“營(yíng)改增”對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析*

謝路一（深圳市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 廣東 深圳 518034）

“營(yíng)改增”對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析*

謝路一（深圳市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 廣東 深圳 518034）

內(nèi)容提要：本文結(jié)合“營(yíng)改增”的背景，通過對(duì)深圳“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容、相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，全面細(xì)致地分析了“營(yíng)改增”對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，充分肯定“營(yíng)改增”對(duì)于調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)的推動(dòng)作用。同時(shí)指出“營(yíng)改增”存在的主要問題和不足，提出了完善“營(yíng)改增”政策的相關(guān)措施的建議。

營(yíng)改增減稅

一、深圳實(shí)行“營(yíng)改增”的基本情況

（一）試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)

深圳市于2012年11月1日與廣東省同步實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。2013年，深圳本地生產(chǎn)總值為1.45萬億元，比上年增長(zhǎng)10.5%。 其中，第三產(chǎn)業(yè)增加值8 198.14億元，增長(zhǎng)11.7%， 占比56.6%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重達(dá)68.9%。因此，“營(yíng)改增”對(duì)深圳市經(jīng)濟(jì)的影響是顯著的。截至2013年12月“營(yíng)改增”申報(bào)期，共有20.4萬戶企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，較2012年11月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)時(shí)的6.42萬戶增長(zhǎng)了218%。

（二）減稅規(guī)模情況

2012年11月-2013年12月，深圳市總減稅規(guī)模累計(jì)達(dá)到81.68億元。其中，試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈減稅44.2億元；非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅34.16億元，實(shí)際完成出口服務(wù)免抵退稅0.7億元，出口服務(wù)減免稅額2.62億元。減稅面持續(xù)擴(kuò)大，2013年12月申報(bào)期減負(fù)面達(dá)98.6%，比試點(diǎn)首個(gè)申報(bào)期擴(kuò)大20.79個(gè)百分點(diǎn)。

（三）小規(guī)模納稅人減稅情況

一是小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)全面減稅，總體減負(fù)面達(dá)到98.7%；二是小規(guī)模納稅人稅收下降幅度較大，減稅幅度達(dá)34.4%。交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)的小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，與原營(yíng)業(yè)稅稅率3%持平，但增值稅以不含稅銷售額計(jì)稅，稅收額下降。而其他小規(guī)模納稅人因應(yīng)稅服務(wù)由原營(yíng)業(yè)稅稅率5%調(diào)整為增值稅征收率3%，且增值稅以不含稅銷售額計(jì)稅，故稅收下降幅度達(dá)到34.4%。

（四）實(shí)現(xiàn)增值稅收入情況

截至2013年12月申報(bào)期，深圳共累計(jì)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅收收入87.9億元，稅收紅利逐步顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)為“兩高”：一是入庫(kù)稅款行業(yè)集中度較高，主要集中于鑒證咨詢服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)和文化創(chuàng)意服務(wù)三大行業(yè)，三個(gè)行業(yè)入庫(kù)稅款占改征增值稅稅款比重近六成；二是重點(diǎn)企業(yè)改征增值稅支撐度較高，深圳市改征增值稅500萬元以上企業(yè)共計(jì)183戶，占全市試點(diǎn)納稅人比例0.09%，不到百分之一的試點(diǎn)納稅人貢獻(xiàn)了近五成的“營(yíng)改增”稅收收入。

二、“營(yíng)改增”對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

（一）切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減稅效果明顯

“營(yíng)改增”后，每個(gè)試點(diǎn)行業(yè)稅收增減相抵后整體上均出現(xiàn)稅負(fù)下降的情況。所屬期稅負(fù)下降的企業(yè)已達(dá)11.5萬戶，試點(diǎn)各個(gè)行業(yè)減少稅額環(huán)比均有所增加?？傮w上看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)已進(jìn)一步顯現(xiàn)。

（二）打通了傳統(tǒng)制造購(gòu)銷行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的增值稅鏈條，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)分工和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營(yíng)改增”后，外購(gòu)生產(chǎn)性服務(wù)的額外稅負(fù)消失，有助于推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來?！盃I(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的積極效應(yīng)，比第一、二產(chǎn)業(yè)更為直接和顯著。

2013年5月，深圳市試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票開票45.24萬份，比試點(diǎn)首個(gè)申報(bào)期的27.02萬份增長(zhǎng)60.03%；開票稅額6.40億元，比首個(gè)申報(bào)期的4.36億元增長(zhǎng)46.71%。其中，開給外省市納稅人20.99萬份，開票稅額3.58億元，開具給外省市納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票稅額比重為55.92%。這表明隨著試點(diǎn)不斷深入，不同地區(qū)間的抵扣鏈條進(jìn)一步打通，地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)作得到促進(jìn)，服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力得到增強(qiáng)。

