xué)、合理、規(guī)范，具體支出項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行制度、程序規(guī)范。有價(jià)證券管理重點(diǎn)為管理制度規(guī)范，全面合理最大限度保證企業(yè)有價(jià)證券的利潤最大化。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度應(yīng)得企業(yè)開拓市場，提高竟?fàn)幠芰?，自制度上保證經(jīng)常清理債權(quán)業(yè)務(wù)，并將清理記錄與往來單位進(jìn)行核對(duì)，銷售部門應(yīng)詳細(xì)了解客戶的信用變化，比如制定出貨60天收款，超過上死期限，財(cái)務(wù)部門應(yīng)就其未收款項(xiàng)詳細(xì)列表，并通知主管部門轉(zhuǎn)為呆賬和扣除部分獎(jiǎng)金作為補(bǔ)償，待以后收回貨款時(shí)再行沖回。制定嚴(yán)格的銷售折扣及折讓內(nèi)部控制制度，對(duì)銷售折扣及銷售折讓的程序及流程規(guī)范合理。債權(quán)確實(shí)無法收回，應(yīng)編制呆賬報(bào)表報(bào)送財(cái)務(wù)部門等并附送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法憑證，對(duì)于呆賬的審核制度要嚴(yán)格、規(guī)范，批準(zhǔn)與否應(yīng)有合理及規(guī)范的制度。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收款，經(jīng)過多方程序的管理和多途徑的索討以后，仍不能收回的或根本無法收回的壞賬，嚴(yán)加管理，首先制定制度進(jìn)行規(guī)范，如據(jù)實(shí)填寫問題賬款報(bào)告書，并附有關(guān)證據(jù)、資料等呈請(qǐng)部門主管查證，經(jīng)簽注意見后轉(zhuǎn)交法律顧問室處理，法律室應(yīng)于收到報(bào)告書后的2日內(nèi)與經(jīng)辦人及部門主管協(xié)商，了解情況擬定處理辦法，呈請(qǐng)責(zé)任人批示，并協(xié)助經(jīng)辦人處理。其處理文書等報(bào)財(cái)務(wù)部門備查。所有文書務(wù)必親自據(jù)實(shí)填寫，壞賬原因應(yīng)詳細(xì)注明，處理意見應(yīng)詳細(xì)據(jù)實(shí)填寫，并明確經(jīng)辦人責(zé)任，擬定賠償辦法及金額，如需要企業(yè)協(xié)助一并據(jù)實(shí)填寫。如未按規(guī)范執(zhí)行，應(yīng)有責(zé)任人全額賠償。并追究責(zé)任人責(zé)任。各部門主管應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。并建立規(guī)范制度。問題賬款處理期間，用規(guī)范及切實(shí)可行的制度約束各部門、經(jīng)辦人、部門主管等。再者要制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度防范于示然。制度約束呆賬的發(fā)生概率。建立客戶信用制度、擬定信用限額、建立信用等級(jí)制度、建立賬款回收激勵(lì)機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范化。對(duì)人員內(nèi)部控制制度；首先是對(duì)一線人員的內(nèi)部控制制度建立，如業(yè)務(wù)員的管理制定，一是內(nèi)部流程管理，如制定業(yè)務(wù)員銷售欠款核準(zhǔn)內(nèi)部控制制度；經(jīng)辦人提出申請(qǐng)，報(bào)財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)金額審核，報(bào)審計(jì)部門對(duì)客戶信用程度審核，銷售部門對(duì)客戶信用等級(jí)評(píng)定，管理部門負(fù)責(zé)綜合評(píng)估，確保銷售呆賬降至最低。二是內(nèi)部手續(xù)管理如銷售員實(shí)際三級(jí)管理銷售員建立銷售臺(tái)賬填寫銷售報(bào)表、銷售部建立銷售明細(xì)賬并填寫匯總銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)建立銷售賬及銷售收入報(bào)表，做到銷售員與銷售賬賬相符，銷售部與財(cái)務(wù)部賬賬相符。銷售單據(jù)一式三四聯(lián)，銷售員留存、倉庫留存、門衛(wèi)留存、客戶留存。并制定銷售回款激勵(lì)機(jī)制。

六、結(jié)束語

以上我對(duì)內(nèi)部控制制度的一些理解與體會(huì)。內(nèi)部控制制度是個(gè)系統(tǒng)的，全面的工程，要做好工作，企業(yè)每一部門均參與其中，依據(jù)企業(yè)自身情況制定適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度既要保證企業(yè)經(jīng)營持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)要保證相互監(jiān)督，從而達(dá)到企業(yè)利潤最大化。

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001年.