（三）推動(dòng)企業(yè)積極主動(dòng)適應(yīng)稅制變化，調(diào)整規(guī)范管理模式

例如，騰訊科技公司“營(yíng)改增”后，一方面，下游商戶對(duì)增值稅專用發(fā)票的要求，促使其按照更加規(guī)范的增值稅稅務(wù)管理模式進(jìn)行管理；另一方面，其對(duì)上游供應(yīng)商的選擇上也會(huì)優(yōu)先考慮增值稅納稅人，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入，騰訊全部業(yè)務(wù)納入增值稅范疇，可以開具增值稅專用發(fā)票，供下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，使公司產(chǎn)品更具競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）有效連接起傳統(tǒng)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，加速制造業(yè)的發(fā)展

例如，比亞迪集團(tuán)汽車業(yè)務(wù)主要以整車車身及汽車零配件為主。“營(yíng)改增”后，其上游企業(yè)的廣告、展覽、物流、鑒證咨詢和信息技術(shù)服務(wù)等納入增值稅抵扣鏈條。廣告費(fèi)用等納入抵扣范圍，預(yù)計(jì)一年將減少稅負(fù)3 000萬元，降低了企業(yè)生產(chǎn)制造成本，使其產(chǎn)品更具成本優(yōu)勢(shì)。

（五）進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，堵塞了管理漏洞，并直接帶動(dòng)上下游企業(yè)積極適應(yīng)新稅制要求

例如，深圳市東部公共交通有限公司為了適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，對(duì)上游供應(yīng)商要求更加嚴(yán)格，有的供應(yīng)商原來為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)都在積極爭(zhēng)取一般納稅人資格。同時(shí)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)范了該公司的運(yùn)作流程，提升了其內(nèi)部管理水平，公司各部門、分公司及車隊(duì)均按新稅制要求提供增值稅專用發(fā)票，在一定程度上堵塞了管理漏洞，減輕了公司的稅負(fù)。

（六）有助于更好地發(fā)揮出口退稅效應(yīng)，推動(dòng)出口服務(wù)行業(yè)的外貿(mào)出口

在原來的營(yíng)業(yè)稅制度下，出口勞務(wù)多以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，即使對(duì)出口勞務(wù)在出口環(huán)節(jié)免營(yíng)業(yè)稅，其出口價(jià)格依然含有此前環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，相對(duì)于增值稅來說，退稅不完全。與其他服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的出口服務(wù)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。“營(yíng)改增”有助于實(shí)現(xiàn)出口退稅制度從貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易延伸，使出口貨物與勞務(wù)以零增值稅負(fù)的狀態(tài)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、深圳“營(yíng)改增”存在的主要問題

（一）“營(yíng)改增”的減稅效果要考慮企業(yè)所得稅上升的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的計(jì)算方法不同，會(huì)計(jì)核算處理也不一樣?！盃I(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)所得稅的計(jì)算帶來三方面的影響：

一是稅前扣除的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”減少。營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，并允許在所得稅前扣除。而增值稅屬于價(jià)外稅，其銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后確認(rèn)應(yīng)繳增值稅，而上繳的增值稅是不能在所得稅前扣除的。

二是稅前扣除的成本費(fèi)用減少。“營(yíng)改增”后支付的運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”的部分比原來的金額要小?！盃I(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)比原來要小，計(jì)提的折舊也就少。

三是“營(yíng)業(yè)收入”的減少。企業(yè)原來按含稅價(jià)格確定營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)改增”后需要進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。

以上三方面的原因?qū)?huì)帶來企業(yè)所得稅的增加，從而影響“營(yíng)改增”的減稅效果。

（二）“營(yíng)改增”政策與現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策有一定的矛盾

“營(yíng)改增”鼓勵(lì)企業(yè)主輔分離，企業(yè)內(nèi)部分工細(xì)化，以促進(jìn)科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求企業(yè)必須要有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，導(dǎo)致企業(yè)不愿意把設(shè)計(jì)研發(fā)等服務(wù)業(yè)剝離出去。這兩項(xiàng)要求與鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策有一定矛盾。

（三）部分行業(yè)稅負(fù)增加或者微降，給行業(yè)發(fā)展帶來影響

行業(yè)稅負(fù)增加的企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)中。交通運(yùn)輸業(yè)、物流行業(yè)一般納稅人平均稅負(fù)總體略有上升，共計(jì)增加稅額2 684.67萬元，占稅負(fù)增加額的22.58%；小規(guī)模納稅人稅負(fù)基本持平。

交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加的原因有以下幾點(diǎn)：一是稅率由原營(yíng)業(yè)稅的3%上升到11%，名義稅率上升較大；二是目前貨物運(yùn)輸業(yè)多為掛靠的經(jīng)營(yíng)管理模式；三是按“營(yíng)改增”規(guī)定物流行業(yè)只有燃油、汽車維修和購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而路橋費(fèi)、人力成本、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣；四是公路運(yùn)輸尤其是長(zhǎng)途車輛在途中加油、購(gòu)買配件、維修等過程中較難取得增值稅發(fā)票；五是交通物流公司的外協(xié)單位（專線物流公司或個(gè)體車輛）因規(guī)模小，不具備一般納稅人或自開票資格，無法提供可以抵扣的發(fā)票。

（四） 地方財(cái)政負(fù)擔(dān)加重，暫時(shí)面臨減收和增支雙重壓力

2013年1-12月，試點(diǎn)納稅人總體減負(fù)面達(dá)到98.7%，但仍有1.3%，即月均1 700多戶企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，2012年底，深圳市出臺(tái)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)過渡期財(cái)政扶持政策及實(shí)施辦法，同時(shí)財(cái)稅信息共享平臺(tái)系統(tǒng)按時(shí)上線，市財(cái)政、國(guó)稅、地稅三個(gè)部門利用該平臺(tái)完成了兩個(gè)季度扶持資金的審核發(fā)放工作，共撥付財(cái)政扶持資金1.7億元。

（五）行業(yè)邊界不清晰，抵扣不充分

因部分行業(yè)的劃分比較模糊，不同試點(diǎn)地區(qū)的理解并不一致，不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時(shí)出現(xiàn)較大的困擾。如培訓(xùn)費(fèi)是否屬于咨詢服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)，部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等，這些都會(huì)造成抵扣不充分的后果。

（六）地稅機(jī)關(guān)的功能需要重新定位

按照1994年稅制改革及財(cái)政體制安排，營(yíng)業(yè)稅作為地方政府的主體稅種由地方稅務(wù)局管理。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為地方政府收入的第一大稅種?！盃I(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅逐步被增值稅取代，而增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局管理，導(dǎo)致地稅部門“以票控稅”能力、征管能力下降，仍由地稅部門征收的個(gè)人所得稅可能會(huì)流失，工作職能也將隨之產(chǎn)生很大的變化。

（七）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人“低征高扣”問題

“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間交通運(yùn)輸業(yè)按11%的稅率計(jì)算增值稅，但部分規(guī)模小的交通運(yùn)輸業(yè)可以作為小規(guī)模納稅人，按3%征收率征收增值稅，而對(duì)方接受運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可按價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。此項(xiàng)規(guī)定會(huì)誘使小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)虛開發(fā)票，存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、幾點(diǎn)建議

（一）加大對(duì)稅負(fù)增加相對(duì)突出行業(yè)的扶持

1.建議在試點(diǎn)過渡期內(nèi)允許交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人可自行選擇適用簡(jiǎn)易征收辦法。同時(shí)，廢除接受運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人對(duì)小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)按3%開具的增值稅發(fā)票可按發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。

2.以“營(yíng)改增”為契機(jī)，進(jìn)一步以稅制改革引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。建議相關(guān)部門積極研究合理解決行業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)模式歷史遺留問題，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)盡快從傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變。

3.建議將貨物運(yùn)輸服務(wù)從交通運(yùn)輸服務(wù)中剝離，納入物流輔助服務(wù)，采用6%的增值稅稅率，從而統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率，支持物流業(yè)一體化運(yùn)作，也能夠解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的問題。

（二）細(xì)化處于模糊地帶的應(yīng)稅服務(wù)稅目范圍和口徑

應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化明確處于模糊地帶的應(yīng)稅服務(wù)稅目范圍，與國(guó)家行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)。如培訓(xùn)費(fèi)是否屬于咨詢服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)、部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而另一部分快遞公司仍屬于郵電通信業(yè)等問題，需要進(jìn)一步予以明確，以解決不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。

（三）構(gòu)建地方主體稅種

建議選擇具備一定規(guī)模、收入來源穩(wěn)定、與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的稅種如房地產(chǎn)稅作為新開征的地方稅種。當(dāng)然開征房地產(chǎn)稅需要將包括現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅等及各項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行精簡(jiǎn)、裁撤、合并，將稅負(fù)更多地放在住房保有環(huán)節(jié)而不是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，建立一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅體系。同時(shí)，可以考慮將部分稅種的收入和征收管理權(quán)限如車輛購(gòu)置稅等，由國(guó)家調(diào)整到地方。

責(zé)任編輯：趙薇薇

圖/李鴻翔

An Analysis of the Effects of “Replacing Business Tax with a VAT” on the Economic Development of Shenzhen

Luyi Xie

Considering the background of “Replacing Business Tax with a VAT”, by researching the major content and relevant data of “Replacing Business Tax with a VAT” in Shenzhen, this paper thoroughly elaborates on the effect of “Replacing Business Tax with a VAT” on the economic development of Shenzhen， and fully affirms the advancement of “Replacing Business Tax with a VAT” for adjusting local economic structure, promoting local economic transformation, optimizing tax system and relieving tax burden of enterprises. And meanwhile， it also points out the main problem and deficiency in the reform of “Replacing Business Tax with a VAT” and puts forward some suggestions for improving the policy.

Replacing Business Tax with a VATTax reduction

F812.42

B

2095-6126（2015）03-0070-04

* 本文的數(shù)據(jù)來自于深圳市國(guó)家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局、深圳市財(cái)稅局的相關(guān)年度報(bào)告。